第9章收入費(fèi)用和利潤(rùn)

1、第九章第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)第一節(jié)收入、費(fèi)用的核算收入、費(fèi)用的核算第二節(jié)第二節(jié)利潤(rùn)的核算利潤(rùn)的核算學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求： 1 1營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以及營(yíng)業(yè)收入以及營(yíng)業(yè)收入的核算（結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)）的核算（結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)）； 2 2期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算；期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算； 3 3利潤(rùn)總額的構(gòu)成與核算；利潤(rùn)總額的構(gòu)成與核算； 4 4凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算，凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算，特別是所得稅特別是所得稅費(fèi)用的計(jì)算與核算；費(fèi)用的計(jì)算與核算； 5 5利潤(rùn)分配的順序及其核算利潤(rùn)分配的順序及其核算第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用的核算收入、費(fèi)用的核算 一、收入的概念一、收入的概念

2、（一）概念（一）概念收入收入準(zhǔn)則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提準(zhǔn)則的定義：收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中日常活動(dòng)中形成的經(jīng)形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。濟(jì)利益總流入。 銷售商品銷售商品 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒?dòng)中所日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入益總流入（二）（二） 收入的種類收入的種類1按照收入比重大小分類按照收入比重大小分類（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得的收入。主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：）其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)的收入。其他業(yè)務(wù)的收入。 如：材料

3、銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固如：材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固 和包和包 出租等收入出租等收入 2按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類商品銷售收入商品銷售收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)必須同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方給購(gòu)貨方;( (三三) )收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)（2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制; ;（4 4）相

4、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); ;（5 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。設(shè)置帳戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、設(shè)置帳戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（3 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。二、費(fèi)用的概念及特征二、費(fèi)用的概念及特征 1. 費(fèi)用的概念費(fèi)用的概念費(fèi)用費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（從本期營(yíng)業(yè)收入中補(bǔ)償）（從本期營(yíng)業(yè)收入中補(bǔ)償）2.2.成本與費(fèi)用的區(qū)別成本與費(fèi)用的區(qū)別成本成本指企業(yè)指企

5、業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，按生產(chǎn)對(duì)象歸集，計(jì)入產(chǎn)品成本按生產(chǎn)對(duì)象歸集，計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用費(fèi)用按內(nèi)容歸集，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)按內(nèi)容歸集，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)3 3費(fèi)用中的費(fèi)用中的期間費(fèi)用期間費(fèi)用 指會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直指會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、不與某一筆收入相聯(lián)系，直接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的（營(yíng)業(yè)）收入總額中得到接計(jì)入當(dāng)期損益，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的（營(yíng)業(yè)）收入總額中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。 包括：包括：（1 1）管理費(fèi)用：）管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門為企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)

6、費(fèi)用。（2 2）銷售費(fèi)用：）銷售費(fèi)用：企業(yè)在企業(yè)在銷售商品過程銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而中發(fā)生的費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用；以及商業(yè)企業(yè)的發(fā)生的費(fèi)用；以及商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)貨費(fèi)用。（3 3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：）財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。三、商品銷售的核算三、商品銷售的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算1采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品應(yīng)填寫一式五聯(lián)的托收

7、承付結(jié)算托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品應(yīng)填寫一式五聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)到銀行辦理托收手續(xù)，并憑證。在產(chǎn)品發(fā)出后，應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)到銀行辦理托收手續(xù)，并根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記錄實(shí)現(xiàn)的銷售收入。公司代購(gòu)買單位墊根據(jù)結(jié)算憑證的回單聯(lián)記錄實(shí)現(xiàn)的銷售收入。公司代購(gòu)買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在付的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算，代墊時(shí)，借記科目?jī)?nèi)進(jìn)行核算，代墊時(shí)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目 ，貸記，貸記“庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊＠?1 某公司某公司2006年年5月月6日采用托收承付結(jié)算方式銷售一日采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，數(shù)量批

8、商品，數(shù)量120件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)450元，元， 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅9 180元，元，代購(gòu)貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)代購(gòu)貨單位支付運(yùn)雜費(fèi)210元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托元。公司已到銀行辦妥托收手續(xù)，托收金額收金額 合計(jì)合計(jì)63 390元。元。（1 1） 根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單：根據(jù)代墊運(yùn)雜費(fèi)賬單： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 210 210 貸：銀行存款貸：銀行存款 210 210 （2 2） 根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)：根據(jù)托收承付憑證回單聯(lián)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 63 180 63 180 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 54 000 54 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)

9、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9 1809 180 2 采用支票結(jié)算方式銷售商品采用支票結(jié)算方式銷售商品例例92 某公司某公司2006年年8月月9日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量日銷售產(chǎn)品一批，數(shù)量10臺(tái)，單位售價(jià)臺(tái)，單位售價(jià)560元元 ，應(yīng)交增值稅，應(yīng)交增值稅952元，購(gòu)貨單位交來(lái)支票一張，結(jié)算款項(xiàng)元，購(gòu)貨單位交來(lái)支票一張，結(jié)算款項(xiàng)6 552元，元，同時(shí)提貨。同時(shí)提貨。 （1） 根據(jù)發(fā)票及有關(guān)單證：根據(jù)發(fā)票及有關(guān)單證：借：銀行存款借：銀行存款 6 552 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9523 采用匯兌、委托收款等結(jié)算方式銷售商品采

10、用匯兌、委托收款等結(jié)算方式銷售商品（2） 如企業(yè)采用匯兌、委托收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)：如企業(yè)采用匯兌、委托收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按規(guī)定確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 6 552 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9521.1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等明細(xì)帳等明細(xì)帳可采用可采用先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法等等（二）（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算2.2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬

11、務(wù)處理（一般（一般月末月末集中計(jì)算當(dāng)月已銷產(chǎn)品的成本）集中計(jì)算當(dāng)月已銷產(chǎn)品的成本） 計(jì)算金額計(jì)算金額數(shù)量數(shù)量 實(shí)際成本實(shí)際成本 月初結(jié)存月初結(jié)存本月增加本月增加本月銷售本月銷售月初結(jié)存月初結(jié)存本月增加本月增加甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品400600380100000190000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品5076802150034200例例93 3月月31日，已知本月完工入庫(kù)的甲產(chǎn)品日，已知本月完工入庫(kù)的甲產(chǎn)品600件成本件成本是是1 90 000元，本月完工入庫(kù)的乙產(chǎn)品元，本月完工入庫(kù)的乙產(chǎn)品76件成本是件成本是34 200元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售成本（采元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售成本

12、（采用月末一次加權(quán)平均法）。有關(guān)資料見表用月末一次加權(quán)平均法）。有關(guān)資料見表9-1。 本月甲產(chǎn)品銷售成本本月甲產(chǎn)品銷售成本 =(100 000190 000)/(400+600)380 =110 200(元元) 本月乙產(chǎn)品銷售成本本月乙產(chǎn)品銷售成本 =(2150034200)/(50+76)80 35 365(元元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 145 565貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 110 200 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 35 365 三、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本的核算三、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本的核算制造企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是指：制造企業(yè)的其他業(yè)務(wù)是指：1.材料銷售；材料銷售；2.無(wú)形

13、資產(chǎn)出租；無(wú)形資產(chǎn)出租；3.固定資產(chǎn)出租；固定資產(chǎn)出租；4.包裝物出租；包裝物出租；（二）具體核算（二）具體核算 1 1材料銷售材料銷售例例94 ：A工廠對(duì)外銷售原材料一批，價(jià)款工廠對(duì)外銷售原材料一批，價(jià)款10000元，增值元，增值稅稅1700元。該批材料賬面實(shí)際成本為元。該批材料賬面實(shí)際成本為5800元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)元。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城建稅交城建稅50元，應(yīng)交教育費(fèi)附加元，應(yīng)交教育費(fèi)附加21元。元。銷售材料收款存入銀行時(shí)：銷售材料收款存入銀行時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700結(jié)轉(zhuǎn)

14、銷售材料成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本5800貸：原材料貸：原材料5800計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：計(jì)算應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加74貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅50教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加21上交城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)：上交城建稅、教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅50教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加21貸：銀行存款貸：銀行存款712 2固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)出租例例95 ：B企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)，本月收到租金金8000元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計(jì)

15、提折舊元存入銀行。該固定資產(chǎn)本月計(jì)提折舊200元。收取的租金元。收取的租金要交要交5%的營(yíng)業(yè)稅、的營(yíng)業(yè)稅、4的城建稅和的城建稅和3%的教育費(fèi)附加。的教育費(fèi)附加。收到租金時(shí)：收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入8000計(jì)提租出固定資產(chǎn)折舊時(shí)：計(jì)提租出固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本200貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊200計(jì)算應(yīng)交各種稅費(fèi)時(shí)：計(jì)算應(yīng)交各種稅費(fèi)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加444貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（80005%）400應(yīng)交城建稅（應(yīng)交城建稅（80004）32教育費(fèi)附加（教育費(fèi)附加（4003%）1

16、2四、四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 核算核算 主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù) 產(chǎn)生的產(chǎn)生的消費(fèi)稅、資源稅、城市消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加， 不包括增值稅不包括增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)應(yīng)交納消費(fèi)稅。在銷售時(shí)應(yīng)交納消費(fèi)稅。例例96 ：M公司某月銷售摩托車公司某月銷售摩托車10輛，每輛售價(jià)輛，每輛售價(jià)1.6萬(wàn)萬(wàn)元，增值稅元，增值稅2.72萬(wàn)元，共計(jì)款項(xiàng)萬(wàn)元，共計(jì)款

17、項(xiàng)18.72萬(wàn)元未收。該摩托車的萬(wàn)元未收。該摩托車的消費(fèi)稅率為消費(fèi)稅率為10。M公司做如下分錄：公司做如下分錄：（1）生產(chǎn)的消費(fèi)品銷售。）生產(chǎn)的消費(fèi)品銷售。銷售摩托車時(shí)：銷售摩托車時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款18.72萬(wàn)萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.72萬(wàn)萬(wàn)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（1610）1.6萬(wàn)萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1.6萬(wàn)萬(wàn)計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附件：計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附件： 應(yīng)交城建稅（應(yīng)交城建稅（47 90

18、080078 500）78 904 應(yīng)交教育費(fèi)附加（應(yīng)交教育費(fèi)附加（47 90080078 500）33 816月末作會(huì)計(jì)分錄：月末作會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12 720 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 8 904 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 816例例4 4：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應(yīng)交增值稅為：大彭公司因銷售產(chǎn)品本月應(yīng)交增值稅為47 90047 900元、應(yīng)交營(yíng)元、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅800800元、應(yīng)交消費(fèi)稅元、應(yīng)交消費(fèi)稅78 50078 500元，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為元，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7 7，教育費(fèi)附加征收的比例為教育費(fèi)附加征收的比例為3

19、 3。（2）城建稅和教育費(fèi)附加）城建稅和教育費(fèi)附加五、期間費(fèi)用的核算五、期間費(fèi)用的核算 1.管理費(fèi)用管理費(fèi)用（1）內(nèi)容）內(nèi)容包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢

20、費(fèi)咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi)含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)訴訟費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船使用稅車船使用稅、土地使用稅土地使用稅、印花稅印花稅、技術(shù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用研究費(fèi)用、排污費(fèi)排污費(fèi)等。等。（2）核算）核算教材教材例例915、16、172.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（1）內(nèi)容）內(nèi)容銷售過程銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用：專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用：銷售人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、銷售人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦

21、公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用。（2）核算）核算教材教材例例9183.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1）內(nèi)容）內(nèi)容利息支出利息支出匯兌損失匯兌損失相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等（2）核算）核算教材教材例例919一、利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)總額的計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)總額的計(jì)算公式如下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)

22、利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益投資凈收益資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)收入其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利投資凈收益：投資凈收益：企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤(rùn)、股利、利息等收益扣除投資損企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤(rùn)、股利、利息等收益扣除投資損失后的數(shù)額。失后的數(shù)

23、額。公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益：是指企業(yè)是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)等等公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得( (或損失或損失) )。（三）凈利潤(rùn)（三）凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用（二）利潤(rùn)總額（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的各項(xiàng)收入處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益出售無(wú)形資產(chǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收益所有權(quán)收益罰款凈收入等

24、罰款凈收入等2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的各項(xiàng)支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失處置（毀損、報(bào)廢、出售）固定資產(chǎn)凈損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失罰款支出罰款支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出非常損失等非常損失等二、資產(chǎn)減值損失二、資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值所形成的損失。產(chǎn)減值所形成的損失。 按資產(chǎn)減值的不同項(xiàng)目，借記本科目，貸記按資產(chǎn)減值的不同項(xiàng)目，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存

25、貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程在建工程減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”、“工程物資工程物資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備“”“”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)商譽(yù)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備”等科目。等科目。 期末應(yīng)該將期末應(yīng)該將“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。分錄是借記賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。分錄是借記“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”，貸，貸記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”。 三、公允價(jià)值變動(dòng)損益三、公允價(jià)值變動(dòng)損益例例97云礦公司于

26、云礦公司于2007年年8月月7日以每股日以每股8.70元的價(jià)格買入元的價(jià)格買入兗州煤業(yè)兗州煤業(yè)10000股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費(fèi)用股作為交易性金融資產(chǎn)，支付交易費(fèi)用520元。元。2007年年12月月31日，兗州煤業(yè)的收盤價(jià)格為日，兗州煤業(yè)的收盤價(jià)格為22.04元。元。2008年年1月月10日，云礦公司以日，云礦公司以24.80元的價(jià)格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)元的價(jià)格將兗州煤業(yè)股票全部賣出，發(fā)生交易費(fèi)用生交易費(fèi)用1480元。元。（1）買入股票時(shí)：）買入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本87000投資收益投資收益520貸：銀行存款貸：銀行存款87520（2）年末，按公允

27、價(jià)值調(diào)整：）年末，按公允價(jià)值調(diào)整：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)133400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益133400（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益賬戶：）年末結(jié)轉(zhuǎn)公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益賬戶：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益133400貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)133400(4)次年賣出股票時(shí)：次年賣出股票時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款246520貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本87000公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)133400投資收益投資收益26120同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益借：公允結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益13

28、3400貸：投資收益貸：投資收益133400四、所得稅費(fèi)用四、所得稅費(fèi)用例例98大彭公司大彭公司2008年全年利潤(rùn)總額為年全年利潤(rùn)總額為1180000元，假設(shè)元，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為不存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)稅時(shí)：計(jì)稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用295000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅295000結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)295000貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用295000繳稅時(shí)：繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅295000貸：銀行存款貸：銀行存款295000五、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)五、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 1設(shè)

29、置科目設(shè)置科目本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)月末月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、費(fèi)用、 月末月末轉(zhuǎn)入的收入、利得轉(zhuǎn)入的收入、利得支出、稅附支出、稅附余：凈虧損余：凈虧損余：凈利潤(rùn)余：凈利潤(rùn)2損益類帳戶的結(jié)轉(zhuǎn)損益類帳戶的結(jié)轉(zhuǎn) 要求企業(yè)一般是在要求企業(yè)一般是在月末月末將損益類賬戶的全部收入和將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都全部支出的余額都轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇俊１肀?-1 大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表9-2所示：所示：表表9-2 大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表大彭公司損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前余額統(tǒng)計(jì)表 賬戶名稱賬戶名稱余額余額余額方向余額方向主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

30、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000借方借方營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加56000借方借方銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用50000借方借方管理費(fèi)用管理費(fèi)用70000借方借方財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6000借方借方其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入89000貸方貸方其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本4000借方借方投資收益投資收益75000貸方貸方營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入23000貸方貸方營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出28000借方借方所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用213250借方借方根據(jù)上述資料，大彭公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上述資料，大彭公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入（益）類科目余額：）結(jié)轉(zhuǎn)本年各收入（益）類科目余額：借：主

31、營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1780000其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入89000投資收益投資收益75000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入23000貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)1967000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年各費(fèi)用、成本、支出科目余額）結(jié)轉(zhuǎn)本年各費(fèi)用、成本、支出科目余額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)1114000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加56000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用50000管理費(fèi)用管理費(fèi)用70000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6000其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本4000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出28000利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=196=85300（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用科目余額：）結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用科目余額

32、：借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)213250貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用213250（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額19670001114000853000（元）（元）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)853000-213250639750（元）（元）借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)639750貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)639750六、利潤(rùn)分配的核算六、利潤(rùn)分配的核算 （一）分配順序（一）分配順序1.彌補(bǔ)虧損（虧損連續(xù)彌補(bǔ)虧損（虧損連續(xù)5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不完，第年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不完，第6年用稅后利年用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)）潤(rùn)彌補(bǔ)）2.提取法定盈余公積（提取法定盈余公積（10）3.應(yīng)付現(xiàn)金股利

33、應(yīng)付現(xiàn)金股利4.提取任意盈余公積提取任意盈余公積5.5.未分配利潤(rùn)，用來(lái)核算企業(yè)歷年累積的未分配利潤(rùn)或者未彌未分配利潤(rùn)，用來(lái)核算企業(yè)歷年累積的未分配利潤(rùn)或者未彌補(bǔ)虧損金額。補(bǔ)虧損金額。（二）（二）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 利潤(rùn)分配數(shù)利潤(rùn)分配數(shù)轉(zhuǎn)入可分配轉(zhuǎn)入可分配 的利潤(rùn)數(shù)的利潤(rùn)數(shù)余：未彌補(bǔ)的余：未彌補(bǔ)的 虧損虧損利潤(rùn)分配下設(shè)以下二級(jí)賬戶利潤(rùn)分配下設(shè)以下二級(jí)賬戶提取法定盈余公積提取法定盈余公積提取任意盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)余：未分配的余：未分配的 利潤(rùn)利潤(rùn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理 1.1.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目?？颇?。思考：思考：月末，該科目余額的含義？月末，該科目余額的含義？年終，該科目轉(zhuǎn)賬前貸方