第04講_第三單元增值稅的計(jì)算(二)

1、第三單元增值稅的計(jì)算（二）第一部分：考點(diǎn)綜述考點(diǎn) 01：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（）（P136）1. 購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)（ 1）一般納稅人 2016 年 5 月 1 日后取得 并在會(huì)計(jì)制度上按 固定資產(chǎn)核算 的不動(dòng)產(chǎn)，以及 2016 年 5 月 1 日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（ 2）以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債 等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均適用上述分 2 年抵扣的規(guī)定。（ 3）納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程 ?！窘忉?1】納稅人 2016 年 5 月 1

2、日后 購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù) ，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【解釋 2】上述進(jìn)項(xiàng)稅額中， 60%的部分于 取得扣稅憑證的當(dāng)期 從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（ 4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定。2. 租入的不動(dòng)產(chǎn)（ 1）一般納稅人租入的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不動(dòng)產(chǎn)， 取得增值稅專用發(fā)票的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期 全額抵扣 。（ 2）自 2

3、018 年 1 月 1 日起，納稅人 租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目， 又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予 全額抵扣 ?？键c(diǎn) 02：銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)（）（ 1. 一般納稅人 轉(zhuǎn)讓或者出租 2016 年 5 月P129）1 日之后取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照10%的稅率征收增值稅。2. 一般納稅人 轉(zhuǎn)讓或者出租 其 2016 年 4 月 30 日之前取得的不動(dòng)產(chǎn)， 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照 5%的征收率征收增值稅?？键c(diǎn) 03：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)（）（P129、 220、 228）1. 增值稅（ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) （

4、一般納稅人）銷售自行開發(fā)的 房地產(chǎn)老項(xiàng)目 ，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照 5%的征收率征收增值稅?！窘忉尅糠康禺a(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年月 30 日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（ 2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) （一般納稅人）銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土4地價(jià)款后的余額為銷售額。2. 房產(chǎn)稅（ 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前 ，不征收房產(chǎn)稅。（ 2）對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已 使用或者出租、出借 的商品房，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。3. 土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)，應(yīng)

5、當(dāng)征收土地增值稅。考點(diǎn) 04：納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨（）（P128）1. 一般納稅人（ 1）銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可，如果該貨物適用的增值稅稅率為16%，增值稅銷項(xiàng)稅額 =含稅售價(jià)（1+16%） 16%。（ 2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額按照當(dāng)時(shí)的政策不能抵扣 ，自己使用后再銷售時(shí)，自 2014年 7 月 1 日起，按照簡(jiǎn)易辦法 依照 3%的征收率減按 2%征收增值稅。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額 允許抵扣 了，自己使用后再銷售時(shí)， 按照正常的銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額即可?！窘忉尅浚?）2009 年 1 月 1 日之前購(gòu)進(jìn)的固定

6、資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；（ 2）自 2009年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn) （自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣； （ 3）自 2013 年 8 月 1 日起，一般納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（ 3）銷售舊貨一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。2. 小規(guī)模納稅人（ 1）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。（ 2）銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的非固定資產(chǎn)，依照3%

7、的征收率征收增值稅。（ 3）銷售舊貨小規(guī)模納稅人銷售舊貨，依照 3%的征收率減按2%征收增值稅?？键c(diǎn) 05：金融服務(wù)（）（P121）1. 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、 直接收費(fèi)金融服務(wù)、 保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。 存款利息，不征收增值稅 。2. 貸款服務(wù)（ 1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及 融資性售后回租 、押匯、罰息、 票據(jù)貼現(xiàn) 、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。（ 2）以貨幣資金投資收取的 固

8、定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn) ，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。（ 3）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額?！窘忉?1】一般納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù) 、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【解釋 2】納稅人接受貸款服務(wù) 向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3. 直接收費(fèi)金融服務(wù)（ 1）直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（ 2）直接收費(fèi)金融服務(wù)， 以提供直接收費(fèi)金融服

9、務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。4. 金融商品轉(zhuǎn)讓（ 1）金融商品轉(zhuǎn)讓， 是指轉(zhuǎn)讓 外匯、有價(jià)證券、 非貨物期貨 和其他金融商品 （包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（ 2）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照 賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額 為銷售額。（ 3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的， 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天?！窘忉尅哭D(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵；但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)

10、年度?？键c(diǎn) 06：特殊行業(yè)銷售額的確定（）（P132、133）1. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)， 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 扣除向委托方收取并代為支付的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額?！窘忉尅拷?jīng)紀(jì)代理服務(wù)，包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、報(bào)關(guān)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。2. 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括 代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。3. 一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除 支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。4. 納稅人提供旅游服務(wù)， 可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服

11、務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。5. 納稅人提供 建筑服務(wù) 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的， 以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！窘忉尅拷ㄖ髽I(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于 老項(xiàng)目 的，可以選擇簡(jiǎn)易辦法依照 3%的征收率征收增值稅。第二部分：典型例題【資料 1】（ 2018 年）甲酒店為增值稅一般納稅人， 主要提供餐飲服務(wù)、 住宿服務(wù)、 會(huì)議展覽服務(wù)和車輛停放服務(wù)。 2018 年 10 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（ 1）提供住宿服務(wù)，取得含增值稅銷售額954000 元。（ 2）提供會(huì)議展覽服

12、務(wù)，取得含增值稅銷售額358704 元。（ 3）購(gòu)進(jìn)一處房產(chǎn)用作辦公場(chǎng)所，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68000 元。（ 4）上月購(gòu)進(jìn)一批低值易耗品因管理不善丟失，賬面成本11000 元，該批低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣。已知：生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）增值稅稅率為6%，丟失的低值易耗品增值稅稅率為16%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1. 甲酒店下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（ ）。A. 餐飲服務(wù)B. 住宿服務(wù)C. 會(huì)議展覽服務(wù)D. 車輛停放服務(wù)【答案】 CD【解析】選項(xiàng)AB：屬于“銷售服務(wù)生活服務(wù)”。2. 計(jì)算甲酒店當(dāng)月允許抵扣

13、的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A.68000-11000 16%=66240（元）B.68000 40%-11000 16%=25440（元）C.68000 60%-11000 16%=39040（元）D.68000-11000 （ 1+16%） 16%=65958.4（元）【答案】 C【解析】（ 1）一般納稅人2016 年 5 月 1 日后取得并在會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；（2）因管理不善丟失低值易耗品屬于非正常

14、損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額（11000 16%）應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。3. 計(jì)算甲酒店當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A.954000 6%+358704（ 1+6%） 6%=77544（元）B. （ 954000+358704）（ 1+6%） 6%=74304（元）C.954000 （ 1+6%） 6%+358704 6%=75522.24（元）D. （ 954000+358704） 6%=78762.24（元）【答案】B【解析】“ 954000 元”和“ 358704 元”均為含增值稅銷售額，均應(yīng)作價(jià)稅分離。4. 計(jì)算甲酒店當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.7430

15、4-39040=35264（元）B.77544-65958.4=11585.6（元）C.75522.24-66240=9282.24（元）D.78762.24-25440=53322.24（元）【答案】A【資料2】（ 2018 年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)。2015 年6 月取得M住宅項(xiàng)目的開發(fā)權(quán)并于2015年 11 月開工建設(shè)，2017 年8 月項(xiàng)目竣工銷售。甲企業(yè)2017 年9月該項(xiàng)目有關(guān)業(yè)務(wù)情況如下：（ 1）銷售住宅10000 平方米， 不含增值稅售價(jià)7350 元 / 平方米， 另代收住宅專項(xiàng)維修資金 136500 元。（ 2）將 600 平方米底商用于出租

16、，將 500 平方米底商用于抵償工程款，將 200 平方米底商無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將100 平方米底商轉(zhuǎn)為辦公自用。（ 3）購(gòu)進(jìn) M住宅項(xiàng)目用裝修材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額85000 元。已知： M住宅項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，增值稅征收率為5%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1. 計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月銷售住宅應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.10000 7350+136500（ 1+5%） 5%=3681500（元）B.10000 7350 5%=3675000（元）C.10000 7350（ 1+5%） 5%=3500000（元

17、）D. （ 10000 7350+136500） 5%=3681825（元）【答案】 B【解析】房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。2. 甲企業(yè)下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納增值稅的是（）。A. 將 500 平方米底商用于抵償工程款B. 將 200 平方米底商無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)C. 將 600 平方米底商用于出租D. 將 100 平方米底商轉(zhuǎn)為辦公自用【答案】 ABC【解析】（ 1）選項(xiàng) A：“抵債”屬于特殊的銷售行為，甲企業(yè)將其開發(fā)建設(shè)的底商用于抵債，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)繳增值稅；（2）選項(xiàng) B：甲企業(yè)將底商無(wú)償贈(zèng)送給“關(guān)聯(lián)企業(yè)”，

18、視同銷售不動(dòng)產(chǎn)；（ 3）選項(xiàng)C：按照“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”計(jì)繳增值稅；（ 4）選項(xiàng)D：不屬于銷售行為，也不屬于“視同銷售”行為，無(wú)需繳納增值稅。3. 關(guān)于甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)M項(xiàng)目用裝修材料進(jìn)項(xiàng)稅額85000 元處理的下列表述中，正確的是（）。A. 當(dāng)月允許抵扣40%B. 當(dāng)月允許抵扣60%C. 當(dāng)月允許全部抵扣D. 不允許抵扣【答案】 D【解析】購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4. 下列房產(chǎn)中，應(yīng)由甲企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的是（）。A. 出租的底商B. 自用的底商C. 抵償工程款的底商D. 贈(zèng)送的底商【答案】 AB【解析】（ 1）選項(xiàng) AB：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅

19、，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或者出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅；（2）選項(xiàng)CD：由對(duì)方（而非甲企業(yè)）繳納房產(chǎn)稅?！举Y料 3】（ 2017 年）甲商業(yè)銀行M支行為增值稅一般納稅人，主要提供相關(guān)金融服務(wù)，乙公司為其星級(jí)客戶。甲商業(yè)銀行M支行 2016 年第 4 季度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入如下：（ 1）提供貸款服務(wù)，取得含增值稅利息收入6491.44 萬(wàn)元。（ 2）提供票據(jù)貼現(xiàn)服務(wù)，取得含增值稅利息收入874.5 萬(wàn)元。（ 3）提供資金結(jié)算服務(wù)，取得含增值稅服務(wù)費(fèi)收入37.1 萬(wàn)元。（ 4）提供賬戶管理服務(wù)，取得含增值稅服務(wù)費(fèi)收入12.72 萬(wàn)元。1. 甲商業(yè)銀行 M支行 2016 年第 4 季

20、度取得的下列收入中，應(yīng)按照“金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）。A. 賬戶管理服務(wù)費(fèi)收入12.72 萬(wàn)元B. 票據(jù)貼現(xiàn)利息收入874.5 萬(wàn)元C. 資金結(jié)算服務(wù)費(fèi)收入37.1 萬(wàn)元D. 貸款利息收入6491.44 萬(wàn)元【答案】 AC【解析】選項(xiàng)BD：按照“金融服務(wù)貸款服務(wù)”計(jì)繳增值稅。2. 乙公司從甲商業(yè)銀行 M支行購(gòu)進(jìn)的下列金融服務(wù)中， 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A. 票據(jù)貼現(xiàn)服務(wù)B. 賬戶管理服務(wù)C. 貸款服務(wù)D. 資金結(jié)算服務(wù)【答案】 AC【解析】（ 1）選項(xiàng) AC：一般納稅人購(gòu)進(jìn)的“貸款服務(wù)”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）選項(xiàng) BD：一般納稅人購(gòu)進(jìn)的“直接收費(fèi)金融

21、服務(wù)”，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 計(jì)算甲商業(yè)銀行 M支行 2016 年第 4 季度“貸款服務(wù)” 增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A. （ 6491.44+874.5 ）（ 1+6%） 6%=416.94（萬(wàn)元）B.37.1 6%+12.72（ 1+6%） 6%=2.946（萬(wàn)元）C.37.1 （ 1+6%） 6%+874.5 6%=54.57（萬(wàn)元）D. （ 6491.44+37.1 ） 6%=391.7124（萬(wàn)元）【答案】 A【解析】 （ 1）提供貸款服務(wù)、提供票據(jù)貼現(xiàn)服務(wù)取得的收入，按“金融服務(wù)貸款服務(wù)”征收增值稅；（ 2）提供資金結(jié)算服務(wù)、提供賬戶管理服務(wù)取得的收入，按“金融服

22、務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)”征收增值稅。4. 計(jì)算甲商業(yè)銀行 M支行 2016 年第 4 季度“直接收費(fèi)金融服務(wù)”增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A.37.1 （ 1+6%） 6%+12.72 6%=2.8632（萬(wàn)元）B. （ 37.1+12.72 ）（ 1+6%） 6%=2.82（萬(wàn)元）C. （ 6491.44+37.1 ）（ 1+6%） 6%=369.54（萬(wàn)元）D.874.5 6%+12.72（ 1+6%） 6%=53.19（萬(wàn)元）【答案】 B【資料 4】（ 2018 年）甲商業(yè)銀行W分行為增值稅一般納稅人，主要提供存款、貸款、貨幣兌換、基金管理、資金結(jié)算、金融商品轉(zhuǎn)讓等相關(guān)金融服務(wù)

23、。2017 年第三季度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（ 1）取得含增值稅貸款利息收入6360 萬(wàn)元，支付存款利息1590 萬(wàn)元； 取得含增值稅轉(zhuǎn)貸利息收入530 萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)貸利息477 萬(wàn)元。（ 2）本季度銷售一批債券，含增值稅賣出價(jià)805.6 萬(wàn)元， 該批債券買入價(jià)795 萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他金融商品買賣業(yè)務(wù)，上一納稅期金融商品買賣銷售額為正差且已納稅。（ 3）租入營(yíng)業(yè)用房屋，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額9.9 萬(wàn)元；對(duì)該房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額11 萬(wàn)元。已知：金融服務(wù)增值稅稅率為6%，取得的增值稅專用發(fā)票均已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列

24、小題。1. 甲商業(yè)銀行 W分行提供的下列金融服務(wù)中， 應(yīng)按照“金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）。A. 貨幣兌換B. 基金管理C. 貸款D. 資金結(jié)算【答案】 ABD【解析】“金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)” 包括提供貨幣兌換、 賬戶管理、 電子銀行、信用卡、 信用證、 財(cái)務(wù)擔(dān)保、 資產(chǎn)管理、 信托管理、 基金管理、 金融交易場(chǎng)所 （平臺(tái)） 管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。2. 計(jì)算甲商業(yè)銀行W分行第三季度貸款及轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A. （ 6360-1590+530-477）（1+6%） 6%=273（萬(wàn)元）B. （ 6360-1590+530

25、 ）（1+6%） 6%=300（萬(wàn)元）C. （ 6360+530）（ 1+6%） 6%=390（萬(wàn)元）D. （ 6360+530-477 ）（ 1+6%） 6%=363（萬(wàn)元）【答案】 C【解析】 貸款服務(wù)， 以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額，額計(jì)稅”，題目中的“存款利息支出”、“轉(zhuǎn)貸利息支出”，均不得從收入中減除。3. 計(jì)算甲商業(yè)銀行W分行第三季度金融商品買賣業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，確的是（）。即“全正A.805.6 6%=48.336（萬(wàn)元）B. （ 805.6+795 ）（ 1+6%） 6%=90.6（萬(wàn)元）C.805.6 （ 1+6%） 6%=45.6（萬(wàn)元

26、）D. （ 805.6-795 ）（ 1+6%） 6%=0.6（萬(wàn)元）【答案】 D【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的“余額”為銷售額。4. 關(guān)于甲商業(yè)銀行 W分行第三季度租入營(yíng)業(yè)用房屋及裝修業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的下列表述中，正確的是（）。A. 租入營(yíng)業(yè)用房屋進(jìn)項(xiàng)稅額9.9萬(wàn)元允許在當(dāng)期全額抵扣，裝修進(jìn)項(xiàng)稅額11 萬(wàn)元只允許在當(dāng)期抵扣 60%B. 租入營(yíng)業(yè)用房屋進(jìn)項(xiàng)稅額9.9萬(wàn)元及裝修進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元都不允許抵扣C. 租入營(yíng)業(yè)用房屋進(jìn)項(xiàng)稅額9.9萬(wàn)元及裝修進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元都允許在當(dāng)期抵扣D. 租入營(yíng)業(yè)用房屋進(jìn)項(xiàng)稅額9.9萬(wàn)元及裝修進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元允許在當(dāng)期抵扣 60%【答案】 C【

27、解析】一般納稅人租入的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不動(dòng)產(chǎn)及對(duì)應(yīng)的建筑服務(wù)（裝修），取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期全額抵扣。【資料 5】（ 2016 年）甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事建筑、裝修材料的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2018 年 10月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（ 1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額16 萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.3 萬(wàn)元。（ 2）購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額3.2 萬(wàn)元。（ 3）倉(cāng)庫(kù)因保管不善丟失一批上月購(gòu)進(jìn)的零配件，該批零配件賬面成本10.53 萬(wàn)元， 其中含運(yùn)費(fèi)成本0.23 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)零配件和支付運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額均已于上月抵扣。（ 4）銷

28、售裝修板材取得含稅價(jià)款232 萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)2.32 萬(wàn)元。（ 5）銷售一臺(tái)自己使用過的機(jī)器設(shè)備取得含稅銷售額20.6 萬(wàn)元，該設(shè)備于2008 年 2月購(gòu)入。甲公司屬于2008 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣X圍試點(diǎn)的納稅人。已知：貨物增值稅稅率為16%；提供交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為10%；銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅； 上期留抵增值稅稅額為5.6 萬(wàn)元；取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1. 甲公司的下列進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A. 上期留抵增值稅稅額5.6

29、萬(wàn)元B. 購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.2 萬(wàn)元C. 購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額16 萬(wàn)元D. 支付運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額0.3 萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】（ 1）選項(xiàng) A：上期留抵增值稅稅額，可以與本期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從本期銷項(xiàng)稅額中抵扣；（ 2）選項(xiàng) BC：購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備、生產(chǎn)用原材料，均屬于用于能夠產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；（3）選項(xiàng) D：為購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料而接受交通運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。2. 甲公司當(dāng)月丟失零配件增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。A.10.53 （ 1+16%） 16%=1.45（萬(wàn)元）B.10.53 （ 1+16%） 16%+0.231

30、0%=1.48（萬(wàn)元）C. （ 10.53-0.23） 16%+0.23 10%=1.67（萬(wàn)元）D. （ 10.53-0.23） 16%=1.65（萬(wàn)元）【答案】 C3. 甲公司當(dāng)月銷售裝修板材增值稅銷項(xiàng)稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。A. 232+2.32 （ 1+16%） 16%=37.44（萬(wàn)元）B.232 （ 1+16%） 16%=32（萬(wàn)元）C.232 16%=37.12（萬(wàn)元）D. （ 232+2.32 ）（ 1+16%） 16%=32.32（萬(wàn)元）【答案】 D【解析】銷售裝修板材時(shí)另收取的包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用（視為含稅收入），應(yīng)價(jià)稅分離后并入銷售額。4. 甲公司當(dāng)月銷售機(jī)器設(shè)

31、備應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。A.20.6 （ 1+3%） 2%=0.4（萬(wàn)元）B.20.6 2%=0.412（萬(wàn)元）C.20.6 3%=0.618（萬(wàn)元）D.20.6 （ 1+3%） 3%=0.6（萬(wàn)元）【答案】 A【資料 6】（ 2017 年）甲航空公司為增值稅一般納稅人，主要提供國(guó)內(nèi)、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。2018 年 10 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（ 1）提供國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得含增值稅票款收入9990 萬(wàn)元，特價(jià)機(jī)票改簽、變更費(fèi)499.5 萬(wàn)元。（ 2）代收轉(zhuǎn)付航空意外保險(xiǎn)費(fèi) 200 萬(wàn)元，代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi) （民航發(fā)展基金） 266.4 萬(wàn)元，代收轉(zhuǎn)付其他航空公司客票款199.

32、8 萬(wàn)元。（ 3）出租飛機(jī)廣告位取得含增值稅收入299.52 萬(wàn)元，同時(shí)收取延期付款違約金4.68萬(wàn)元。已知：交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為10%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅稅率為16%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1. 甲航空公司提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用的增值稅稅率是（）。A.16%B.10%C.6%D.0【答案】 D【解析】納稅人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率。2. 甲航空公司當(dāng)月取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅的是（）。A. 特價(jià)機(jī)票改簽、變更費(fèi)499.5 萬(wàn)元B. 代收轉(zhuǎn)付其他航空公司客票款199.8 萬(wàn)元C. 代收轉(zhuǎn)付航空意外保險(xiǎn)費(fèi)200 萬(wàn)元D. 代收機(jī)場(chǎng)建設(shè)

33、費(fèi)（民航發(fā)展基金）266.4萬(wàn)元【答案】 A【解析】（ 1）選項(xiàng) A：屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)繳增值稅；（2）選項(xiàng) BD：航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額， 不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款；（ 3）選項(xiàng) C：銷售貨物（服務(wù)）同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用。3. 計(jì)算甲航空公司當(dāng)月提供國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A. （ 9990+499.5 ） (1+10%) 10%=953.59（萬(wàn)元）B. （ 9990+200+266.4+199.8 ） 10%=1065.62（萬(wàn)元）C. （ 9990+266.4+199.8 ） (1+10%) 10%=950.56（萬(wàn)元）D. （ 9990+499.5+200+266.4 ） 10%=1095.59（萬(wàn)元）【答案】A4. 計(jì)算甲航空公司當(dāng)月提供飛機(jī)廣告位出租服務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。A.299.52 16%=47.92（萬(wàn)元）B. （ 299.52+4.68 ）（ 1+16%） 16%=41.96（萬(wàn)元）C.299.52 （ 1+16%） 16%=41.31（萬(wàn)元）D. （ 299.52+4.68 ） 1