企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)心得

1、第七章企業(yè)所得稅稽查方法學(xué)習(xí)心得云中飛整理本章主要介紹企業(yè)所得稅的一般規(guī)定、收入總額、扣除工程、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠及應(yīng)納稅額的政策依據(jù)、常見涉稅問題及其主要檢查方法等內(nèi)容.通過本章的學(xué)習(xí),有助于稽查人員熟悉企業(yè)所得稅的有關(guān)法律法規(guī),了解企業(yè)所得稅的主要涉稅問題,掌握企業(yè)所得稅的檢查方法和技巧.第一節(jié)企業(yè)所得稅的一般規(guī)定一、納稅人1在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織以下統(tǒng)稱企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人.云中飛心得：注意不是負(fù)稅人二、扣繳義務(wù)人1對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人.?企業(yè)所得稅法?第三十七條云中飛心得：關(guān)

2、鍵是扣繳時(shí)間的把握四、適用稅率一法定稅率1企業(yè)所得稅的稅率為25%非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定所得,適用稅率為20%?企業(yè)所得稅法?第四條2符合條件的小型微利企業(yè),減按20%勺稅率征收企業(yè)所得稅.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅.?企業(yè)所得稅法?第二十八條云中飛心得：注意,由于出書的時(shí)候,高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)還沒有出臺(tái),因此,不必復(fù)習(xí)高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)二過渡性優(yōu)惠稅率1自2021年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)云中飛心得,例如特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中：享受企業(yè)所得稅15煩率的企業(yè),2021年按18煩率執(zhí)行,

3、2021年按20煩率執(zhí)行,2021年按22煙率執(zhí)行,2021年按24煩率執(zhí)行,2021年按25煩率執(zhí)行；原執(zhí)行24煩率的企業(yè),2021年起按25崛率執(zhí)行.2自2021年1月1日起,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2021年度起計(jì)算.實(shí)行減半征稅,即2021年按18煙率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅,2021年按20煩率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅,2021年按22崛率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅,2021年按24喊率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅,2021年及以后年度按25煩率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅.五、納稅地點(diǎn)2實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)治理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫的處理辦法,六、納稅時(shí)

4、限實(shí)際經(jīng)營期缺乏十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度.企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度3企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.4扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表.第二節(jié)企業(yè)收入總額的檢查企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入.具體包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收

5、益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入.對(duì)企業(yè)各項(xiàng)收入總額的檢查,主要檢查收入總額確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性.一、政策依據(jù)1企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么云中飛心得：權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么是企業(yè)所得稅的靈魂,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不管款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.2企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)

6、產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條云中飛心得：視同銷售是個(gè)重點(diǎn),100%要考的,視同銷售的考點(diǎn)是：1資產(chǎn)的內(nèi)部處置不用視同銷售(2)視同銷售是計(jì)提招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù).(3)視同銷售的計(jì)稅根底發(fā)生了變化A不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售例如,某內(nèi)資企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品,該產(chǎn)品生產(chǎn)本錢70萬,對(duì)外含稅價(jià)117萬,那么借:在建工程87貸：庫存商品70應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17這里需要強(qiáng)調(diào)的是,如果是2007年,計(jì)稅根底是117(100+17)B具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售例如,某汽車將生產(chǎn)本錢70萬,對(duì)外含稅價(jià)117萬的汽車用于非廣告贊

7、助.借營業(yè)外支出117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17借：主營業(yè)務(wù)本錢70貸：庫存商品70這時(shí),會(huì)計(jì)與稅法一致,不需要納稅調(diào)整.3企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等.企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益.云中飛心得：多項(xiàng)選擇題就是這樣來的,紅字是重點(diǎn)4采取以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值確定收入額.所稱公允價(jià)值,是指根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值.云中飛心得：與P225聯(lián)系起來

8、看,公允價(jià)值要高度重視5采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,根據(jù)企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額根據(jù)產(chǎn)品的公允價(jià)值確定.云中飛心得：看清楚了,注意不是按合同的日期,單項(xiàng)選擇或判斷6企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額.8企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)所稱銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入.云中飛心得：多項(xiàng)選擇題就是這樣來的,紅字是重點(diǎn)9以分期收款方式銷售貨物的,根據(jù)合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).云中飛心得：看清楚了,這里是按合同11企業(yè)從事建筑、安裝、

9、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,根據(jù)納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).12企業(yè)所得稅法第六條第四項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定云中飛心得：另有規(guī)定是指境外投資收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制外,根據(jù)被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).14企業(yè)所得稅法第六條第五項(xiàng)所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入.利息收入,根據(jù)合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收

10、入的實(shí)現(xiàn).云中飛心得：利息收入是收付實(shí)現(xiàn)制,重點(diǎn)15租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入.租金收入,根據(jù)合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).云中飛心得：利息收入是收付實(shí)現(xiàn)制,重點(diǎn),100%考16企業(yè)所得稅法第六條第七項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入.特許權(quán)使用費(fèi)收入,根據(jù)合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).云中飛心得：特許權(quán)使用費(fèi)收入是收付實(shí)現(xiàn)制17企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨

11、幣性資產(chǎn).接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).云中飛心得：看清楚了,這里不是按合同,也是收付實(shí)現(xiàn)制18企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除上述八項(xiàng)收入以外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等.云中飛心得：多項(xiàng)選擇題就是這樣來的,紅字是重點(diǎn),記不住也要記,想想鋼鐵是怎樣煉成的吧二、會(huì)計(jì)核算4長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整科目,貸記“投資

12、收益科目被投資單位發(fā)生凈虧損的,作相反會(huì)計(jì)處理.云中飛心得：用小沈陽的話說,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理是必須會(huì),不是可以會(huì),嚎;眼睛一閉一睜,一天過去了,嚎；眼睛一閉一睜,又一天過去了,嚎；揚(yáng)州的培訓(xùn)結(jié)束了嚎“營業(yè)外收入等科目.三、常見涉稅問題1收入計(jì)量不準(zhǔn).2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入.3實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí).4視同銷售行為未作納稅調(diào)整.5銷售貨物的稅務(wù)處理不正確.四、主要檢查方法云中飛心得：書上講了很多檢查方法,怎么復(fù)習(xí)呢這時(shí),我們不妨換一個(gè)角度我們從出題老師的角度去復(fù)習(xí).云中飛知道,大家都是身經(jīng)百戰(zhàn)的,大家都知道企業(yè)都做兩套帳,現(xiàn)在查帳的關(guān)鍵是你能不能找到企業(yè)的第二套帳在哪里現(xiàn)在的查帳已經(jīng)變

13、為“捉迷藏游戲.如果你找到了第二套帳,那么,查帳就根本結(jié)束了,由于第二套帳很簡(jiǎn)單,都是流水帳.但是,出題老師可能出二套帳的試卷嗎不能！由于測(cè)試的篇幅有限,另外,考慮到出題老師可能沒有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),云中飛個(gè)人認(rèn)為,出題老師可能會(huì)想出下面的這些比擬低層次的偷稅手法考大家：1收入掛往來收入記在“其他應(yīng)收款、“其他應(yīng)付款、“應(yīng)收帳款等往來賬戶企業(yè)記賬為：借:銀行存款貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款2.收費(fèi)紅字直接沖抵本錢、費(fèi)用,企業(yè)記賬為：借:銀行存款貸：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用注意紅字沖銷記只影響流轉(zhuǎn)稅,不影響企業(yè)所得稅類似的情況是,把租金記在投資收益,把租金記在投資收益還要注意房產(chǎn)稅的

14、問題.3.收入不入帳某企業(yè)2021年10銷售商品一批含稅價(jià)117000元,本錢價(jià)70000元.企業(yè)記賬為：借：銀行存款117000元貸：庫存商品117000元如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整(1)借：庫存商品47000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000以前年度損益調(diào)整30000(2)借：以前年度損益調(diào)整7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅7500(3)借：以前年度損益調(diào)整22500貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)22500視同銷售行為前面說了,視同銷售是必考的.出題老師喜歡出啊,而且,視同銷售的內(nèi)容也有很大的變化.視同銷售的檢查主要是下面這些：(1)“產(chǎn)成品、“庫存商品、“生產(chǎn)本錢等賬戶,對(duì)應(yīng)檢查“應(yīng)付職工薪酬、“治理費(fèi)用、“其他應(yīng)付款等賬戶,核實(shí)企業(yè)有無將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)等未作視同銷售處理；(2)檢查“產(chǎn)成品、“庫存商品、“原材料、“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)、“生產(chǎn)本錢