項(xiàng)目五固定資產(chǎn)核算

1、項(xiàng)目五固定資產(chǎn)核算 項(xiàng)目五固定資產(chǎn)核算 1.固定資產(chǎn)取得核算 2.固定資產(chǎn)折舊核算 3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算 4.固定資產(chǎn)減值核算 5.固定資產(chǎn)處置核算與清查核算固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)確認(rèn) 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類圖5-1 按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)的類型 二、固定資產(chǎn)的分類（二）綜合分類圖5-2 按綜合分類固定資產(chǎn)的類型

2、 二、固定資產(chǎn)的分類1. “固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶內(nèi)容：用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。賬戶結(jié)構(gòu)： 明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目明細(xì)核算。企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià) 企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價(jià) 余額：固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn) 四固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置2. “累計(jì)折舊”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。賬戶結(jié)構(gòu)： 明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目明細(xì)核算。處置固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)折舊額時(shí) 企業(yè)按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)余額：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額 累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置3. “工程物資”賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶內(nèi)容：企業(yè)建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。賬戶結(jié)構(gòu) ： 明細(xì)核

3、算：按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。購入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的成本 余額：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本工程物資 四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置4. “在建工程”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶內(nèi)容：用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。賬戶結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本在建工程四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置任務(wù)5.1固定資產(chǎn)取得核算 5.1.1外購固定資產(chǎn)核算 5.1.2自行建造固定資產(chǎn)核算任務(wù)5.1固定資產(chǎn)取得核算

4、 固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值，包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用的狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。5.1.1外購固定資產(chǎn)的核算 1.購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”核算； 2.購建不需要安裝的固定資產(chǎn)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。 3.一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。【例題1單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支

5、付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【例題2計(jì)算分析題】 甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為102 000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備611

6、300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 700貸：銀行存款714 000本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102 00010 0007%102 700（元）固定資產(chǎn)成本600 00010 000100007%2 000611 300（元） 【例題3計(jì)算分析題】 210年7月8日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，未計(jì)提存款跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6 000元

7、。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸借：在建工程設(shè)備808 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000 貸：銀行存款944 000（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪借：在建工程設(shè)備36 000 貸：原材料30 000 應(yīng)付職工薪酬6 000注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。 正確答案 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)設(shè)備844 000 貸：在建工程設(shè)備844 0005.1.2自建固定資產(chǎn)核算 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

8、狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。自行建造固定資產(chǎn)，分為自營方式、出包方式。1.自營方式建造固定資產(chǎn) 購入工程物資時(shí)，一般分錄為：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)，一般分錄為：借：在建工程貸：工程物資等1.自營方式建造固定資產(chǎn) 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交

9、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來。1.自營方式建造固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營業(yè)外收支）。1.自營方式建造固定資產(chǎn) （2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有

10、關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。1.自營方式建造固定資產(chǎn) （3）工程報(bào)廢或毀損的處理（與工程物資報(bào)廢毀損不一樣）由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。1.自營方

11、式建造固定資產(chǎn) （4）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。【例題4單選題】 在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正確的處理是（）。A.沖減工程成本B.計(jì)入營業(yè)外收入C.沖減營業(yè)外支出D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【例題5單選題】 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完

12、工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬【例題6多選題】 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用B.固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【例題7判斷題】 自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）【例題8計(jì)算分析題】 甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。210年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月1

13、0日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1 800 000元。（3）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元。（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元?！纠}8計(jì)算分析題】（5）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元，尚未收到。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造

14、的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入工程物資借：工程物資A2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款2 340 00（2）工程領(lǐng)用物借：在建工程生產(chǎn)線1 800 000貸：工程物資A1 800 000正確答案（3）計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程生產(chǎn)線1 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 150 000（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支借：在建工程生產(chǎn)線350 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本350 000正確答案（5）工程物資盤虧、

15、報(bào)廢及毀損凈損失借：營業(yè)外支出盤虧損失18 400其他應(yīng)收款保管員5 000貸：工程物資A20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400正確答案剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程職工宿舍210 600貸：工程物資A 180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30 600注意：因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。正確答案（6）生產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線3 300 000貸：在建工程生產(chǎn)線3 300 0002.出包方式建造固定資產(chǎn) “預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款?！霸诮üこ獭笨颇繉?shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)

16、款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。待攤支出分?jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖこ讨С觥惭b工程支出合計(jì)分配率【例題9計(jì)算分析題】 甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的

17、價(jià)款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元。（2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖?！纠}9計(jì)算分析題】（3）2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)450萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76.5萬元，已用銀行存款

18、付訖。（4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元?？铐?xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。【例題9計(jì)算分析題】（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬元，已用銀行存款付訖。（8）2010年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案 甲公司的賬務(wù)處理如下

19、： （1）購入工程物資 借：工程物資A 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：銀行存款2340000（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程生產(chǎn)線1 800000貸：工程物資A 1 800000（3）計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬 1150000正確答案（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本350000（5）工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：營業(yè)外支出盤虧損失18400其他應(yīng)收款保管員 5000貸：工程物資A 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

20、借：在建工程職工宿舍 210600貸：工程物資A180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30600注意：因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。正確答案（6）生產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線3300000貸：在建工程生產(chǎn)線3300000任務(wù)5.2固定資產(chǎn)折舊核算 5.2.1固定資產(chǎn)折舊概述 5.2.2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 5.2.3固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理任務(wù)5.2固定資產(chǎn)折舊核算 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)投資向費(fèi)用、成本轉(zhuǎn)化的過程固定資產(chǎn)折舊需要考慮的主要因素 預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、入賬價(jià)值和折舊方法等。（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（1）預(yù)計(jì)

21、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；技術(shù)進(jìn)步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。 （3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只擁有土地使用權(quán)，應(yīng)通過無形資產(chǎn)核算）。注意： 不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。注意： 已達(dá)到預(yù)定

22、可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。）（三）固定資產(chǎn)折舊方法 分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法 傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法；加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平

23、均法（直線法）年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)年折舊率年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限2.工作量法 單位工作量折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）總工作量每期折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊，比如汽車等應(yīng)按照工作量法計(jì)提折舊。3.雙倍余額遞減法（特點(diǎn)：前期折舊多，后期折舊少） 原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊；最后兩年改成直線法。如果不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，直線法（年限平均法）下，折舊率1/預(yù)計(jì)使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率

24、（雙倍直線折舊率）2/預(yù)計(jì)使用年限；前期每年的折舊額（原價(jià)累計(jì)折舊額）前期折舊率早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。【例題10計(jì)算分析題】 某企業(yè)2008年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求：用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。正確答案第1年：120萬2/5100%48（萬元）第2年：（120萬48萬）40%28.8（萬元）第3年：（1204828.8）40%17.28（萬元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.281204%）210.56（萬元）4.年數(shù)總和法原理：折舊基數(shù)原價(jià)

25、凈殘值；折舊率尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和 折舊基數(shù)不變，折舊率在變?！纠}11計(jì)算分析題】 承例10，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。正確答案 第1年：（120萬120萬4%）5/1538.4（萬元）第2年：（120萬120萬4%）4/1530.72（萬元）第3年：（120萬120萬4%）3/1523.04（萬元）第4年：（120萬120萬4%）2/1515.36（萬元）第5年：（120萬120萬4%）1/157.68（萬元）【例題12計(jì)算分析題】 210年5月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：車間廠房計(jì)提折舊75 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊80 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65 000

26、元，管理部門的辦公設(shè)備計(jì)提折舊45 000元；銷售部門的運(yùn)輸工具計(jì)提折舊30 000元，銷售部門的辦公設(shè)備計(jì)提折舊20 000元。要求：做出甲公司5月份計(jì)提折舊的相關(guān)賬務(wù)處理。 正確答案甲公司5月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用155 000管理費(fèi)用110 000銷售費(fèi)用 50 000貸：累計(jì)折舊315 000任務(wù)5.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算 5.3.1資本化后續(xù)支出 5.3.2費(fèi)用化后續(xù)支出任務(wù)5.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算 原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量），資本化；否則，費(fèi)用化。5.3.1資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴(kuò)建等）三個(gè)階段：（1）賬面價(jià)

27、值轉(zhuǎn)入在建工程。（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理原則同前文所述），通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值（注意避免重復(fù)計(jì)算）。（3）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠}13判斷題】將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成

28、本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。（）【例題14計(jì)算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）209年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年?！纠}14計(jì)算分析題】（2）211年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。【例題14計(jì)算分析題】（3）212年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個(gè)月的改擴(kuò)建，完

29、成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元?！纠}14計(jì)算分析題】（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%，折舊方法為年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠?/p>

30、來帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)固定資產(chǎn)的成本。正確答案 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額600 000（13%）582 000（元）年折舊額582 000697 000（元）210年1月1日至211年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用97 000 貸：累計(jì)折舊97 000正確答案（2）211年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000元600 000（97 0002）轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程飲料生產(chǎn)線406 000累計(jì)折舊194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000正確答案（3）

31、212年1月1日至4月30日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35 700貸：銀行存款245 700注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），故其增值稅可以抵扣，不計(jì)入成本。正確答案借：在建工程飲料生產(chǎn)線294 000貸：工程物資210 000應(yīng)付職工薪酬 84 000正確答案（4）212年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線700 000 貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700 000正確答案（5）212年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折

32、舊額700 000（14%）672 000（元）月折舊額=672 000（712）8 000（元）正確答案212年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 000元（8 0008），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用64 000 貸：累計(jì)折舊64 000正確答案213年至218年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000元（8 00012），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用96 000貸：累計(jì)折舊 96 000正確答案219年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000元（8 0004），會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用32 000貸：累計(jì)折舊32 0005.3.2費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)車間

33、及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用等費(fèi)用化支出，也應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}15計(jì)算分析題】 2010年1月23日，甲公司對(duì)某生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用163 320貸：原材料120 000應(yīng)付職工薪酬 43 320注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用 1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是

34、固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用 4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用（1）裝修費(fèi)用較小，應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）裝修費(fèi)用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算（因?yàn)檠b修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用 5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支

35、出，承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，即先通過“長期待攤費(fèi)用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。任務(wù)5.4固定資產(chǎn)減值核算 5.4.1固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定 5.4.2固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理任務(wù)5.4固定資產(chǎn)減值核算 固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資

36、產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原價(jià)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。5.4.1固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定 (1)資產(chǎn)市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。 (2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 (3)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可

37、回收金額大幅度降低。 (4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 (5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 (6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。 (7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 5.4.2固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 科目設(shè)置：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。任務(wù)5.5固定資產(chǎn)處置核算與清查核算 5.5.1固定資產(chǎn)處置核算

38、5.5.2固定資產(chǎn)清查核算5.5.1固定資產(chǎn)處置核算 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報(bào)廢、毀損和出售；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。綜合上述兩個(gè)條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益?！纠}31判斷題】 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（） 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)清理注意：上面的“相關(guān)稅費(fèi)”不包括增值稅銷項(xiàng)稅。【例題32計(jì)算分析題】 甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用

39、期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 7 120 累計(jì)折舊 177 080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500貸：固定資產(chǎn)186 700（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存款5 000 正確答案（3）收到殘料變價(jià)收借：銀行存款 6 500貸：固定資產(chǎn)清理6 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5 620貸：固定資產(chǎn)清理5 62

40、05.5.2固定資產(chǎn)清查核算 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。一、固定資產(chǎn)盤盈 某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：(1)借：固定資產(chǎn)70 000貸：以前年度損益調(diào)整70 000 (2)借：以前年度損益調(diào)整23 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅23 100 (3)借：以前年度損益調(diào)整46 900貸：盈余公積4 690 利潤分配-未分配利潤42