第二章購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)

1、整理ppt第二章購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)購(gòu)買法下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制第三節(jié)權(quán)益結(jié)合法下合并日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制整理ppt第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)表表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)表表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)作為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：第一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映對(duì)象是企業(yè)集團(tuán)第一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映對(duì)象是企業(yè)集團(tuán)第二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司第二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是母公司第三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表第三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表第四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法由其特殊性第四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法由其特殊性整理ppt合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別第一、編制目的不同第一、編制目的不同 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的是為了向投資者、債權(quán)人或其他有編制目的是為了向投資者、債權(quán)人或其他有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；關(guān)方面提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)

3、表僅為滿足有關(guān)行僅為滿足有關(guān)行政管理部門和國(guó)家掌握或了解該部門或行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)政管理部門和國(guó)家掌握或了解該部門或行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。營(yíng)成果的需要。第二、編報(bào)范圍不同第二、編報(bào)范圍不同 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表將被母公司控制的子公司納入合并范圍，與將被母公司控制的子公司納入合并范圍，與母公司不存在控制與被控制關(guān)系或難以控制的企業(yè)不納入母公司不存在控制與被控制關(guān)系或難以控制的企業(yè)不納入合并范圍；合并范圍；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表匯總財(cái)務(wù)報(bào)表是將所屬單位全部納入編報(bào)范圍是將所屬單位全部納入編報(bào)范圍第三、編制方法不同第三、編制方法不同 合并財(cái)務(wù)表表合并財(cái)務(wù)表表編制主要編制抵減分錄和工作底稿；編制主要編

4、制抵減分錄和工作底稿；匯總財(cái)務(wù)匯總財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表是將所屬企業(yè)個(gè)別報(bào)表相同項(xiàng)目簡(jiǎn)單匯總。是將所屬企業(yè)個(gè)別報(bào)表相同項(xiàng)目簡(jiǎn)單匯總。整理ppt二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論（一）母公司理論核心內(nèi)容（一）母公司理論核心內(nèi)容 母公司理論是母公司理論是以法定控制權(quán)為依據(jù)，確定合并范圍，以法定控制權(quán)為依據(jù)，確定合并范圍，凡是不能為母公司所控制的被投資單位排斥在合并范圍之凡是不能為母公司所控制的被投資單位排斥在合并范圍之外。外。 母公司所采用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法也是從母公司所采用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法也是從母公司母公司本身的股東利益考慮的本身的股東利益考慮的。在該理論指導(dǎo)下少數(shù)股東權(quán)益

5、通。在該理論指導(dǎo)下少數(shù)股東權(quán)益通常作為負(fù)債處理，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用處理；對(duì)于內(nèi)部常作為負(fù)債處理，少數(shù)股東損益視為費(fèi)用處理；對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵消，也僅抵消多數(shù)股權(quán)的份額，將少數(shù)股權(quán)銷售收入的抵消，也僅抵消多數(shù)股權(quán)的份額，將少數(shù)股權(quán)分額是為對(duì)外銷售以實(shí)現(xiàn)的收入。分額是為對(duì)外銷售以實(shí)現(xiàn)的收入。整理ppt（二）實(shí)體理論的核心內(nèi)容（二）實(shí)體理論的核心內(nèi)容 實(shí)體理論是將母公司和子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)視為一實(shí)體理論是將母公司和子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，其所強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，其所強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。確定合并范圍時(shí)，是以成員

6、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)確定合并范圍時(shí)，是以成員企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體實(shí)力的影響為依據(jù)。資源、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體實(shí)力的影響為依據(jù)。在該理論指導(dǎo)下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法是從各成員企業(yè)在該理論指導(dǎo)下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法是從各成員企業(yè)的股東利益出發(fā)考慮的，是將多數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)的股東利益出發(fā)考慮的，是將多數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益同等對(duì)待，益同等對(duì)待， 將少數(shù)股東權(quán)益作為股東權(quán)益的一部分；將少數(shù)股東權(quán)益作為股東權(quán)益的一部分；將少數(shù)股東凈收益視為合并合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的凈收益；將少數(shù)股東凈收益視為合并合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的凈收益；對(duì)對(duì)于內(nèi)部銷售收入，部分多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)得分額，全額于內(nèi)部銷

7、售收入，部分多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)得分額，全額予以抵減。予以抵減。 整理ppt（三）所有權(quán)理論的核心內(nèi)容（三）所有權(quán)理論的核心內(nèi)容 實(shí)體理論既不強(qiáng)調(diào)母公司子公司控制關(guān)系、也不強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論既不強(qiáng)調(diào)母公司子公司控制關(guān)系、也不強(qiáng)調(diào)由各成員企業(yè)組成的聯(lián)合體，由各成員企業(yè)組成的聯(lián)合體，而是注重投資企業(yè)對(duì)被投資而是注重投資企業(yè)對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的所有權(quán)。在該理論指單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的所有權(quán)。在該理論指導(dǎo)下，投資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)下，投資企業(yè)按擁有所有權(quán)的被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益所占的比例計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益所占的比例計(jì)入合

8、并財(cái)務(wù)報(bào)表。 我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定：我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定：確定合并范圍是采用母公確定合并范圍是采用母公司理論，而在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示上采用司理論，而在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示上采用實(shí)體理論。對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)屬于被兩個(gè)或兩個(gè)以實(shí)體理論。對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)屬于被兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者共同控制的企業(yè)，不屬于被母公司控制的子公上的投資者共同控制的企業(yè)，不屬于被母公司控制的子公司，因此，不納入合并范圍。即我國(guó)不采用所有權(quán)理論。司，因此，不納入合并范圍。即我國(guó)不采用所有權(quán)理論。整理ppt三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 根據(jù)我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)

9、定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根據(jù)我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其控合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。制的所有子公司均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益的權(quán)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利。其特征表現(xiàn)為利。其特征表現(xiàn)為：（1）控制主體是唯一的；）控制主體是唯一的；（2）控制的內(nèi)容是被控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和）控制的內(nèi)容是被控制企業(yè)日

10、常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；經(jīng)營(yíng)政策；（3）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益；（4）控制的性質(zhì)是一種法定的權(quán)利。）控制的性質(zhì)是一種法定的權(quán)利。整理ppt 被母公司控制的被投資單位包括以下形式被母公司控制的被投資單位包括以下形式（一）母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位（一）母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資單位 當(dāng)母公司擁有被投資單位當(dāng)母公司擁有被投資單位50%以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁以上表決權(quán)時(shí)，母公司就擁有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東有對(duì)該被投資單位的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)該被投資單位的股東大會(huì)（或股東會(huì)下同），特別是董事會(huì)，并對(duì)其生產(chǎn)

11、經(jīng)營(yíng)活大會(huì)（或股東會(huì)下同），特別是董事會(huì)，并對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。在這種情況下，子公司處在母公司動(dòng)和財(cái)務(wù)政策實(shí)施控制。在這種情況下，子公司處在母公司的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)的直接控制和管理下進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)上的母公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已一體化。母公司與子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已一體化。擁有被投資單位半擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)

12、報(bào)表的合并范圍。應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下三種情況：情況：整理ppt第一種情況母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如圖第一種情況母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。如圖21所示，甲公司直接擁有乙公司所示，甲公司直接擁有乙公司55的表決權(quán)，在這種情況的表決權(quán)，在這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則必須將乙公司納入其合并范圍。時(shí)，則必須將乙公司納入其合并范圍。圖表圖表22甲公司甲公司乙公司乙公司 5

13、5%整理ppt第二種情況，母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半第二種情況，母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。如圖上表決權(quán)。如圖22所示，甲公司擁有乙公司所示，甲公司擁有乙公司80的表決權(quán)，而乙公司的表決權(quán)，而乙公司又擁有丙公司又擁有丙公司60的表決權(quán)。在這種情況下，甲公司作為母公司通過(guò)其的表決權(quán)。在這種情況下，甲公司作為母公司通過(guò)其子公司乙公司，間接擁有丙公司子公司乙公司，間接擁有丙公司60的表決權(quán)，從而丙公司也是甲公司的表決權(quán)，從

14、而丙公司也是甲公司的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范圍。這里必須注意的是，甲公司間接擁有丙公司的表決權(quán)形成控制是以圍。這里必須注意的是，甲公司間接擁有丙公司的表決權(quán)形成控制是以乙公司為甲公司的子公司為前提的。乙公司為甲公司的子公司為前提的。圖表圖表22甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司80%60%間接擁有間接擁有60%注意：必須以母公注意：必須以母公司對(duì)乙擁有控制權(quán)司對(duì)乙擁有控制權(quán)為前提為前提整理ppt第三種情況第三種情況母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計(jì)擁有

15、被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有直接和間接方式合計(jì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時(shí)又通過(guò)其他方式如通過(guò)子公司擁有該某一被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，同時(shí)又通過(guò)其他方式如通過(guò)子公司擁有該被投資單位一部份的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。被投資單位一部份的表決權(quán)，兩者合計(jì)擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。例如，如圖例如，如圖23所示，甲公司擁有丙公司所示，甲公司擁有丙公司30%的表決權(quán)，即不足半數(shù)以上表決的表決權(quán)，即不足半數(shù)以上表決權(quán)資本，但甲公司擁有乙公司權(quán)資本，但甲公司擁有

16、乙公司80%的表決權(quán)；而乙公司擁有丙公司的表決權(quán)；而乙公司擁有丙公司35%的表決的表決權(quán)。在這種情況下，乙公司為甲公司的子公司，甲公司通過(guò)子公司乙公司間接權(quán)。在這種情況下，乙公司為甲公司的子公司，甲公司通過(guò)子公司乙公司間接擁有丙公司擁有丙公司35%的表決權(quán)，與直接擁有的表決權(quán)，與直接擁有30%的表決權(quán)合計(jì)，甲公司共擁有丙公的表決權(quán)合計(jì)，甲公司共擁有丙公司司65%的表決權(quán)，從而丙公司屬于甲公司的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表決權(quán)，從而丙公司屬于甲公司的子公司，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范圍。時(shí)，也應(yīng)當(dāng)將丙公司納入其合并范圍。圖標(biāo)圖標(biāo)23甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙

17、公司80% 35%30%甲公司直接甲公司直接和間接擁有和間接擁有丙公司丙公司65%表決權(quán)資本表決權(quán)資本計(jì)算間接比例時(shí)，直接采計(jì)算間接比例時(shí)，直接采用乙公司擁有丙公司表決用乙公司擁有丙公司表決權(quán)資本比例權(quán)資本比例整理ppt（二）被母公司控制的其他投資單位（二）被母公司控制的其他投資單位 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)資本，滿母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)資本，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，將足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，將其認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。其認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1、通過(guò)與被投資單位的其他投資者之

18、間的協(xié)議，持有被投、通過(guò)與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，持有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本；2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；策；3、有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成。、有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成。員；員；4、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占半數(shù)以上表決權(quán)。、在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占半數(shù)以上表決權(quán)。整理ppt（三）母公司控制的特殊目的的主體（三）母公司控制的特殊目的的主體1母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特

19、定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目產(chǎn)的決策權(quán)。比如母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。3母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。的主體大部分利益的權(quán)力。4母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的母公司通過(guò)章程、合

20、同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。 整理ppt（四）不納入合并范圍的被投資單位（四）不納入合并范圍的被投資單位（一）共同控制主體（一）共同控制主體 與其他單位共同控制的被投資單位合同約定其同受兩與其他單位共同控制的被投資單位合同約定其同受兩方或多方控制。共同控制不完全符合控制的定義，共同控方或多方控制。共同控制不完全符合控制的定義，共同控制主體不是母公司的子公司，不將其納入合并范圍，如合制主體不是母公司的子公司，不將其納入合并范圍，如合營(yíng)企業(yè)則屬于這種情況營(yíng)企業(yè)則屬于這種情況（二）已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司（二）已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)

21、的原子公司 當(dāng)期被清理整頓的和已宣告破產(chǎn)的原子公司，在當(dāng)期當(dāng)期被清理整頓的和已宣告破產(chǎn)的原子公司，在當(dāng)期已經(jīng)由董事會(huì)、股東大會(huì)或人民法院指定的有關(guān)人員組成已經(jīng)由董事會(huì)、股東大會(huì)或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對(duì)其日常管理，在清算期間被投資單位不再開(kāi)展的清算組對(duì)其日常管理，在清算期間被投資單位不再開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，母公司不再控制該投資單與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，母公司不再控制該投資單位，不能將其繼續(xù)認(rèn)定為子公司。位，不能將其繼續(xù)認(rèn)定為子公司。（三）母公司不能控制的其他被投資單位（三）母公司不能控制的其他被投資單位 母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能母公司不能控制的

22、其他被投資單位，是指母公司不能控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企控制的除上述兩種情形以外的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。業(yè)等。 整理ppt四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、編制原則和前提四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類、編制原則和前提（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表。、合并資產(chǎn)負(fù)債表。是反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在某一是反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表，是以母公司和子公司的特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的報(bào)表，是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后編制的。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)

23、，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后編制的。2、合并利潤(rùn)表。、合并利潤(rùn)表。反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)形成的報(bào)表，是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)的收入、費(fèi)用和凈利潤(rùn)形成的報(bào)表，是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的影響后編制的。報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的影響后編制的。3、合并現(xiàn)金流量表。、合并現(xiàn)金流量表。反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈增減情況的報(bào)表，是以母公司期間的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流

24、出以及現(xiàn)金凈增減情況的報(bào)表，是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響后編制的。后編制的。4、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一反映由母公司合資公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間的個(gè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表，是以母公司和子公定會(huì)計(jì)期間的個(gè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表，是以母公司和子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的影響后編制司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的影響后編制的。也金額以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。的。

25、也金額以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。整理ppt（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則1、以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)、以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 企業(yè)集團(tuán)并非獨(dú)立的法律主體和會(huì)計(jì)實(shí)體，其本身不設(shè)賬戶和賬簿。企業(yè)集團(tuán)并非獨(dú)立的法律主體和會(huì)計(jì)實(shí)體，其本身不設(shè)賬戶和賬簿。合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)母公司和子公司所提供的個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)運(yùn)用編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)母公司和子公司所提供的個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)運(yùn)用編制抵銷分錄和工作底稿的特殊方法編制的。抵銷分錄和工作底稿的特殊方法編制的。2、一體性原則、一體性原則 將企業(yè)集團(tuán)是為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)反映企業(yè)集將企業(yè)集團(tuán)是為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

26、不應(yīng)反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)以及銷售收入等，而是反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)以及銷售收入等，而是反映企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)對(duì)企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個(gè)人債權(quán)、債務(wù)及收入等。團(tuán)各成員企業(yè)對(duì)企業(yè)集團(tuán)以外的單位和個(gè)人債權(quán)、債務(wù)及收入等。3、重要性原則、重要性原則 （1）按重要性原則設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，決定對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）按重要性原則設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，決定對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的取舍；項(xiàng)目的取舍；（2）按重要性原則決定合并抵銷手續(xù)和抵銷內(nèi)容的取舍）按重要性原則決定合并抵銷手續(xù)和抵銷內(nèi)容的取舍整理ppt（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前提（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制前提1、統(tǒng)一母公司和子公司的

27、會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策2、統(tǒng)一母公司和子公司會(huì)計(jì)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表日、統(tǒng)一母公司和子公司會(huì)計(jì)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表日3、將以外幣表示的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折合成濟(jì)帳本位幣、將以外幣表示的子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折合成濟(jì)帳本位幣4、子公司除向母公司提供個(gè)別報(bào)表外，還應(yīng)在其報(bào)表附注、子公司除向母公司提供個(gè)別報(bào)表外，還應(yīng)在其報(bào)表附注中向母公司提供下列相關(guān)資料：中向母公司提供下列相關(guān)資料：（1）采用與母公司不一致會(huì)計(jì)政策及其影響金額；）采用與母公司不一致會(huì)計(jì)政策及其影響金額；（2）與母公司不一致會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明）與母公司不一致會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明（3）母公司與子公司及子公司之間的的所有內(nèi)部交易的相）母公司與子公司

28、及子公司之間的的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料關(guān)資料（4）所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料）所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料（5）其他編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的資料）其他編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的資料整理ppt五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 （1）同一控制下企業(yè)合并，調(diào)整的內(nèi)容主要是按照母公）同一控制下企業(yè)合并，調(diào)整的內(nèi)容主要是按照母公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)表。司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)表。 （2）非同一控制下企業(yè)合并，除上述調(diào)整內(nèi)容以外，還）非同一控制下企業(yè)合并，除上述調(diào)整內(nèi)容以外，還應(yīng)按母公司被查賬帳

29、簿中記錄的購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、應(yīng)按母公司被查賬帳簿中記錄的購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以便負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以便在合并報(bào)表中反映子公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在合并報(bào)表中反映子公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。實(shí)務(wù)中，是以在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄來(lái)進(jìn)行。實(shí)務(wù)中，是以在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄來(lái)進(jìn)行。（二）設(shè)計(jì)合并工作底稿（二）設(shè)計(jì)合并工作底稿（三）將母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工（三）將母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，求出各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。作底稿，求出各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)。 整理pp

30、t（四）編制調(diào)整分錄和抵減分錄（四）編制調(diào)整分錄和抵減分錄1、調(diào)整分錄的內(nèi)容、調(diào)整分錄的內(nèi)容（1）將非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司各項(xiàng)目可辨認(rèn)）將非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司各項(xiàng)目可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。，并相資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期折舊額、攤銷額和發(fā)出額，及其對(duì)當(dāng)期損益的應(yīng)調(diào)整當(dāng)期折舊額、攤銷額和發(fā)出額，及其對(duì)當(dāng)期損益的影響。影響。（2）將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的成本法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資）將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的成本法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益調(diào)整為權(quán)益法。的投資收益調(diào)整為權(quán)益法。2、抵銷分錄的內(nèi)容、抵銷分錄的內(nèi)容 將母公司與子

31、公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響予以抵銷，以剔除加總數(shù)據(jù)中重復(fù)計(jì)算的因素，務(wù)的影響予以抵銷，以剔除加總數(shù)據(jù)中重復(fù)計(jì)算的因素，編制抵銷分錄時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵步驟。編制抵銷分錄時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵步驟。整理ppt（五）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的合并金額（五）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的合并金額1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上、資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)

32、算確定。2、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。3、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

33、4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。貸方發(fā)生額計(jì)算確定。5、對(duì)于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的、對(duì)于合并非全資子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益的金額，視同抵銷分錄借方發(fā)生額處理金額，視同抵銷分錄借方發(fā)生額處理整理ppt（六）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表（六）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表 通過(guò)以上步驟，在合并工作底稿的通過(guò)以上步驟，在合并工作底稿的“合并合并金額金額”欄，以計(jì)算確定出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、欄，以計(jì)算確定出合并

34、財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各項(xiàng)目負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各項(xiàng)目的合并金額，可據(jù)以填列正式合并資產(chǎn)負(fù)債表、的合并金額，可據(jù)以填列正式合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益表動(dòng)表等合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益表動(dòng)表等整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買法下購(gòu)買日合并報(bào)表的編制購(gòu)買法下購(gòu)買日合并報(bào)表的編制一、購(gòu)買法下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)一、購(gòu)買法下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 購(gòu)買法下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：購(gòu)買法下購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一、在購(gòu)買法下，購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。第一、在購(gòu)買法下，購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)

35、債表。第二、購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在購(gòu)買日編制第二、購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)在購(gòu)買日編制第三、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可以采用簡(jiǎn)便的方法。第三、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可以采用簡(jiǎn)便的方法。第四、少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)第四、少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)第五、價(jià)值差異合被購(gòu)買方凈資產(chǎn)帳面價(jià)值的調(diào)整第五、價(jià)值差異合被購(gòu)買方凈資產(chǎn)帳面價(jià)值的調(diào)整 在非同一控制下的企業(yè)合并中采用購(gòu)買法核算，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以確在非同一控制下的企業(yè)合并中采用購(gòu)買法核算，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，其合并成本大于合定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，其合并成本大于合并中所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

36、價(jià)值份額的差額，在合并報(bào)并中所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在合并報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)；其合并成本小于合并中所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈表中確認(rèn)為商譽(yù)；其合并成本小于合并中所取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額的差額，在合并報(bào)表中記入當(dāng)期損益，以后年度調(diào)資產(chǎn)公允價(jià)值分額的差額，在合并報(bào)表中記入當(dāng)期損益，以后年度調(diào)整期初留存收益。整期初留存收益。 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額為母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額為合并商合并商譽(yù)譽(yù)；子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額為；子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值的差額為價(jià)值差異價(jià)值差異。第六、在合并

37、財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)按帳面價(jià)值計(jì)量，第六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)按帳面價(jià)值計(jì)量，而子公司則按公允價(jià)值計(jì)量而子公司則按公允價(jià)值計(jì)量整理ppt二、擁有子公司全部股份的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、擁有子公司全部股份的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 投資企業(yè)購(gòu)入被投資單位全部股份是主要有以下三種情況：投資企業(yè)購(gòu)入被投資單位全部股份是主要有以下三種情況：（一）按凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入（且公允價(jià)值等于賬面價(jià)值）（一）按凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入（且公允價(jià)值等于賬面價(jià)值） 投資企業(yè)按被投資單位公允價(jià)值購(gòu)入其全部股份，且公允價(jià)值等于賬投資企業(yè)按被投資單位公允價(jià)值購(gòu)入其全部股份，且公允價(jià)值等于賬面價(jià)值時(shí)，就相當(dāng)于按被

38、投資單位賬面價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)，則可以將面價(jià)值時(shí)，就相當(dāng)于按被投資單位賬面價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)，則可以將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目直接抵銷。母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目直接抵銷。舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材66頁(yè)【例頁(yè)【例21 】 購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)：購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6840000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6840000 分析：母公司以分析：母公司以6840000元購(gòu)入子公司全部股權(quán)只是將資金撥付元購(gòu)入子公司全部股權(quán)只是將資金撥付給子公司，不會(huì)引起企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化。給子公司，不會(huì)引起企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)、

39、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化。因此，應(yīng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)因此，應(yīng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。目予以抵銷。整理ppt 編制的抵銷分錄如下：編制的抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 800000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 440000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6840000 除此之外，在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)抵銷母公司與子公除此之外，在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)抵銷母公司與子公司以及子公司相互之間債權(quán)、債務(wù)。司以及子公司相互之

40、間債權(quán)、債務(wù)。編制的抵銷會(huì)計(jì)分錄如下：編制的抵銷會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000說(shuō)明：說(shuō)明：1、本例中應(yīng)收帳款假設(shè)未提壞帳準(zhǔn)備、本例中應(yīng)收帳款假設(shè)未提壞帳準(zhǔn)備 2、由于按子公司賬面價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)，不會(huì)形成形成商譽(yù)和、由于按子公司賬面價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)，不會(huì)形成形成商譽(yù)和價(jià)值差額，也就不涉及價(jià)值差額的分?jǐn)偤秃喜⑸套u(yù)或損益的處理價(jià)值差額，也就不涉及價(jià)值差額的分?jǐn)偤秃喜⑸套u(yù)或損益的處理 3、抵銷內(nèi)容包括（、抵銷內(nèi)容包括（1）母公司與子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)）母公司與子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷；（目和所有者權(quán)益項(xiàng)目

41、的抵銷；（2）母子公司內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷）母子公司內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷整理ppt（二）高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入（且公允價(jià)值高于賬面價(jià)值）（二）高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入（且公允價(jià)值高于賬面價(jià)值） 當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)，當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額就會(huì)高于子公司所有者權(quán)益母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額就會(huì)高于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額，從而形成合并差額。項(xiàng)目的金額，從而形成合并差額。 舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材69頁(yè)頁(yè)74頁(yè)頁(yè) 母公司以母公司以7400000元購(gòu)入子公司全部股權(quán)，從而形成以下元購(gòu)入子

42、公司全部股權(quán)，從而形成以下二種差異：一是母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允二種差異：一是母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額價(jià)值的差額160000元（元（74000007240000）即合并商譽(yù)；）即合并商譽(yù)； 二是子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差二是子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額額400000元（元（72400006840000）即價(jià)值差額。共計(jì)）即價(jià)值差額。共計(jì)560000元。對(duì)于該項(xiàng)差異的處理主要有以下兩種觀點(diǎn)：元。對(duì)于該項(xiàng)差異的處理主要有以下兩種觀點(diǎn)：整理ppt第一種觀點(diǎn)第一種觀點(diǎn) 是將母公司成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表

43、是將母公司成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按其不同性質(zhì)分別處理中按其不同性質(zhì)分別處理（1）將）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（2）將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的）將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，即價(jià)值差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。差額，即價(jià)值差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。 根據(jù)此種觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)此種觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理如下： （1） 購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 740

44、0000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7400000（2）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額160000元，確認(rèn)為元，確認(rèn)為商譽(yù)；將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額商譽(yù)；將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額400000元，即價(jià)元，即價(jià)值差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。具體計(jì)算參見(jiàn)教材值差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。具體計(jì)算參見(jiàn)教材70頁(yè)表頁(yè)表23所示所示 根據(jù)上述計(jì)算，編制如下調(diào)整分錄和抵銷分錄根據(jù)上述計(jì)算，編制如下調(diào)整分錄和抵銷分錄. 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

45、 100000 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 100000整理ppt 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 存貨存貨 300000 資本公積資本公積 400000抵銷分錄如下：抵銷分錄如下： 借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 1200000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 440000 商譽(yù)商譽(yù) 160000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7400000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 100000整理ppt第二種觀點(diǎn)：又稱第二種觀點(diǎn)：又稱“下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)” 是將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面

46、價(jià)值的差是將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬簿記錄。額，直接調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬簿記錄。采用采用“下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)”時(shí)，由于在子公司的賬簿上和個(gè)別財(cái)務(wù)時(shí)，由于在子公司的賬簿上和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，報(bào)表上對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，免去了在在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)投資成本的分配及對(duì)商免去了在在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)投資成本的分配及對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)，簡(jiǎn)化了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。舉例說(shuō)明參譽(yù)的確認(rèn)，簡(jiǎn)化了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。舉例說(shuō)明參見(jiàn)教材見(jiàn)教材72頁(yè)頁(yè)75頁(yè)說(shuō)明。根據(jù)此種觀

47、點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：頁(yè)說(shuō)明。根據(jù)此種觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100000 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 100000 商譽(yù)商譽(yù) 160000整理ppt 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 300000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100000 其它投入資本其它投入資本 560000美國(guó)采用下推會(huì)計(jì)時(shí)，調(diào)整分錄為：美國(guó)采用下推會(huì)計(jì)時(shí)，調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 800000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100000 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 100000 商譽(yù)商譽(yù) 160000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 44

48、0000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 300000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100000 其它投入資本其它投入資本 1600000 由于子公司已將各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，并確認(rèn)了合并商譽(yù)，由于子公司已將各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，并確認(rèn)了合并商譽(yù)，因此，合并工作底稿只需編制抵銷分錄即可，因此，合并工作底稿只需編制抵銷分錄即可，參見(jiàn)參見(jiàn)74頁(yè)會(huì)計(jì)分錄頁(yè)會(huì)計(jì)分錄整理ppt（三）低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入（且公允價(jià)值高于賬面價(jià)值三）低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入（且公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 當(dāng)投資企業(yè)按低于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入被投資單位全當(dāng)投資企業(yè)按低于被投資單位凈資產(chǎn)公

49、允價(jià)值購(gòu)入被投資單位全部股權(quán)時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額就會(huì)低于子公司部股權(quán)時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額就會(huì)低于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)，高于或低于子公司所有者權(quán)益各所有者權(quán)益項(xiàng)目公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)，高于或低于子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目賬面價(jià)值的合計(jì)數(shù)。對(duì)于這個(gè)差異有三種處理方法：項(xiàng)目賬面價(jià)值的合計(jì)數(shù)。對(duì)于這個(gè)差異有三種處理方法：第一種處理方法：第一種處理方法： 是將母公司投資成本小于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損是將母公司投資成本小于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資益，將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與

50、其賬面價(jià)值的差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。 參見(jiàn)教材參見(jiàn)教材75頁(yè)舉例說(shuō)明頁(yè)舉例說(shuō)明 母公司以母公司以6000000元價(jià)格購(gòu)入子公司全部股權(quán)時(shí)，從而形成合并元價(jià)格購(gòu)入子公司全部股權(quán)時(shí)，從而形成合并差異差異-840000元，其中，投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額元，其中，投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額-1240000元，子公司公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額元，子公司公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額400000元。元。 根據(jù)這種處理方法，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)這種處理方法，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：整理ppt（1）購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)：）購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投

51、資 6000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000（2）編制調(diào)整和抵銷分錄）編制調(diào)整和抵銷分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100000 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 200000 存貨存貨 300000 資本公積資本公積 400000 借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 5000000 資本公積資本公積 1200000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 440000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000 營(yíng)業(yè)外收入（未分配利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)外收入（未分配利潤(rùn)） 1240000 整理ppt抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)分錄：

52、抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)分錄： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用這種方法編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用這種方法編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。第二種處理方法第二種處理方法 采用采用“下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)”方法，在子公司的賬簿和個(gè)別報(bào)表上對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有方法，在子公司的賬簿和個(gè)別報(bào)表上對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，由此而應(yīng)起的所有者權(quán)益的增加以者權(quán)益按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，由此而應(yīng)起的所有者權(quán)益的增加以“其它投入資本其它投入資本”單單獨(dú)列示所有者權(quán)益項(xiàng)目中；母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，獨(dú)列示所有者權(quán)益項(xiàng)目中；

53、母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，直接調(diào)整購(gòu)買日的留存收益。直接調(diào)整購(gòu)買日的留存收益。 舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材78頁(yè)說(shuō)明頁(yè)說(shuō)明第三種處理方法第三種處理方法 將母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，首先分配計(jì)入有關(guān)資將母公司投資成本低于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，首先分配計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，若仍有余額則作為負(fù)商譽(yù)處理。產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，若仍有余額則作為負(fù)商譽(yù)處理。 舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材7879頁(yè)說(shuō)明頁(yè)說(shuō)明整理ppt三、擁有子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、擁有子公司部分股權(quán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)（一）少數(shù)股權(quán)的性質(zhì) 母公司理論：將少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的

54、要求視為負(fù)母公司理論：將少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求視為負(fù)債，將少數(shù)股權(quán)凈收益視為費(fèi)用。債，將少數(shù)股權(quán)凈收益視為費(fèi)用。 實(shí)體理論：將少數(shù)股權(quán)同樣列入所有者權(quán)益項(xiàng)目實(shí)體理論：將少數(shù)股權(quán)同樣列入所有者權(quán)益項(xiàng)目“少數(shù)少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益”列示；少數(shù)股東凈收益列示；少數(shù)股東凈收益“以少數(shù)股東本期損益以少數(shù)股東本期損益”項(xiàng)目列示與項(xiàng)目列示與“凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下。項(xiàng)目下。 我國(guó)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的處理均采用實(shí)體我國(guó)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的處理均采用實(shí)體理論。理論。整理ppt（二）按凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入部分股權(quán)（且公允價(jià)值等于賬面（二）按凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入部分股權(quán)（且公允價(jià)值等于賬面價(jià)值）價(jià)

55、值） 舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材8082頁(yè)說(shuō)明頁(yè)說(shuō)明 沿用例沿用例21資料，母公司以資料，母公司以5472000元購(gòu)入子公司元購(gòu)入子公司80%的股權(quán)，其它資的股權(quán)，其它資料不變。編制的抵銷會(huì)計(jì)分錄料不變。編制的抵銷會(huì)計(jì)分錄 借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 800000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 440000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5472000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1368000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000 整理ppt（三）高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入部分股權(quán)（

56、三）高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入部分股權(quán) 當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)，母公司對(duì)子公當(dāng)投資企業(yè)按高于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)入全部股權(quán)時(shí)，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額就會(huì)高于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額，從而形成合并司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額就會(huì)高于子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額，從而形成合并差額。同樣也有三種處理方法。差額。同樣也有三種處理方法。 舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材82頁(yè)說(shuō)明頁(yè)說(shuō)明 母公司以母公司以6000000元購(gòu)入子公司元購(gòu)入子公司80%股權(quán)，從而形成以下二種差異：股權(quán)，從而形成以下二種差異： 一是母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額一是母公司投資成

57、本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額208000元元（6000000724000080%）即合并商譽(yù)；）即合并商譽(yù)； 二是子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值二是子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額400000元（元（72400006840000）即價(jià)值）即價(jià)值差額。共計(jì)差額。共計(jì)608000元。會(huì)計(jì)處理如下：元。會(huì)計(jì)處理如下： 第一種處理方法：第一種處理方法：將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，按不同性質(zhì)分別處理：按不同性質(zhì)分別處理：（1）將母公司投資成本高于子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的）將母公司投資成本高于子公司

58、凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（差額確認(rèn)為商譽(yù)；（2）將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，）將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，即價(jià)值差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。根據(jù)此種處理方法，編制如下會(huì)計(jì)即價(jià)值差額調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。根據(jù)此種處理方法，編制如下會(huì)計(jì)分錄：分錄： （1）購(gòu)入部分股權(quán)時(shí)）購(gòu)入部分股權(quán)時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000000 整理ppt（2）差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理）差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 100000 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款

59、 100000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200000 存貨存貨 300000 資本公積資本公積 400000 借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本） 5000000 資本公積資本公積 1200000 盈余公積盈余公積 600000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 440000 商譽(yù)商譽(yù) 208000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1448000 （3）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷會(huì)計(jì)分錄（略）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷會(huì)計(jì)分錄（略）整理ppt第二種處理方法第二種處理方法 采用母公司理論，將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額采用母公司理論，將母公司投資成本超過(guò)子公

60、司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額按其不同性質(zhì)處理按其不同性質(zhì)處理：（：（1）將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的將母公司投資成本超過(guò)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)；（差額確認(rèn)為商譽(yù)；（2）將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額按母）將子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額按母公司持股比例調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。公司持股比例調(diào)整各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。 舉例參見(jiàn)教材舉例參見(jiàn)教材85頁(yè)舉例說(shuō)明頁(yè)舉例說(shuō)明 有關(guān)調(diào)整和抵銷會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)調(diào)整和抵銷會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 560000（70000080%） 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 80000（10000080%） 長(zhǎng)期應(yīng)付