審計學(xué)重點(diǎn)整理

1、第一章CPA教材定義審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度（特指注冊會計師財務(wù)報表審計）三、三方關(guān)系注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的財務(wù)報表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任程度。注意：責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。某些情況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方第二章不利影響因素產(chǎn)生不利影響的具體情形1.自身利益（1）審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶（3）審計項目組成員與審計客戶存在重要且密切

2、的商業(yè)關(guān)系（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶（5）審計項目組成員正在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤2.自我評價（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具審計報告（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的對象（3）審計項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員（4）審計項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響（5）會計師事務(wù)所為審計客戶提供直接影響審計對象信息的其他服務(wù)

3、3.過度推介（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人4.密切關(guān)系（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系5.外在壓力（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的

4、非審計業(yè)務(wù)（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所（4）會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升第三章一、審計的總體目標(biāo)1、對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。2、按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并于管理層和治理層溝通。二、具體審計目標(biāo)認(rèn)定管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計

5、師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。目標(biāo)財務(wù)報表是否存在重大錯報程序具體檢查錯報的程序三、認(rèn)定1.與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：（2）完整性：（3）準(zhǔn)確性：（4）截止：（5）分類：2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在： （2）權(quán)利和義務(wù)：（3）完整性： （4）計價和分?jǐn)偅?.與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：（2）完整性：（3）分類和可理解性：（4）準(zhǔn)確性和計價：五、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分2、注冊會計師的責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師履行責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則

6、的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師確認(rèn)其責(zé)任的方式注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。六、初步業(yè)務(wù)活動1、目的注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，確保實現(xiàn)以下三個目的：(1).具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力(事務(wù)所)；(2).不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項(管理層)；(3).與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解(關(guān)系)。2、內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)活動開始時，開展以下三個方面的初步業(yè)務(wù)活動：按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實物證據(jù)盤點(diǎn)表書面證據(jù)合同

7、、憑證等口頭證據(jù)詢問記錄環(huán)境證據(jù) (1).針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；(2).評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；(3).就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)由外部機(jī)構(gòu)或人員編制內(nèi)部證據(jù)由客戶自己編制(1)直接遞交給審計人員 證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件(1)在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn) 如：銷貨發(fā)票、付款支票(2)由客戶提交給審計人員 證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票(2)只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度(3)審計人員自己動手編制的

8、各種計算表、分析表，證明力強(qiáng)。在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。二、審計證據(jù)的特征1、充分性2、適當(dāng)性 (1相關(guān)性 (2)可靠性從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠三、審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系(1).對審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的基本要求 充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

9、證據(jù)才是有證明力的。(2).審計證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。(3).審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補(bǔ) 如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。四、獲取審計證據(jù)的審計程序1、風(fēng)險評估程序2、控制測試(1).控制測試的含義 為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實施的測試。其目的是測試控制運(yùn)行的有效性。(2).當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的僅實施實質(zhì)性程

10、序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3、實質(zhì)性程序 指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。(1) 細(xì)節(jié)測試(2) 實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。五、獲取審計證據(jù)的具體程序(一) 檢查 (二) 觀察 (三) 詢問 (四) 函證 (五) 重新計算 (六) 重新執(zhí)行 (七) 分析程序 六、審計底稿1、存在形式：有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。3.審計工作底稿歸檔期限（1）審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。（2）如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工

11、作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。4.審計工作底稿保存期限（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。（2）如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。5、歸檔期間對審計工作底稿的變動在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容包括： （1）.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （2）.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （3）.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （4）.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。第五章一、確定財務(wù)報表整體重要性的方法1.基本方法 通常先選

12、定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。2.選擇基準(zhǔn)（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（5）基準(zhǔn)的相對波動性二、認(rèn)定層次的重要性水平 （特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性）特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性三、實際執(zhí)行的重要性四、審計風(fēng)險 審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意

13、見的可能性。審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險1.審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。3.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。六、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（現(xiàn)代）審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險（傳統(tǒng)）七、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，審計證據(jù)越多第六

14、章一、采用審計抽樣的目的幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍（測試低于百分之百的項目），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。二、抽樣風(fēng)險控制測試(1).信賴過度風(fēng)險 是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。(2).信賴不足風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。細(xì)節(jié)測試(3).誤受風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。(4).誤拒風(fēng)險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。三、抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試的種類影響審計效率影響審計結(jié)果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險

15、樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險，此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生五、分層 將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成。1.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層；2.分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。六、影響樣本規(guī)模的因素影響因素細(xì)節(jié)測試控制測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍錯報可容忍偏差率反向變動預(yù)計