第5章金融資產(chǎn)

1、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1 1、金融工具、金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。合同。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2.2.金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)的內(nèi)容 主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等其他應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等 。 本

2、章內(nèi)容中不包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)本章內(nèi)容中不包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.3.金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為下列四類企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為下列四類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1.1.具體內(nèi)容具體內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn): :企業(yè)為了近期內(nèi)出

3、售而持有的金企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2.2.會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目： 交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類，核算該資產(chǎn)的公允價(jià)值；資產(chǎn)類，核算該資產(chǎn)的公允價(jià)值； 借：取得時(shí)的公允價(jià)值及期末其公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借：取得時(shí)的公允價(jià)值及期末其公允價(jià)值高于賬面余額的差額； 貸：期末其公允價(jià)值低于賬面余額的差額及出售時(shí)

4、結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)貸：期末其公允價(jià)值低于賬面余額的差額及出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià) 值；值； 余額：借方，反映期末企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；余額：借方，反映期末企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值； 明細(xì)帳：成本、公允價(jià)值變動(dòng)。明細(xì)帳：成本、公允價(jià)值變動(dòng)。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益：損益類，因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)損益類，因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；入當(dāng)期損益的利得或損失； 借：期末其公允價(jià)值低于賬面余額的差額；借

5、：期末其公允價(jià)值低于賬面余額的差額； 貸：期末其公允價(jià)值高于賬面余額的差額；貸：期末其公允價(jià)值高于賬面余額的差額； 余額：期末轉(zhuǎn)余額：期末轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后無余額。后無余額。 投資收益：投資收益：損益類，投資持有期間取得的投資收益及處置時(shí)損益類，投資持有期間取得的投資收益及處置時(shí)實(shí)現(xiàn)的投資收益或損失；實(shí)現(xiàn)的投資收益或損失； 借：取得的投資損失；借：取得的投資損失； 貸：取得的投資收益；貸：取得的投資收益； 余額：期末轉(zhuǎn)余額：期末轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”后無余額。后無余額。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)

6、管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.3.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 初始計(jì)量初始計(jì)量 按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)（按公允價(jià)值）（按公允價(jià)值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）（購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益投資收益（交易費(fèi)用）（交易費(fèi)用） 貸：其他貨幣資金、銀行存款等貸：其他貨幣資金、銀行存款等 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

7、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn) 金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 若公允價(jià)值下降，則相反會(huì)計(jì)分

8、錄若公允價(jià)值下降，則相反會(huì)計(jì)分錄 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。 借：其他貨幣資金、銀行存款等借：其他貨幣資金、銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值

9、變動(dòng) 投資收益（或借記）投資收益（或借記） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（按交易性金融資產(chǎn)有關(guān)明細(xì)帳記錄）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（按交易性金融資產(chǎn)有關(guān)明細(xì)帳記錄） 貸：投資收益貸：投資收益 （或分錄相反）（或分錄相反） 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)取得時(shí)取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利） 貸：其他貨幣資金、銀行存款貸：其他貨幣資金、銀行存款投資期間收到的投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息現(xiàn)金股利或利息借：其他貨幣資金、銀行存款

10、借：其他貨幣資金、銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益 期末按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，期末按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 若期末公允價(jià)值上漲若期末公允價(jià)值上漲借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益處置時(shí)處置時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（或借記）投資收益（或借記）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益取得投資時(shí)，已取得投資時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放宣告但尚未發(fā)放的利息或股利的利息或股利經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

11、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)持有至到期投資：持有至到期投資：指到期日固定、回收指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.1.定義：定義：2.2.特點(diǎn)特點(diǎn): :到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定; ;有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期; ;有能力持有至到期。有能力持有至到期。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)通常情況下企業(yè)持有的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、通常情況下企業(yè)持有的在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、 企業(yè)債

12、券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和 能力進(jìn)行評(píng)價(jià)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金能力進(jìn)行評(píng)價(jià)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金 融資產(chǎn)進(jìn)行處理。融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 3.3.會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目： “持有至到期投資持有至到期投資” 資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 借：取得時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和以及按期計(jì)提的借：取得時(shí)該資

13、產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和以及按期計(jì)提的 利息和攤銷的利息調(diào)整（折價(jià)）；利息和攤銷的利息調(diào)整（折價(jià)）； 貸：取得時(shí)計(jì)入利息調(diào)整中折價(jià)的部分、按期攤銷的利息調(diào)貸：取得時(shí)計(jì)入利息調(diào)整中折價(jià)的部分、按期攤銷的利息調(diào) 整（溢價(jià)）以及出售或重分類時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的價(jià)值；整（溢價(jià)）以及出售或重分類時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的價(jià)值； 余額：借方，反映期末企業(yè)持有至到期投資的攤余成本；余額：借方，反映期末企業(yè)持有至到期投資的攤余成本； 明細(xì)帳：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。明細(xì)帳：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)3.3.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 初始計(jì)量初始計(jì)量 按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用當(dāng)計(jì)入

14、初始確認(rèn)金額按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（按面值）成本（按面值） 利息調(diào)整（溢價(jià)及交易費(fèi)用）利息調(diào)整（溢價(jià)及交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收利息（購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（若折價(jià)則貸記）利息調(diào)整（若折價(jià)則貸記） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持有期間按照攤余成本和實(shí)際利以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。率計(jì)

15、算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 票面利息債券面值票面利息債券面值票面利率票面利率計(jì)息期限計(jì)息期限 實(shí)際利息實(shí)際利息債券攤余成本債券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率計(jì)息期限計(jì)息期限 本期應(yīng)進(jìn)行的利息調(diào)整實(shí)際利息票面利息本期應(yīng)進(jìn)行的利息調(diào)整實(shí)際利息票面利息借：應(yīng)收利息（按票面利息，借：應(yīng)收利息（按票面利息，分期付息、一次還本的債券分期付息、一次還本的債券） 或持有至到期投資或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的債券到期一次還本付息的債券） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（按差額，或貸記）利息調(diào)整（按差額，或貸記） 貸：投資收益（按實(shí)際利息）貸：投資收益（按實(shí)際利息） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)

16、系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 處置時(shí)應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投處置時(shí)應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。資收益。 借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等 投資收益（或借記）投資收益（或借記）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)取得時(shí)取得時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢價(jià)及交易費(fèi)用溢價(jià)及交易費(fèi)用) ) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債

17、表日計(jì)提資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息( (分期付息、一次還本債券分期付息、一次還本債券) ) 或或 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券）（到期一次還本付息債券） 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整出售時(shí)出售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（或借記）投資收益（或借記）取得投資時(shí)，已取得投資時(shí)，已到付息期但尚未到付息期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)取得時(shí)取得時(shí)借：持有至到期投

18、資借：持有至到期投資成本成本 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整( (折價(jià)折價(jià)) ) 銀行存款銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息提利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 或或 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 出售時(shí)出售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（或借記）投資收益（或借記）取得投資時(shí)，已取得投資時(shí)，已到付息期但尚未到付息期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

19、會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例題例題0年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)得某元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)得某公司公司5年期債券，該債券面值為年期債券，該債券面值為1 250元，票面利率為元，票面利率為4.72%，且利息不為復(fù)利，到期一次還本付息。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？且利息不為復(fù)利，到期一次還本付息。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)取得時(shí)取得時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1250 1250 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 2

20、50 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息提利息 第第1 1年末年末借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 31.5031.50 貸：投資收益貸：投資收益 90.50 90.50 到期出售時(shí)到期出售時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1545 1545 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 12501250 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 295295 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)年份年份年初攤余成本年初攤余成本a a實(shí)際利息實(shí)際利息b b票面利息票面利息c c利息調(diào)整利息調(diào)整d db - cb - c年末攤余成

21、本年末攤余成本e ea + ba + b0 01000.001000.0090.5090.50595931.5031.501090.501090.501 11090.501090.5098.6998.69595939.6939.691189.191189.192 21189.191189.19107.62107.62595948.6248.621296.811296.813 31296.811296.81117.36117.36595958.3658.361414.171414.174 41414.171414.17130.83130.83595971.8371.831545.001545.0

22、0合計(jì)合計(jì)545545295295250250經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（按公允價(jià)值）（按公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（或借記）（或借

23、記）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票價(jià)，因此企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) ：指初始確認(rèn)時(shí)即被指定指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及沒有劃分為持為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以

24、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1.1.定義：定義：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2.2.會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目： “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)” 資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包 括股票投資和債券投資。括股票投資和債券投資。 借：取得時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，按期計(jì)提的債借：取得時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，按期計(jì)提的債 券利息與攤銷的利息調(diào)整（折價(jià)）以及期末公允價(jià)值高券利息與攤銷的利息調(diào)整（折價(jià)）以及期末公允價(jià)值高 于賬面余額的差額

25、；于賬面余額的差額； 貸：取得時(shí)計(jì)入利息調(diào)整中折價(jià)的部分與按期攤銷的利息調(diào)貸：取得時(shí)計(jì)入利息調(diào)整中折價(jià)的部分與按期攤銷的利息調(diào) 整（溢價(jià)）以及期末公允價(jià)值低于賬面余額的差額；整（溢價(jià)）以及期末公允價(jià)值低于賬面余額的差額；余額：借方，反映期末企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；余額：借方，反映期末企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；明細(xì)帳：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)。明細(xì)帳：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 3. 3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 初始計(jì)量初始計(jì)量 按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。按照公允價(jià)值計(jì)量，交

26、易費(fèi)用當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 為股票投資為股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 為債券投資為債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按面值）成本（按面值） 利息調(diào)整（按差額）利息調(diào)整（按差額） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)

27、量。以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 若公允價(jià)值低于賬面余額，則分錄相反若公允價(jià)值低于賬面余額，則分錄相反 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

28、益。期損益。 借：應(yīng)收利息或可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)收利息或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（按票面利息）應(yīng)計(jì)利息（按票面利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或貸記）利息調(diào)整（或貸記） 貸：投資收益（按實(shí)際利息）貸：投資收益（按實(shí)際利息） 可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額處置時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該

29、金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額以及公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入當(dāng)期損益。以及公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款借：銀行存款 資本公積資本公積其他資本公積（或貸記）其他資本公積（或貸記） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（或借記）投資收益（或借記） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例題例題7年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1028.24元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)得元從活躍市場(chǎng)上購(gòu)得某公司某公司3年期債券，該債券面值為年期債券，該債券面值為1000元，票面利率為

30、元，票面利率為4%，實(shí)際利率為實(shí)際利率為3%，每年末支付付息，每年末支付付息，到期還本。到期還本。7年年12月月31日，該債券市價(jià)為日，該債券市價(jià)為1000.09元。元。以上業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？以上業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 例題例題1年年5月月6日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（其中含交易費(fèi)元（其中含交易費(fèi)10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元），從活元），從活躍市場(chǎng)上購(gòu)得乙公司發(fā)行的股票躍市場(chǎng)上購(gòu)得乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占其表決權(quán)股股，占其表

31、決權(quán)股份的份的0.5%，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。1年年5月月10日收到現(xiàn)金股利日收到現(xiàn)金股利150000元。元。1年年6月月30日該股票市價(jià)為每股日該股票市價(jià)為每股5.2元。元。1年年12月月31日該股票市價(jià)為每股日該股票市價(jià)為每股5.0元。元。2年年5月月9日乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利日乙公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利40000元。元。2年年5月月13日收到現(xiàn)金股利。日收到現(xiàn)金股利。2年年5月月20日甲公司以每股日甲公司以每股4.9元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該股票。元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該股票。以上業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？以上業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)

32、系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類其他類金融金融資產(chǎn)；資產(chǎn)；其他類其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；的金融資產(chǎn)； 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三三 類金融資產(chǎn)之間類金融資產(chǎn)之間也

33、不得隨意重分類。也不得隨意重分類。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)五、金融資產(chǎn)減值五、金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值測(cè)試金融資產(chǎn)減值測(cè)試 1、范圍、范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)五、金融資產(chǎn)減值五、金融資產(chǎn)減值2、減值跡象、減值跡象 a

34、a發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；b b債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；c c債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；d d債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；e e因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；f f無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根

35、據(jù)公開的數(shù)據(jù)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；g g債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處

36、的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；投資人可能無法收回投資成本；h h權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；i i其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，

37、計(jì)入當(dāng)期損益。減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備五、金融資產(chǎn)減值五、金融資產(chǎn)減值經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損

38、失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。日的攤余成本。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 五、金融資產(chǎn)減值五、金融資產(chǎn)減值經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 2、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所發(fā)

39、生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（上述差額）公允價(jià)值變動(dòng)（上述差額）五、金融資產(chǎn)減值五、金融資產(chǎn)減值經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 2、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)