虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別及預(yù)防

1、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表識(shí)別及預(yù)防    摘要：閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)管理人員和外部人員了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)能力、盈利水平的重要途徑。而虛假會(huì)計(jì)報(bào)表則向投資者傳遞錯(cuò)誤的信息，會(huì)導(dǎo)致投資者的決策錯(cuò)誤，給投資者和企業(yè)甚至國(guó)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)損失。因此識(shí)別和防范虛假會(huì)計(jì)報(bào)表意義重大。本文首先分析了會(huì)計(jì)報(bào)表造假常用的方法，然后分析了虛假會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的原因，最后提出預(yù)防會(huì)計(jì)報(bào)表造假的措施。關(guān)鍵詞：虛假；會(huì)計(jì)報(bào)表；識(shí)別；防范中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-828X(2011)06-0151-01在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性日益突出，會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者能否為

2、會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)信息不僅影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的形象，也影響了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此識(shí)別和防范虛假會(huì)計(jì)報(bào)表十分重要。一、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表造假的方法1、通過(guò)掛賬有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)的目的。例如大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本中，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少。2、通過(guò)折舊固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本(或營(yíng)業(yè)成本)、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影

3、響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借此大做文章，通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。企業(yè)通過(guò)虛增利潤(rùn)不外乎是希望通過(guò)提升企業(yè)業(yè)績(jī)水平來(lái)獲取本不能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。虛減利潤(rùn)除了可減少納稅之外，還可以將以后年度的虧損前置于本年度，回避企業(yè)連續(xù)多年虧損的事實(shí)。利潤(rùn)均衡化可以塑造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的外部形象，以獲取較高的資信等級(jí)，為對(duì)外籌措資金打下基礎(chǔ)。二、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的原因分析1、會(huì)計(jì)信息不透明會(huì)計(jì)信息不透明以及會(huì)計(jì)信息使用者擁有的信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部向外部隱瞞信息或者進(jìn)行欺詐，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾也就成為可能。2

4、、企業(yè)為了獲取投資者的獎(jiǎng)勵(lì)或者信任經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾?？梢?jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。3、為了取得信貸資金和商業(yè)信用銀行等金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)人在發(fā)放信用時(shí)必然會(huì)從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，一些企業(yè)為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表修飾打扮一番。4、為了發(fā)行股票的需要根據(jù)公司法等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)

5、必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，一些企業(yè)甚至不惜虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。5、偷稅、漏稅的目的對(duì)于一些私營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，減少納稅是其粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要?jiǎng)右?。企生所得稅是在?huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率而得出的，因此基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅的目的，企業(yè)就會(huì)去調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。6、會(huì)計(jì)報(bào)表造價(jià)成本低、懲處力度小制作虛假會(huì)計(jì)信息成本很低，偽造一套完整的交易事項(xiàng)所需憑證的成本對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)小到可以忽略，虛假會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)

6、的可能性很小，原因在于虛假會(huì)計(jì)信息使用人的非專業(yè)性，即使虛假會(huì)計(jì)信息被專家或者透徹掌握會(huì)計(jì)原理的使用人發(fā)現(xiàn)，虛假信息制造者受到的處罰與取得的效用相比顯得微乎其微，法律責(zé)任極小或者沒(méi)有，處罰力度也很小。三、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別及防范1、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別方法(1)財(cái)務(wù)分析方法具體包括財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況等發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)于投資者而言是風(fēng)險(xiǎn)最大的。會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要解釋上市公司所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，列示會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料等。了解上市公司所采用的

7、主要會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，這對(duì)于判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流且情況的真實(shí)程度是非常重要的。根據(jù)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。(2)基本面分析方法包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司在行業(yè)的位置、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理能力、公司的經(jīng)營(yíng)策略、公司的市場(chǎng)份額和聲望等。2、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的防范措施(1)加強(qiáng)思想道德教育相關(guān)部門應(yīng)制作一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)管理當(dāng)局、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)思想教育，培養(yǎng)正確的企業(yè)發(fā)展觀、價(jià)值觀，樹(shù)立正義感，反對(duì)

8、一切向錢看、好大喜功的錯(cuò)誤思想，從思想上斬?cái)鄷?huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)根源。(2)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)必須與時(shí)俱進(jìn)，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，減少其靈活性與滯后性，給會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾減少真空地帶。(3)調(diào)整企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)于公司治理較好的公司，可以較多的依賴財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景；對(duì)于公司治理較差的公司，不能依賴其財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景。通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的調(diào)整、完善，粉碎企業(yè)企圖通過(guò)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表達(dá)到“一俊掩百丑”的夢(mèng)想。(4加大懲處力度，增大企業(yè)違規(guī)成本在當(dāng)前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象泛濫，以至嚴(yán)重干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的情況下，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督，嚴(yán)格貫徹、實(shí)施會(huì)計(jì)法等相關(guān)法規(guī)，抓住那些粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的典型單位、典型責(zé)任人，特別是那些指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬、編假報(bào)表的單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定從嚴(yán)處理并公諸于眾，從經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)等社會(huì)效用上增大企業(yè)的違規(guī)成本，對(duì)那些造假分子形成巨大的威懾力量。參考文獻(xiàn)：1何鋒.虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別J.山東煤炭科技，2004(6).2袁建國(guó).虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的識(shí)別與防范J.財(cái)政監(jiān)督，2003(11).    相關(guān)論文    · 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展研究