哈工大材料力學(xué)課件1

1、高等教育出版社高等教育出版社 中國法學(xué)教科書：原理與應(yīng)用系列中國法學(xué)教科書：原理與應(yīng)用系列 國際經(jīng)濟法教學(xué)課件國際經(jīng)濟法教學(xué)課件高等教育出版社高等教育出版社 主編主編 胡加祥胡加祥（上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院教授）（上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院教授） （高等教育出版社（高等教育出版社20102010年出版）年出版）高等教育出版社高等教育出版社 第十章第十章 國際稅收法律制度國際稅收法律制度第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收法律概述國際稅收法律概述第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念第三節(jié)第三節(jié) 東道國的考慮東道國的考慮第四節(jié)第四節(jié) 本國的考慮本國的考慮高等教育出版社高等教育出版社 本章重點提示本章

2、重點提示1.1.國際稅收的基本法律特征國際稅收的基本法律特征2.2.國際雙重征稅的形成與消除國際雙重征稅的形成與消除高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收法律概述國際稅收法律概述一、國際稅收的概念與特征一、國際稅收的概念與特征 （一）概念（一）概念 兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對跨境納稅人的跨境所兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對跨境納稅人的跨境所 得或財產(chǎn)進行重疊交叉課稅，由此形成的國家或地區(qū)得或財產(chǎn)進行重疊交叉課稅，由此形成的國家或地區(qū) 之間的稅收分配關(guān)系。之間的稅收分配關(guān)系。 （二）特征（二）特征 1.1.兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對同一跨境納稅人的兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對同一

3、跨境納稅人的 跨境所得或財產(chǎn)進行重疊交叉征稅?？缇乘没蜇敭a(chǎn)進行重疊交叉征稅。高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收法律概述國際稅收法律概述2.2.國際稅收除了具有國家稅收的諸要素外，其納稅人國際稅收除了具有國家稅收的諸要素外，其納稅人 應(yīng)是從事跨境經(jīng)濟活動的單位或個人，其征稅對象主應(yīng)是從事跨境經(jīng)濟活動的單位或個人，其征稅對象主 要是跨境所得。要是跨境所得。3.3.國際稅收涉及國家（地區(qū)）與國家（地區(qū)）之間之國際稅收涉及國家（地區(qū)）與國家（地區(qū)）之間之 間的稅收分配關(guān)系。這種國家（地區(qū)）之間由稅收分間的稅收分配關(guān)系。這種國家（地區(qū)）之間由稅收分 配引起的利益關(guān)系，不可能由一國或地

4、區(qū)單獨解決，配引起的利益關(guān)系，不可能由一國或地區(qū)單獨解決， 必須由有關(guān)國家或地區(qū)通過談判、協(xié)商，制定相關(guān)國必須由有關(guān)國家或地區(qū)通過談判、協(xié)商，制定相關(guān)國 際稅收協(xié)定來解決。際稅收協(xié)定來解決。高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收法律概述國際稅收法律概述二、國際稅收學(xué)的形成與發(fā)展二、國際稅收學(xué)的形成與發(fā)展 （一）國際聯(lián)盟與（一）國際聯(lián)盟與19231923年年研究報告研究報告。 （二）經(jīng)合組織與（二）經(jīng)合組織與19631963年年關(guān)于對所得和財產(chǎn)征稅的協(xié)關(guān)于對所得和財產(chǎn)征稅的協(xié) 議范本草案議范本草案。 （三）聯(lián)合國與（三）聯(lián)合國與19801980年年發(fā)達國家與發(fā)展中國家關(guān)于雙發(fā)達國家

5、與發(fā)展中國家關(guān)于雙 重征稅協(xié)議重征稅協(xié)議。高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收法律概述國際稅收法律概述三、國際稅收的基本原則三、國際稅收的基本原則 （一）資本輸出中立原則（一）資本輸出中立原則 （二）資本輸入中立原則（二）資本輸入中立原則高等教育出版社高等教育出版社 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收法律概述國際稅收法律概述四、國際稅收學(xué)的研究范圍四、國際稅收學(xué)的研究范圍（一）國際稅法的基本理論，包括國際稅法的目的、（一）國際稅法的基本理論，包括國際稅法的目的、 原則、性質(zhì)、特征以及所涉及的稅種范圍。原則、性質(zhì)、特征以及所涉及的稅種范圍。（二）稅收管轄權(quán)，即國家行使稅收行政、立法以及（二）

6、稅收管轄權(quán)，即國家行使稅收行政、立法以及 司法的范圍。司法的范圍。（三）國際稅法與國內(nèi)稅法的互動。（三）國際稅法與國內(nèi)稅法的互動。（四）國際間雙重征稅的避免。（四）國際間雙重征稅的避免。（五）國際稅收爭議的解決。（五）國際稅收爭議的解決。（六）國際避稅及逃稅的防堵。（六）國際避稅及逃稅的防堵。（七）國際稅收籌劃。（七）國際稅收籌劃。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念一、稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)（一）概念（一）概念 一個國家或地區(qū)對于一定范圍之人或集體所享有的一個國家或地區(qū)對于一定范圍之人或集體所享有的 征稅權(quán)力。征稅權(quán)力。（二）管轄權(quán)的種類與征

7、稅對象（二）管轄權(quán)的種類與征稅對象 1.1.屬人性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對象屬人性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對象 （1 1）居民稅收管轄權(quán)的征稅對象）居民稅收管轄權(quán)的征稅對象 （a）自然人的跨境所得或財產(chǎn)。自然人的跨境所得或財產(chǎn)。 （b）法人的跨境所得或財產(chǎn)。法人的跨境所得或財產(chǎn)。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念 （c）其他納稅主體的跨境所得或財產(chǎn)。其他納稅主體的跨境所得或財產(chǎn)。 （2 2）公民稅收管轄權(quán)的征稅對象公民稅收管轄權(quán)的征稅對象 （a）具有一國國籍公民的跨境所得或財產(chǎn)。）具有一國國籍公民的跨境所得或財產(chǎn)。2.2.屬地性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對象屬地

8、性質(zhì)稅收管轄權(quán)的征稅對象 （1 1）個人勞務(wù)所得。）個人勞務(wù)所得。 （2 2）營業(yè)所得。）營業(yè)所得。 （3 3）投資所得。）投資所得。 （4 4）資本利得。）資本利得。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念二、國際雙重征稅二、國際雙重征稅（一）法律上雙重征稅（一）法律上雙重征稅 1.1.概念概念 兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對同一個納稅人的同一兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對同一個納稅人的同一 筆所得重復(fù)征稅。筆所得重復(fù)征稅。 2.2.特征特征 （1 1）存在兩個以上的征稅主體。存在兩個以上的征稅主體。 （2 2）針對同一個納稅主體。）針對同一個納稅主體

9、。 （3 3）針對同一個課稅對象。）針對同一個課稅對象。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念 （4 4）在同一征稅期間。）在同一征稅期間。 （5 5）課征相同或類似性質(zhì)的稅收。）課征相同或類似性質(zhì)的稅收。3.3.原因原因 （1 1）屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。）屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。 （2 2）屬人管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)的重疊。）屬人管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)的重疊。 （3 3）屬地管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。）屬地管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)的重疊。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念（二）經(jīng)濟上雙重征稅（二）

10、經(jīng)濟上雙重征稅 1.1.概念概念 又稱又稱“重疊征稅重疊征稅”或或“雙層征稅雙層征稅”，指兩個或兩個以，指兩個或兩個以上的上的 國家或地區(qū)對不同納稅人就同一課稅對象或同一稅源國家或地區(qū)對不同納稅人就同一課稅對象或同一稅源 在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。在同一期間內(nèi)課征相同或類似性質(zhì)的稅收。 2.2.特征特征 （1 1）存在兩個以上的征稅主體。存在兩個以上的征稅主體。 （2 2）針對同一個課稅對象。）針對同一個課稅對象。 （3 3）在同一征稅期間。）在同一征稅期間。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念 （4 4）課征相同或類似性質(zhì)的稅收。）

11、課征相同或類似性質(zhì)的稅收。3.3.原因原因 兩個或兩個以上的國家或地區(qū)分別同時對在各自境內(nèi)兩個或兩個以上的國家或地區(qū)分別同時對在各自境內(nèi) 居住的公司居住的公司“利潤利潤”和股東從公司獲得的和股東從公司獲得的“股息股息”征稅。征稅。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念三、國際雙重征稅之消除三、國際雙重征稅之消除（一）單方措施（一）單方措施 1.1.免除法免除法 居住國對于境內(nèi)居民來源于境外的所得免征所得稅，居住國對于境內(nèi)居民來源于境外的所得免征所得稅， 以避免該境外所得遭到雙重征稅。以避免該境外所得遭到雙重征稅。 （1 1）全額免除法）全額免除法

12、居住國對居民納稅人來源于居住國境內(nèi)外所得計算居住國對居民納稅人來源于居住國境內(nèi)外所得計算 征稅時，完全以境內(nèi)這部分應(yīng)稅所得額適用確定的征稅時，完全以境內(nèi)這部分應(yīng)稅所得額適用確定的 稅率，不考慮居民納稅人來源于境外的所得。稅率，不考慮居民納稅人來源于境外的所得。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念（2 2）累進免除法）累進免除法 居住國雖然對居民納稅人來源于境外的所得免予征稅，居住國雖然對居民納稅人來源于境外的所得免予征稅，但在對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累但在對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進稅率時，要將免予征稅的境外所得考

13、慮在內(nèi)，其結(jié)進稅率時，要將免予征稅的境外所得考慮在內(nèi)，其結(jié)果是對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得確定適用的稅率，果是對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得確定適用的稅率，比在采用全額免稅條件下適用的稅率要高。比在采用全額免稅條件下適用的稅率要高。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念2.2.抵免法抵免法 居住國對國內(nèi)居民境外所得在其它國家所繳納的所得居住國對國內(nèi)居民境外所得在其它國家所繳納的所得 稅，允許其從本國應(yīng)納稅額中扣除抵免。稅，允許其從本國應(yīng)納稅額中扣除抵免。（1 1）全額抵免）全額抵免 居住國允許納稅人已繳的來源國稅額可以全部用來充居住國允許納稅人已繳的

14、來源國稅額可以全部用來充 抵其居住國應(yīng)納稅額，沒有限額的規(guī)定。抵其居住國應(yīng)納稅額，沒有限額的規(guī)定。（2 2）限額抵免）限額抵免 居住國規(guī)定納稅人可以從居住國應(yīng)納稅額中抵扣的已居住國規(guī)定納稅人可以從居住國應(yīng)納稅額中抵扣的已 繳來源地國稅額有一定限額，即不得超過納稅人的境繳來源地國稅額有一定限額，即不得超過納稅人的境 外來源所得按居住國稅法規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額。外來源所得按居住國稅法規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念3.3.扣除法扣除法 居住國對居民納稅人征收所得稅時，允許其將在境外居住國對居民納稅人征收所得稅時，允許

15、其將在境外 已繳納的稅款作為費用從應(yīng)稅所得中扣除，將扣除后已繳納的稅款作為費用從應(yīng)稅所得中扣除，將扣除后 的所得按相應(yīng)稅率征稅。的所得按相應(yīng)稅率征稅。高等教育出版社高等教育出版社 第二節(jié)第二節(jié) 國際稅收學(xué)的基本概念國際稅收學(xué)的基本概念（二）稅收協(xié)定（二）稅收協(xié)定 1.1.概念概念 兩個國家或地區(qū)簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的政兩個國家或地區(qū)簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的政 府間稅收協(xié)定。府間稅收協(xié)定。 2.2.內(nèi)容內(nèi)容 （1 1）范圍與定義。）范圍與定義。 （2 2）征稅權(quán)的劃分。）征稅權(quán)的劃分。 （3 3）消除雙重征稅機制的設(shè)立。）消除雙重征稅機制的設(shè)立。 （4 4）其它相關(guān)問題。）其它相關(guān)

16、問題。高等教育出版社高等教育出版社 第三節(jié)第三節(jié) 東道國的考慮東道國的考慮一、公司所得稅的考慮一、公司所得稅的考慮（一）公司所得稅制的考慮（一）公司所得稅制的考慮古典制古典制vs.設(shè)算抵免制設(shè)算抵免制 1.1.概念概念 古典制是指所得稅制度建立之初，公司與投資人被古典制是指所得稅制度建立之初，公司與投資人被 視為獨立的納稅人，必須各自負(fù)擔(dān)自身的所得稅義視為獨立的納稅人，必須各自負(fù)擔(dān)自身的所得稅義 務(wù)。務(wù)。 設(shè)算抵免制系指公司所繳納的公司所得稅額可當(dāng)作設(shè)算抵免制系指公司所繳納的公司所得稅額可當(dāng)作 股東的抵免稅額，在申報繳納股東個人所得稅額中股東的抵免稅額，在申報繳納股東個人所得稅額中 扣除?？鄢８叩冉逃霭嫔绺叩冉逃霭嫔?第三節(jié)第三節(jié) 東道國的考慮東道國的考慮（二）組織型態(tài)的考慮（二）組織型態(tài)的考慮 1.1.子公司子公司 2.2.合伙合伙 3.3.合同合資合同合資 4.4.信托信托（三）所得種類的考慮（三）所得種類的考慮高等教育出版社高等教育出版社 第三節(jié)第三節(jié) 東道國的考慮東道國的考慮二、個人所得稅與間接稅的考慮二、個人所得稅與間接稅的考慮（一）個人所得稅問題（一）個人所得稅問題（二）間接稅問題（二