淺論會計造假的防范和治理

1、 職業(yè)技術(shù)學(xué)院2016屆畢業(yè)論文試論會計造假的防與治理論文作者：胡卓如作者學(xué)號：1306290436所 在院系：經(jīng) 貿(mào) 系所學(xué)專業(yè)：會計電算化指導(dǎo)教師：徐 冰2016 年4月10日試論會計造假的防與治理摘 要 隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展：會計信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要，但是會計造假事件的不斷出現(xiàn)，嚴重擾亂了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟的發(fā)展。本文對上述造假的原因進行了仔細分析，并提出了解決的措施，加強會計法制建設(shè)，完善部會計控制制度，加強社會外部的監(jiān)督審計，改進會計人員等一系列管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，使會計造假真正消失，促進我國經(jīng)濟協(xié)調(diào)

2、發(fā)展。關(guān)鍵詞國民經(jīng)濟 ；會計行業(yè) ；防與治理； 法制建設(shè)目 錄、會計造假的成因4（）會計人員個人缺乏職業(yè)道德，業(yè)務(wù)不精，法律意識不強4（二）會計人員屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動作假4（三）超常規(guī)的發(fā)展欲望是企業(yè)財務(wù)舞弊的一個誘因5（四）會計理論本身所具有的彈性給會計造假提供了可乘之機5二、會計造假的主要危害6（一）直接影響財務(wù)信息的有效性6（二）直接影響法律法規(guī)的嚴肅性6三、重視會計誠信建設(shè)6（一）建立會計職業(yè)道德規(guī)體系6（二）不斷加強會計職業(yè)道德教育用7（三）完善會計職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機制7（四）全面倡導(dǎo)會計人格道德教育7四、會計造假的防與治理措施8（一）建立規(guī)運行的現(xiàn)代企業(yè)制度8（二）建立

3、法律制度8（三）大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強化社會會計監(jiān)督8（四）提高會計人員素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保障8五、結(jié)論8參考文獻：9后記：10試論會計造假的防與治理隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計的作用越來越大，會計信息在宏觀調(diào)控、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，會計信息已日益成為企業(yè)管理者、政府管理部門進行決策的重要依據(jù)。但社會經(jīng)濟的快速發(fā)展也使會計環(huán)境變得復(fù)雜多樣，不確定經(jīng)濟事項目增多，在會計法制不斷改進完善的過程中，部分人和單位利用自身的條件，進行會計造假行為，嚴重影響社會經(jīng)濟。會計信息造假，是指會計活動中當事人為達到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力高強，或隱

4、瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等目的，事先經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的意向，以蒙蔽股東，債權(quán)人，銀行或政府部門，顯然有蔑視會計準則，破壞會計的真實性及一致性，并違反法令做出不正確的表示，歪曲財務(wù)報表容使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益的安全。例如前幾年在美國出現(xiàn)了安然、世通、施樂、默課等一系列王牌大公司巨額會計假賬的丑聞。世人震動尚未平息。中國也相繼出現(xiàn)了銀廣夏、瓊民源、紅光實業(yè)和黎明服飾等一批大型企業(yè)會計造假事件會計造假行為已經(jīng)像流行病毒一樣蔓延全球。正視會計造假案的事實，從

5、職業(yè)道德、會計監(jiān)管、信息、部控制等方面入手，建立和完善會計經(jīng)濟機制，防和治理會計造假行為，減少會計造假案的發(fā)生。、會計造假的成因（）會計人員個人缺乏職業(yè)道德，業(yè)務(wù)不精，法律意識不強在建立市場經(jīng)濟體系的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭。私欲不斷膨脹，部分會計人員不顧會計事實就是、客觀公正的道德規(guī)，在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便堅守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。隨著市場經(jīng)濟管理體系的不斷完善，此類造假在全部會計造假案件中所占比例越

6、來越小。（二）會計人員屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動作假會計人員并非為個人利益，主管故意造假，而是為了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)某方面考慮，迎合企業(yè)決策，體現(xiàn)企業(yè)意志被動造假。在目前經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，單位負責人為了打到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背有關(guān)法律，在會計工作中弄虛作假。這是目前絕大多數(shù)會計造假的形成背景，具體有以下幾種情況：新建立的企業(yè)為了抽逃資金而掛往來賬款。企業(yè)虛設(shè)一些往來賬戶虛擬資金哄騙有關(guān)部門和社會大眾。私營企業(yè)為了逃避稅收而虛減利潤，少做或不做收入，多列成本費用。例如一家技術(shù)服務(wù)企業(yè)根據(jù)合同已經(jīng)完成項目建設(shè)并已驗收，為了晚交或少交稅金而沒有開具發(fā)票，也未

7、作收入，將已收到的款項掛在“預(yù)收賬款”科目里，使本期利潤減少。其危害是破壞了國家稅收政策和收入平抑政策，影響了社會福利制度的發(fā)展實施，使社會貧富差距拉大，影響社會穩(wěn)定。國有企業(yè)、上市公司為了營造業(yè)績、樹立企業(yè)形象，一方面多做收入，提前確認收入和人為創(chuàng)造收入，另一方面少列成本費用，從而虛增利潤。如一國有企業(yè)為了完成領(lǐng)導(dǎo)的考核指標，將積壓的存貨，以高于市場的價格賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，偽造了高額利潤。其危害是企業(yè)虛增利潤勢必導(dǎo)致企業(yè)上交稅金的增加，企業(yè)留成不足，影響了本企業(yè)的發(fā)展后勁，并降低了本企業(yè)職工應(yīng)享受的福利待遇，壓抑了職工的生產(chǎn)積極性。（三）超常規(guī)的發(fā)展欲望是企業(yè)財務(wù)舞弊的一個誘因如世通在20世紀9

8、0年代形成的外延擴戰(zhàn)略思路是：面對電信市場的激勵競爭，應(yīng)力求壯大資本實力、保持技術(shù)更新、擴大電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施來鞏固客戶基礎(chǔ)。為此應(yīng)當以換股的方式，實施收購兼并等外延擴策略，為使這一策略奏效，應(yīng)當維持高股價，保持高速增長，形成良性循環(huán)。相應(yīng)的財務(wù)策略是：鋌而走險，不惜采用會計造假手法迎合華爾街對世通的盈利預(yù)測。其危害是非常大的，企業(yè)異常脆弱，禁不住一點風(fēng)浪，一旦有些風(fēng)吹草動，企業(yè)就會全線崩潰，給投資者和債權(quán)人帶來很大損失，使企業(yè)信用喪失，持資者不敢輕易投入，阻礙經(jīng)濟繁榮。（四）會計理論本身所具有的彈性給會計造假提供了可乘之機會計利潤是會計確認與計量的結(jié)果，盡管有嚴格的準則規(guī)，但彈性仍然很大。會計利潤

9、的真實性從某種程度來說也只是一個相對模糊的概念，并無絕對的標準。有的專家認為，傳統(tǒng)的會計利潤計量只局限于提供一個短期利潤，而不需要對長期利潤作任何反應(yīng)，因而給某些人以可趁之機。制度的缺陷和監(jiān)督執(zhí)行的不利是導(dǎo)致會計造假泛濫的最根本原因。一是道德環(huán)境惡化，我國在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，利己主義和機會主義盛行，市場經(jīng)濟需要的合作精神、誠實信用等價值觀念尚未建立起來。二是道德法規(guī)建設(shè)滯后。我國在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中，會計環(huán)境的頻繁變動，會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，給會計失信行為預(yù)設(shè)了“真空帶”。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟行為、經(jīng)濟業(yè)務(wù)、市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準則的缺位使會計事項的確認、計量和報

10、告帶有很大的彈性和不確定性。三是法律懲治力度不夠。相關(guān)的法律法規(guī)不健全，對已有的法律法規(guī)又執(zhí)行不嚴，對會計造假等行為的懲治力度不夠，起不到足夠的震懾和防作用。會計造假短期給某些人帶來了很大的經(jīng)濟利益，但同時損害了更多其他人的合法權(quán)益。經(jīng)濟學(xué)家認為，誠信是一種經(jīng)濟資源，是市場經(jīng)濟正常運行的基礎(chǔ)，如果大家都做假賬，向市場提供錯誤信號，將會使市場經(jīng)濟秩序混亂，資源優(yōu)化配置無法實現(xiàn)，市場經(jīng)濟的優(yōu)越性就失去了，最后結(jié)果對大家都沒好處；它對造假者本人的身心傷害也是很大的，但凡事會計做賬都有痕跡，有痕跡就必然有據(jù)可查，做假者只是抱著僥幸的心里蒙混過關(guān)。然而山外有山，高人后面還有高人，在經(jīng)驗豐富的會計人面前，

11、假賬終究會露餡，遲早要還原為真賬。紙是包不住火的，不是不報，時候未到，時候一到，無論你造假手段多高明，也難有容身之地。做假賬，最終受害的還是自己，是本企業(yè)；造假者整日惴惴不安地等待東窗事發(fā)，是一個心靈備受煎熬的漫長過程。二、會計造假的主要危害（一）直接影響財務(wù)信息的有效性 會計信息最主要的特征是真是準確、透明和負責。而會計假賬提供的是一種虛假的財務(wù)信息，因而這是一把雙刃劍。一方面，虛假的財務(wù)信息勢必對其投資者、債權(quán)人、潛在投資者、潛在債權(quán)人等利益相關(guān)者造成一定的危害。企業(yè)做假賬無非是為了騙，有的是為了“騙上”，有的是為了“騙下”?！膀_上”糊弄的是上級領(lǐng)導(dǎo)和行政管理部門，尤其是糊弄稅務(wù)部門，還可

12、以進稅避稅?！膀_下”糊弄的是廣大投資者。誰要是上了當受了騙，一買就挨套，一賣準割肉。同時，虛假的會計信息也必然會造成部信息系統(tǒng)的混亂。從而使部決策受到虛假信息的干擾。因為上市公司不僅是財務(wù)信息的供給主體，也是信息的第一使用者。（二）直接影響法律法規(guī)的嚴肅性 做假賬不僅是一種公司的經(jīng)營行為，企業(yè)利用重組、資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)評估，提前確認收入，經(jīng)濟利潤支出和債務(wù)、編造上市公司前三年的報表、篡改緩交利潤的批文、隱瞞重大事項等手段虛增利潤、資產(chǎn)，誤導(dǎo)消費者，這些作假行為嚴重違反會計法，也違反了公司法、證券法，是嚴重的行為。三、重視會計誠信建設(shè)（一）建立會計職業(yè)道德規(guī)體系建立與我國國情相符的會計職

13、業(yè)道德規(guī)體系，市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計人員的思想觀念也在不斷的變化，通過法律的手段來維護和建立會計職業(yè)道德規(guī)體系，可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果，是一種道德的進步。根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國擁有龐大的會計人員隊伍，這支隊伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德一溜煙完成，還要依賴健全的法規(guī)法制來約束，建立與我國當前階段社會、經(jīng)濟和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會計職業(yè)道德準則，對提高我國會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經(jīng)濟中參與各方對于會計信任等方面具有重要作。（二）不斷加強會計職業(yè)道德教育用會計教育不但要加強業(yè)務(wù)靠靠方面的技術(shù)傳授和學(xué)習(xí)，而且要加強職業(yè)道德的教育，會計職業(yè)道德教育光

14、靠職業(yè)道德準則的推廣實施，法規(guī)法制的約束是不夠的，因為道德的觀念是靠教育和引導(dǎo)的手段，將外在的要求轉(zhuǎn)化為在的要求，通過潛移默化會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學(xué)遵守會計職業(yè)道德規(guī)，進一步達到規(guī)會計人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。（三）完善會計職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機制針對以往會計造假事件的情況，我們能夠看出在老的會計造假結(jié)束后就會有新的會計造假事件的發(fā)生，必須建立和完善會計職業(yè)道德與會計從業(yè)管理相結(jié)合的考評與獎懲機制，建議結(jié)合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中提供虛假信息，有會計造假行

15、為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎懲措施。建立揚善抑惡的輿論評論機制，社會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主休受到強大的精神壓力，甚至改變其行為，所以政府如是能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、真實”的會計職業(yè)道德觀，批判個人主義的職業(yè)觀念，指導(dǎo)群眾輿論，使其納入集體主義輿論機制，形成全方位、多層面的會計職業(yè)道德社會輿論圍。（四）全面倡導(dǎo)會計人格道德教育會計人格道德亦稱會計人道德品質(zhì)，是社會道德在會計人個休身上的表現(xiàn)，是會計人通過長期的會計道德實踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)。會計人世間人格道德具體容根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟需要

16、和歷史文化傳統(tǒng)的繼承及國際慣例等因素，對會計個人品質(zhì)提出一些最基本的要求，一般由忠直、誠信、智慧、堅毅、積極、謙潔等道德品質(zhì)疇構(gòu)成。四、會計造假的防與治理措施（一）建立規(guī)運行的現(xiàn)代企業(yè)制度明確所有者經(jīng)營者的約束職能，在股份制企業(yè)制度下，廠長（經(jīng)理）由董事會任免，對董事會負責。廠長（經(jīng)理）作為經(jīng)營者，是受托人，只擁有經(jīng)營權(quán)，經(jīng)營者的權(quán)利不能超越所有者的權(quán)利，并且對其活動負充分的會計之責。改進會計管理體制。解決會計假賬的關(guān)鍵是如何改變會計人員的工作受制于經(jīng)營者，真正落實會計人員的監(jiān)督權(quán)，保護會計人員的合法權(quán)益。（二）建立法律制度有法可依，嚴格執(zhí)法是治理會計假賬的重要環(huán)節(jié)。要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作

17、用，從法律上對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員形成約束。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業(yè)經(jīng)營者和會計人員進行處罰。同時，對那些來自行政方面干預(yù)的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人責任，移送紀檢、監(jiān)察部門處理，使作假者和指使作假者無處藏身。（三）大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，不斷強化社會會計監(jiān)督注冊會計師被譽為“經(jīng)濟警察”，但目前卻奈何不了者，更有甚者與者同流合污，出具虛假報告或作偽作。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴格注冊會計師執(zhí)業(yè)標準，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔法

18、律責任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，強調(diào)其獨立性。（四）提高會計人員素質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保障要加強會計隊伍的建設(shè)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，專業(yè)知識，加強對企業(yè)會計人員政治思想和職業(yè)道德的教育。使每個企業(yè)會計人員擔當起會計核算和會計監(jiān)督一體的職責，堅持原則，抵制來自各方面的干擾，忠于職守，秉公辦事。五、結(jié)論會計造假行為損害國家、投資者、債權(quán)人的利益，破壞證券市場正常運行，擾亂社會經(jīng)濟秩序，必須進行治理，加強監(jiān)督。建立好會計誠信建設(shè)，只有全面提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強會計國際交流和合作，建立和完善會計、審計標準體系，加快推進部控制制度，創(chuàng)新思維，更好發(fā)揮會計理論在會計改革和發(fā)展中的指導(dǎo)作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要正確對待各項會計法、證券法、公司法等法律、法規(guī)和政策。這樣在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發(fā)生。參考文獻：1吳良海. 會計造假的制度成因及危害J. 會計. 20132 琴. 淺析我國會計信息失真成因及其對策J.