所得稅會計方法的比較研究

1、所得稅會計方法的比較研究一、不同所得稅會計方法的概念及特點一應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。這種核算方法的特點是本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應(yīng)交的所得稅。時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項負債或一項資產(chǎn)。但是，企業(yè)應(yīng)當建立相關(guān)的備查簿，記錄時間性差異發(fā)生的原因、金額等，以便進展納稅調(diào)整。二納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期時間性差異的所得稅

2、影響金額遞延和分配到以后各期的會計處理方法。用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并應(yīng)伴隨有關(guān)的收入和費用計入同一期內(nèi)，以到達收入和費用的配比。時間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費用工程內(nèi)，以及資產(chǎn)負債表中的遞延稅款余額里。1、遞延法遞延法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅的影響金額。這種核算方法的特點在于：1 遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算確認，而不是用現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果。在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，即遞延稅款賬面余額

3、不符合負債和資產(chǎn)的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項負債或一項資產(chǎn)。2 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額，一般用當初的原有稅率計算。2、債務(wù)法債務(wù)法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。其特點在于：遞延稅款的賬面余額是按照現(xiàn)行所得稅稅率計算確認，而不是按照產(chǎn)生時間性差異的時期所適用的所得稅稅率計算。因此，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額需作相應(yīng)的調(diào)整，即遞延稅款的賬面余額，在資產(chǎn)負債表中

4、反映為企業(yè)的一項負債或一項資產(chǎn)。1利潤表債務(wù)法。利潤表債務(wù)法是將本期時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回原已確認的時間性差異對本期所得稅影響額的一種方法。它與遞延法的主要區(qū)別在于，當所得稅稅率變更時，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。這種進步可以保證遞延稅款的賬面余額是按照現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果，從而使所得稅費用與收入在稅率發(fā)生變化時保持配比關(guān)系。但此法與遞延法一樣，以收入與費用的配比為中心，以利潤表為根底，側(cè)重時間性差異，將時間性差異對將來所得稅的影響記入遞延稅款。2資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的根本原理與利潤表債務(wù)法相似，在所得稅稅率變更時也需要調(diào)整遞延稅款賬面余額，但它

5、們的理論根底與核算對象卻大不一樣。利潤表債務(wù)法以收入費用觀為理論起點，以利潤表為根底，注重收入費用配比，側(cè)重時間性差異不同。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債觀為理論起點，以資產(chǎn)負債表為根底。注重資產(chǎn)負債的真實反映，側(cè)重暫時性差異。二、不同所得稅會計方法的比較一應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法的區(qū)別1.應(yīng)付稅款法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，時間性差異的所得稅影響金額確認為本期所得稅費用或抵減本期所得稅費用；納稅影響會計法確認時間性差異對所得稅的影響，并將確認的時間性差異的所得稅影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。2在稅率不變的情況下，兩種方法在時間性差異的處理上核算

6、根底不同。應(yīng)付稅款法是在收付實現(xiàn)制根底上進展的會計處理，而納稅影響會計法是在權(quán)責發(fā)生制根底上進展的會計處理。3采用納稅影響會計法核算時，一般情況下本期所得稅費用是按照會計制度計算的本期稅前會計利潤所應(yīng)承擔的所得稅費用，符合配比原那么，即實現(xiàn)多少稅前會計利潤應(yīng)當承擔與之配比的所得稅費用。二遞延法與債務(wù)法的區(qū)別1、目的不同遞延法的目的是使所得稅費用與在計算稅前會計利潤時而確認的所得相配比。因此，本期時間性差異的所得稅影響是遞延的，并且被看作是今后轉(zhuǎn)回時間性差異時期的所得稅費用或利益；債務(wù)法的目的是將時間性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負債表中的一項資產(chǎn)或一項負債，從而符合會計概念框架中的資產(chǎn)或負債的定義

7、，因此，時間性差異預計的所得稅影響被定義和報告為將來應(yīng)交或應(yīng)收的所得稅。2、著重點不同運用債務(wù)法時， 由于稅率變更或開征新稅需要對原已確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額進展相應(yīng)的調(diào)整， 而遞延法那么不需要對此進展調(diào)整。由此可見，遞延法更注重利潤表，即利潤表上的所得稅不需要對此進展調(diào)整；債務(wù)法更注重資產(chǎn)負債表，其計算確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)更符合負債或資產(chǎn)的定義。三利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法的區(qū)別1、核算對象和結(jié)果不同利潤表債務(wù)法是對時間性差異進展跨期核算的會計方法。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法是對暫時性差異進展跨期核算的會計方法，而兩種差異本身所包含的內(nèi)容是不一致的。對于除時

8、間性差異以外的暫時性差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當期就予以確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異不是時間性差異，因此按利潤表債務(wù)法核算，反映不出這部分差異的將來稅收影響，只作為永久性差異，直接計入當期損益，而不影響以后會計期間。這樣，兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費用的金額均不相等。2、著眼點不同利潤表債務(wù)法是以利潤表中的收入和費用工程為著眼點，逐一確認收入和費用工程在會計和稅法上的時間性差異，并將差異對將來的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整；資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債為著眼點，逐一確認資產(chǎn)和負債的賬面金額與計稅根底之間的暫時性差異，并將差異的將來納稅影響額確認為一項資產(chǎn)和負債。3、計算所得稅的方法不同利潤表債務(wù)法是首先計算當期所得稅費用，其計算公式如下：當期所得稅費用=會計利潤資褂盟盟奧？稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù)。然后根據(jù)所得稅費用與當期應(yīng)交所得稅之差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)負債， 該法處理所得稅順序是從損益表中工程推出資產(chǎn)負債表中工程。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是首先計算資產(chǎn)負債表期末遞延所得稅資產(chǎn)負債，然后倒擠出利潤表當期所得稅費用