項目五固定資產(chǎn)核算

1、項目五固定資產(chǎn)核算 項目五固定資產(chǎn)核算 1.固定資產(chǎn)取得核算 2.固定資產(chǎn)折舊核算 3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算 4.固定資產(chǎn)減值核算 5.固定資產(chǎn)處置核算與清查核算固定資產(chǎn)的概念及確認條件固定資產(chǎn)的概念及確認條件固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)確認 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（一）按經(jīng)濟用途分類圖5-1 按經(jīng)濟用途分類固定資產(chǎn)的類型 二、固定資產(chǎn)的分類（二）綜合分類圖5-2 按綜合分類固定資產(chǎn)的類型

2、 二、固定資產(chǎn)的分類1. “固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶內(nèi)容：用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。賬戶結(jié)構(gòu)： 明細核算：按固定資產(chǎn)類別和項目明細核算。企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價 企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價 余額：固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn) 四固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置2. “累計折舊”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊。賬戶結(jié)構(gòu)： 明細核算：按固定資產(chǎn)類別和項目明細核算。處置固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)折舊額時 企業(yè)按期計提固定資產(chǎn)折舊時余額：固定資產(chǎn)累計折舊額 累計折舊四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置3. “工程物資”賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶內(nèi)容：企業(yè)建工程準備的各種物資的成本。賬戶結(jié)構(gòu) ： 明細核

3、算：按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進行明細核算。購入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的成本 余額：企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本工程物資 四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置4. “在建工程”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶內(nèi)容：用來核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。賬戶結(jié)構(gòu)：明細核算：按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。各項在建工程的實際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本在建工程四、固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置任務(wù)5.1固定資產(chǎn)取得核算 5.1.1外購固定資產(chǎn)核算 5.1.2自行建造固定資產(chǎn)核算任務(wù)5.1固定資產(chǎn)取得核算

4、 固定資產(chǎn)取得時的入賬價值，包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用的狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。5.1.1外購固定資產(chǎn)的核算 1.購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”核算； 2.購建不需要安裝的固定資產(chǎn)直接計入“固定資產(chǎn)”科目。 3.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進行分配?！纠}1單選題】 甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支

5、付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530【例題2計算分析題】 甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600 000元，增值稅稅額為102 000元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用10 000元，發(fā)生裝卸費等其他雜費共2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備611

6、300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）102 700貸：銀行存款714 000本例中增值稅進項稅額102 00010 0007%102 700（元）固定資產(chǎn)成本600 00010 000100007%2 000611 300（元） 【例題3計算分析題】 210年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費8 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，未計提存款跌價準備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6 000元

7、。假定不考慮其他稅費。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸借：在建工程設(shè)備808 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）136 000 貸：銀行存款944 000（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪借：在建工程設(shè)備36 000 貸：原材料30 000 應(yīng)付職工薪酬6 000注意：所領(lǐng)用原材料的進項稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。 正確答案 （3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)設(shè)備844 000 貸：在建工程設(shè)備844 0005.1.2自建固定資產(chǎn)核算 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用

8、狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。自行建造固定資產(chǎn)，分為自營方式、出包方式。1.自營方式建造固定資產(chǎn) 購入工程物資時，一般分錄為：借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（可以抵扣的增值稅進項稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用時，一般分錄為：借：在建工程貸：工程物資等1.自營方式建造固定資產(chǎn) 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關(guān)進項稅是單獨計入“應(yīng)交

9、稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時，應(yīng)將進項稅從成本中分離出來。1.自營方式建造固定資產(chǎn) 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當期損益（一般為營業(yè)外收支）。1.自營方式建造固定資產(chǎn) （2）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理 所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有

10、關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。1.自營方式建造固定資產(chǎn) （3）工程報廢或毀損的處理（與工程物資報廢毀損不一樣）由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。1.自營方

11、式建造固定資產(chǎn) （4）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本?！纠}4單選題】 在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入正確的處理是（）。A.沖減工程成本B.計入營業(yè)外收入C.沖減營業(yè)外支出D.計入其他業(yè)務(wù)收入【例題5單選題】 下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.工程完

12、工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬【例題6多選題】 下列各項中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用B.固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）安裝過程中領(lǐng)用原材料所負擔(dān)的增值稅C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【例題7判斷題】 自行建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應(yīng)當計入當期營業(yè)外收入。（）【例題8計算分析題】 甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。210年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月1

13、0日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1 800 000元。（3）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪酬合計為1 150 000元。（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350 000元?！纠}8計算分析題】（5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元，尚未收到。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造

14、的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮相關(guān)稅費。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入工程物資借：工程物資A2 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 000貸：銀行存款2 340 00（2）工程領(lǐng)用物借：在建工程生產(chǎn)線1 800 000貸：工程物資A1 800 000正確答案（3）計提工程人員職工薪酬借：在建工程生產(chǎn)線1 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 150 000（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支借：在建工程生產(chǎn)線350 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本350 000正確答案（5）工程物資盤虧、

15、報廢及毀損凈損失借：營業(yè)外支出盤虧損失18 400其他應(yīng)收款保管員5 000貸：工程物資A20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3 400正確答案剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程職工宿舍210 600貸：工程物資A 180 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30 600注意：因為不動產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進項稅額轉(zhuǎn)出。正確答案（6）生產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線3 300 000貸：在建工程生產(chǎn)線3 300 0002.出包方式建造固定資產(chǎn) “預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價

16、款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時，應(yīng)先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分攤計入相應(yīng)的工程項目中。待攤支出分攤率累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）100%某工程應(yīng)分攤的待攤支出某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計分配率【例題9計算分析題】 甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的

17、價款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：（1）2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元。（2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖?！纠}9計算分析題】（3）2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計450萬元，增值稅進項稅額為76.5萬元，已用銀行存款

18、付訖。（4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。【例題9計算分析題】（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計30萬元，已用銀行存款付訖。（8）2010年6月1日，完成驗收，各項指標達到設(shè)計要求。假定不考慮其他相關(guān)費用。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。正確答案 甲公司的賬務(wù)處理如下

19、： （1）購入工程物資 借：工程物資A 2000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000貸：銀行存款2340000（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程生產(chǎn)線1 800000貸：工程物資A 1 800000（3）計提工程人員職工薪酬借：在建工程生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬 1150000正確答案（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本350000（5）工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借：營業(yè)外支出盤虧損失18400其他應(yīng)收款保管員 5000貸：工程物資A 20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

20、借：在建工程職工宿舍 210600貸：工程物資A180000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 30600注意：因為不動產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進項稅額轉(zhuǎn)出。正確答案（6）生產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線3300000貸：在建工程生產(chǎn)線3300000任務(wù)5.2固定資產(chǎn)折舊核算 5.2.1固定資產(chǎn)折舊概述 5.2.2固定資產(chǎn)折舊的計算方法 5.2.3固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理任務(wù)5.2固定資產(chǎn)折舊核算 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)投資向費用、成本轉(zhuǎn)化的過程固定資產(chǎn)折舊需要考慮的主要因素 預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、入賬價值和折舊方法等。（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（1）預(yù)計

21、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗或無形損耗；技術(shù)進步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。 （3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）；（2）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只擁有土地使用權(quán)，應(yīng)通過無形資產(chǎn)核算）。注意： 不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。但對固定資產(chǎn)進行改良時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。注意： 已達到預(yù)定

22、可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 2.時間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計提折舊。）（三）固定資產(chǎn)折舊方法 分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法 傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法；加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平

23、均法（直線法）年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限原價年折舊率年折舊率（1預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限2.工作量法 單位工作量折舊額（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）總工作量每期折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)該期實際工作量工作量法下每年的折舊額會隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計提折舊，比如汽車等應(yīng)按照工作量法計提折舊。3.雙倍余額遞減法（特點：前期折舊多，后期折舊少） 原理：前期折舊時，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計提折舊；最后兩年改成直線法。如果不考慮預(yù)計凈殘值，直線法（年限平均法）下，折舊率1/預(yù)計使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率

24、（雙倍直線折舊率）2/預(yù)計使用年限；前期每年的折舊額（原價累計折舊額）前期折舊率早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計凈殘值?！纠}10計算分析題】 某企業(yè)2008年12月購入一項固定資產(chǎn)，當月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。要求：用雙倍余額遞減法計提折舊。正確答案第1年：120萬2/5100%48（萬元）第2年：（120萬48萬）40%28.8（萬元）第3年：（1204828.8）40%17.28（萬元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.281204%）210.56（萬元）4.年數(shù)總和法原理：折舊基數(shù)原價

25、凈殘值；折舊率尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和 折舊基數(shù)不變，折舊率在變?！纠}11計算分析題】 承例10，用年數(shù)總和法計提折舊。正確答案 第1年：（120萬120萬4%）5/1538.4（萬元）第2年：（120萬120萬4%）4/1530.72（萬元）第3年：（120萬120萬4%）3/1523.04（萬元）第4年：（120萬120萬4%）2/1515.36（萬元）第5年：（120萬120萬4%）1/157.68（萬元）【例題12計算分析題】 210年5月，甲公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：車間廠房計提折舊75 000元，機器設(shè)備計提折舊80 000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65 000

26、元，管理部門的辦公設(shè)備計提折舊45 000元；銷售部門的運輸工具計提折舊30 000元，銷售部門的辦公設(shè)備計提折舊20 000元。要求：做出甲公司5月份計提折舊的相關(guān)賬務(wù)處理。 正確答案甲公司5月份計提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費用155 000管理費用110 000銷售費用 50 000貸：累計折舊315 000任務(wù)5.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算 5.3.1資本化后續(xù)支出 5.3.2費用化后續(xù)支出任務(wù)5.3固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算 原理：符合固定資產(chǎn)確認條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。5.3.1資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴建等）三個階段：（1）賬面價

27、值轉(zhuǎn)入在建工程。（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進項稅的處理原則同前文所述），通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當將用于替換的新部件資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值（注意避免重復(fù)計算）。（3）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！纠}13判斷題】將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成

28、本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。（）【例題14計算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）209年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年?！纠}14計算分析題】（2）211年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值?！纠}14計算分析題】（3）212年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個月的改擴建，完

29、成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元?！纠}14計算分析題】（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年，假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%，折舊方法為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企

30、來帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計固定資產(chǎn)的成本。正確答案 固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額600 000（13%）582 000（元）年折舊額582 000697 000（元）210年1月1日至211年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用97 000 貸：累計折舊97 000正確答案（2）211年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元600 000（97 0002）轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程飲料生產(chǎn)線406 000累計折舊194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000正確答案（3）

31、212年1月1日至4月30日，發(fā)生改擴建工程支出借：工程物資210 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 35 700貸：銀行存款245 700注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），故其增值稅可以抵扣，不計入成本。正確答案借：在建工程飲料生產(chǎn)線294 000貸：工程物資210 000應(yīng)付職工薪酬 84 000正確答案（4）212年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線700 000 貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700 000正確答案（5）212年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊應(yīng)計折

32、舊額700 000（14%）672 000（元）月折舊額=672 000（712）8 000（元）正確答案212年應(yīng)計提的折舊額為64 000元（8 0008），會計分錄為：借：制造費用64 000 貸：累計折舊64 000正確答案213年至218年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元（8 00012），會計分錄為：借：制造費用96 000貸：累計折舊 96 000正確答案219年應(yīng)計提的折舊額為32 000元（8 0004），會計分錄為：借：制造費用32 000貸：累計折舊32 0005.3.2費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。注意：生產(chǎn)車間

33、及機器設(shè)備的修理費用等費用化支出，也應(yīng)該計入管理費用?！纠}15計算分析題】 2010年1月23日，甲公司對某生產(chǎn)設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費用163 320貸：原材料120 000應(yīng)付職工薪酬 43 320注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用 1.固定資產(chǎn)修理費用，一般應(yīng)當費用化，直接計入當期費用。2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是

34、固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當資本化、計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，確認為當期費用。注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用 4.固定資產(chǎn)裝修費用（1）裝修費用較小，應(yīng)費用化，計入當期損益；（2）裝修費用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來更多的經(jīng)濟利益，裝修費用應(yīng)當資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算（因為裝修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用 5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支

35、出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進行處理。6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。任務(wù)5.4固定資產(chǎn)減值核算 5.4.1固定資產(chǎn)減值的認定 5.4.2固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理任務(wù)5.4固定資產(chǎn)減值核算 固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資

36、產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 固定資產(chǎn)賬面價值 固定資產(chǎn)賬面價值原價累計折舊減值準備 可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。5.4.1固定資產(chǎn)減值的認定 (1)資產(chǎn)市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 (2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 (3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可

37、回收金額大幅度降低。 (4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞。 (5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 (6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額。 (7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 5.4.2固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理 科目設(shè)置：固定資產(chǎn)減值準備 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。任務(wù)5.5固定資產(chǎn)處置核算與清查核算 5.5.1固定資產(chǎn)處置核算

38、5.5.2固定資產(chǎn)清查核算5.5.1固定資產(chǎn)處置核算 固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當予以終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報廢、毀損和出售；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。綜合上述兩個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益?！纠}31判斷題】 固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認。（） 二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 設(shè)置會計科目：固定資產(chǎn)清理注意：上面的“相關(guān)稅費”不包括增值稅銷項稅?！纠}32計算分析題】 甲公司有一臺設(shè)備，因使用

39、期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186 700元，累計已計提折舊177 080元，已計提減值準備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。不考慮相關(guān)稅費。正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 7 120 累計折舊 177 080固定資產(chǎn)減值準備 2 500貸：固定資產(chǎn)186 700（2）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存款5 000 正確答案（3）收到殘料變價收借：銀行存款 6 500貸：固定資產(chǎn)清理6 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失5 620貸：固定資產(chǎn)清理5 62

40、05.5.2固定資產(chǎn)清查核算 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點。一、固定資產(chǎn)盤盈 某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：(1)借：固定資產(chǎn)70 000貸：以前年度損益調(diào)整70 000 (2)借：以前年度損益調(diào)整23 100貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅23 100 (3)借：以前年度損益調(diào)整46 900貸：盈余公積4 690 利潤分配-未分配利潤42