052017年會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講義

1、目錄2017 年會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）（企業(yè)類）1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1主講：張艷麗教授1選拔日程安排2第一部分：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述3一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系3二、具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分類：4第二部分：具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容5一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.1-存貨要點(diǎn)5二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.2-長期股權(quán)投資要點(diǎn)7三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.3-投資性房地產(chǎn)17四、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.4-固定資產(chǎn)要點(diǎn)21五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.5-生物資產(chǎn)略23六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.6-無形資產(chǎn)要點(diǎn)23七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.7-非貨幣性資產(chǎn)交換要點(diǎn)23八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.8-資產(chǎn)減值26九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.9-應(yīng)付職工薪酬29十、 企業(yè)會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則NO.10-企業(yè)年金基金略33十一、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.11-支付要點(diǎn)33十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.12-債務(wù)重組40十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.13-或有事項(xiàng)42十四、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.14-收入48十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.15-建造合同要點(diǎn)50十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.16-補(bǔ)助52十七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.17-借款費(fèi)用53十八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.18-所得稅55十九、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.19-外幣折算62二十、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.20-企業(yè)合并66二十一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.21租賃72二十二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.28-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正76二十三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.29-資產(chǎn)負(fù)債

3、表日后事項(xiàng)79二十四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014 修訂）84二十五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.34-每股. 95二十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)公允價(jià)值計(jì)量（2014）102二十六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)合營安排（2014）110企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義選拔日程安排筆試試題結(jié)構(gòu)（25+75+50=150 分）1、選擇題：單選、多選的混合選擇。每小題 2 分，共 25 分。2、案例分析題：每小題 25 分，共 3 小題，共 75 分。涉及會(huì)計(jì)、財(cái)管、內(nèi)部。3、英語題：第 1 小題 25 分，第 2 小題 20 分，共 45 分。2時(shí) 間工作內(nèi)容負(fù)責(zé)4 月 1 日-6 月 30

4、日有關(guān)主管及各地組織報(bào)名有關(guān)主管財(cái)政廳（局）9 月 10 日上午8:30-12:00組織選拔筆試（150 分，40%）范圍：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)政策和前沿知識(shí)、英語。財(cái)政部組織命題組織筆試北京會(huì)計(jì)學(xué)院組織評(píng)卷9 月 12 日-9 月 17 日組織試卷評(píng)閱和材料審核（30%）財(cái)政部會(huì)計(jì)司12 月組織結(jié)構(gòu)化面試（30%）財(cái)政部會(huì)計(jì)司確定參加培訓(xùn)學(xué)員2018 年 9 月第十二期會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）（企業(yè)類）培訓(xùn)班開班上海會(huì)計(jì)學(xué)院備注結(jié)構(gòu)化面試：根據(jù)特定職位的勝任特征要求，遵循固定的程序，采用專門的題庫、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，通過考官小組與應(yīng)考者面對(duì)面的言語交流等方式，

5、評(píng)價(jià)應(yīng)考者是否符合招聘崗位要求的 測評(píng)方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義第一部分：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系概述一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則+41 項(xiàng)具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，共 42 項(xiàng)。3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長期股權(quán)投資（2014 年修訂）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬（2014 年修訂）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào)企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

6、 13 號(hào)或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)外幣折算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2018 年執(zhí)行）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2018 年執(zhí)行）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)套期保值（2018 年執(zhí)行）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 26 號(hào)再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)石油天然氣開采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則第 29 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014 年修訂）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào)現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 32 號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2014 年修訂）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 34 號(hào)每股企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào)分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)（2014 年修訂）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39 號(hào)公允價(jià)值計(jì)量（2014 年新發(fā)布）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 40 號(hào)合營安排（2014 年新發(fā)布）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露（2014 年新發(fā)布）【提示】學(xué)

8、習(xí) 41-12=29 項(xiàng)，2018 年執(zhí)行的 3 項(xiàng)推8 月。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義二、具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分類：1、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（23 項(xiàng)）包括：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、租賃、非貨幣資產(chǎn)交換、職工薪酬、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、補(bǔ)助、借款費(fèi)用、外幣折算、所得稅、每股、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、公允價(jià)值計(jì)量、合營安排等。2.特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（9 項(xiàng)）包括：石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、支付、企業(yè)年金基金、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。3.報(bào)告準(zhǔn)則（9 項(xiàng)）包括：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)

9、金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)、首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、在其他主體中權(quán)益的披露。4*基本業(yè)務(wù)處理中相對(duì)的準(zhǔn)則：存貨、非貨幣資產(chǎn)交換、職工薪酬、債務(wù)重組、股、公允價(jià)值計(jì)量。*會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中相關(guān)的一些準(zhǔn)則：1. 投資類：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、合營安排、合并報(bào)表2. 長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值3. 金融工具：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、支付4. 收入類：收入、建造合同、租賃5. 會(huì)計(jì)調(diào)整：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義第二部分：具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO

10、.1-存貨要點(diǎn)存貨期末計(jì)量方法：成本于可變現(xiàn)凈值孰低法。可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)材料可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步成本-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)=可變現(xiàn)凈值-進(jìn)一步成本減值的標(biāo)準(zhǔn)：存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值會(huì)計(jì)處理：1.直接出售的存貨，期末實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值的，按照差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=期末實(shí)際成本-存貨可變現(xiàn)凈值-已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備2.進(jìn)一步的存貨（指生產(chǎn)用材料、在、半成品等）當(dāng)?shù)目勺儸F(xiàn)凈值成本時(shí)，未減值，材料仍按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值成本成本，減值，材料按其可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在以后期間，由于減值的因素消失，可變現(xiàn)凈值回升時(shí)，已經(jīng)提的準(zhǔn)備金在計(jì)提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

11、。跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷：已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨出售、對(duì)外投資、非貨幣交換的，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷?！纠?1】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2014 年 1 月 1 日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為 190 萬元，其中 B的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 10 萬元，C的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 180 萬元；對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2014 年 12 月 31 日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：（1）A庫存 300 臺(tái)，成本 15 萬元，A市場為每臺(tái) 18 萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái) 1 萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同?！尽緼是直接出售的存貨，直接比較：成本=300×154 500（萬元）A可

12、變現(xiàn)凈值300×（18-1）5 100 萬元成本 4 500 萬元，A未減值。5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義（2）B庫存 500 臺(tái)，成本為 4.5 萬元，B市場為每臺(tái) 4.5 萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在 2015 年 2 月 10 日向該企業(yè)銷售 B 產(chǎn)品 300 臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái) 5 萬元。向長期客戶銷售的 B平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái) 0.3 萬元；向其他客戶銷售的 B平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái) 0.4 萬元?！尽緽是直接出售的存貨，簽訂合同的部分 300 臺(tái)按照合同價(jià)測算：可變現(xiàn)凈值300×（50.3）1 410（萬元）成本

13、300×4.51 350（萬元），則，簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未簽訂合同部分 200 臺(tái)按照市場價(jià)測算：可變現(xiàn)凈值200×（4.5-0.4）=820（萬元）成本200×4.5900（萬元）應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9008201070（萬元）（3）C庫存 1 000 臺(tái)，成本為 2.55 萬元，C市場為每臺(tái) 3 萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái) 0.3 萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。2014 年銷售 C結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 130 萬元?！尽靠勺儸F(xiàn)凈值1 000×（30.3）2 700（萬元）成本1 000×2.552 550（萬元），C

14、未減值，應(yīng)轉(zhuǎn)回已經(jīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。C年末跌價(jià)準(zhǔn)備余額=180-130=50 萬元，應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。（4）D 原材料 400 公斤，成本為 2.25 萬元，D 原材料的市場為每公斤 1.2 萬元?，F(xiàn)有 D 原材料可用于生產(chǎn) 400 臺(tái) C，預(yù)計(jì)成 C還需每臺(tái)投入成本 0.38 萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同?！尽緿 材料是用于生產(chǎn) C的，屬于后再出售的存貨。C可變現(xiàn)凈值400×（30.3）1 080（萬元）C的成本400×2.25400×0.381 052（萬元）C可變現(xiàn)凈值，未減值。則 D 原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（5）E 配件 100 公斤，每公斤配件的賬面成本

15、 12 萬元，市場價(jià)格 10 萬元。該批配件可用于加工 80 件 E，估計(jì)每件成本尚需投入 17 萬元。E2012 年 12 月 31 日的市場價(jià)格每件28.7 萬元，估計(jì)每件銷售稅費(fèi) 1.2 萬元。【】E 配件是用于生產(chǎn) E的，所以應(yīng)先E是否減值。E可變現(xiàn)凈值80 件×（28.7-1.2）2 200（萬元）E成本100×1280×172 560（萬元）可變現(xiàn)凈值，減值。6企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義E 配件可變現(xiàn)凈值 80×（28.7-17-1.2）840（萬元）E 配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=E 成本 100×12-E 可變現(xiàn)凈值 840360（萬

16、元）二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.2-長期股權(quán)投資要點(diǎn)1、長期股權(quán)投資確認(rèn)2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量【例 2】多次實(shí)現(xiàn)同一企業(yè)合并。2015 年 1 月 1 日，A 公司取得同一下的 B 公司 25%的，實(shí)際支付款項(xiàng) 9 000 萬元，能夠?qū)?B 公司施加影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 33 0007計(jì)量基礎(chǔ)適用范圍初始成本賬面價(jià)值同一企業(yè)合并一次和多次實(shí)現(xiàn)合并：初始成本=合并日被合并方在最終方合并報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值×持股%初始成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公積股本溢價(jià)”，公積不足沖減的，沖減留存?！咎崾尽勘缓喜⒎皆诤喜⑷盏膬糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的

17、，長期股權(quán)投資成本=0。并備查登記公允價(jià)值非同一合并一次合并：合并成本=付出代價(jià)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)多次合并：合并成本=原投資賬面價(jià)值+追加投資成本合營聯(lián)營初始成本=付出代價(jià)的公允價(jià)值+投資的相關(guān)稅費(fèi)【提示】 A.審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益；B. 的權(quán)益費(fèi)用沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。C. 債券的費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”。范圍確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)結(jié)果1.對(duì)被投資方實(shí)施的投資：對(duì)被投資方的相關(guān)活動(dòng)擁有決策權(quán)，并獲得可變回報(bào)。一般持股50%（NO.33 準(zhǔn)則）長期股權(quán)投資2.被投資企業(yè)共同權(quán)的投資全部參與方或參與方的組合的集體對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策必須一致同意（

18、NO.40 準(zhǔn)則）合營企業(yè)：長期股權(quán)投資共同經(jīng)營：資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用3.對(duì)被投資企業(yè)重大影響的投資影響：能夠參與被投資企業(yè)的決策過程。一般持股20%長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義萬元（假定與公允價(jià)值相等），2015 年度及 2016 年度，B 公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2017 年 1 月 1 日，A 公司以定向增發(fā) 3 000 萬股普通股（每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 4.5元）的方式取得同一下另一企業(yè)所持有的 B 公司 35%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，A 公司能夠?qū)?B 公式實(shí)施。當(dāng)日，B 公司在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈

19、資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 34 500 萬元。假定 A 公司和 B 公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，均按照 10%的比例提取法定盈余公積。A 公司和 B 公司一直同受同一最終方。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響?！尽吭顿Y賬面價(jià)值=9 000×25%=9375 萬元追加投資成本=3 000 萬元合計(jì)=12 375 萬元初始成本=合并日 A 公司享有 B 公司在最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=34500×60%=20 700 萬元計(jì)入公積股本溢價(jià)的金額=20 700-12 375=8 325 萬元借：長期股權(quán)投資B 公司20 700貸：長期股權(quán)投資B 公司投資成本9 000損

20、益調(diào)整375股本3 000公積股本溢價(jià)8 325【例 3】非同一下，一次實(shí)現(xiàn)的控股合并。2×12 年 3 月 31 日，A 公司取得 B 公司 70%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實(shí)施。為核實(shí) B 公司的資產(chǎn)價(jià)值，A 公司聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì) B 公司的資產(chǎn)進(jìn)行坪估，支付評(píng)估費(fèi)用 50 萬元。假定合并前A 公司與 B 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費(fèi)。合并中，A 公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。要求：計(jì)量日長期股權(quán)投資的初始成本。2×12 年 3 月 31 日：萬元8項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額注：A 公司的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為 6,40

21、0 萬元，至合并時(shí)已累計(jì)攤銷 800 萬元。土地使用權(quán)（自用）4 0006 4002 400專利技術(shù)存款1 6001 600-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義【】A 公司與 B 公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于非同一下合并。長期股權(quán)投資的初始成本=合并成本=轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值=1000 萬元借：長期股權(quán)投資B 公司1 000累計(jì)攤銷800貸：無形資產(chǎn)6400存款1600營業(yè)外收入2800借：用50貸：存款503、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量9后續(xù)計(jì)量方法成本法權(quán)益法1.會(huì)計(jì)科目長期股權(quán)投資-×長期股權(quán)投資-×（投資成本）-×（投損益調(diào)整）-×（其他綜合）-

22、5;（其他權(quán)益變動(dòng)）2.賬務(wù)處理投資時(shí)按照初始成本入賬借：長期股權(quán)投資-×（投資成本） 貸：存款等初始成本被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股% 借：長期股權(quán)投資-×（投資成本）貸：營業(yè)外收入年末損益調(diào)整-借：長期股權(quán)投資-×（損益調(diào)整） 貸：投資金額=（投資后凈利-內(nèi)部% 被投資方虧損：借：投資貸：長期股權(quán)投資-×（損益調(diào)整）合計(jì)7 2001 0002 800企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義【例題 4】2015 年 1 月 1 日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 40%的股權(quán)，取得投資后甲公司能對(duì)乙公司施加影響。投資時(shí)乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值

23、不相等外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 600 萬元，公允價(jià)值為 800 萬元，尚可使用為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用直線法計(jì)提折舊。乙公司 2015 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，假定不考慮所得稅因素，則 2015 年底甲公司就該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資為（ ）萬元?！尽恳夜菊{(diào)整后的 2010 年度凈利潤1000(800600)/10980（萬元），應(yīng)確認(rèn)的投資980×40%392（萬元）。10后續(xù)計(jì)量方法成本法權(quán)益法未確認(rèn)的損失做備查以后時(shí)，按照上述相反順序轉(zhuǎn)回。其他綜合變動(dòng)調(diào)整-借：長期股權(quán)投資-×（其他綜合）

24、貸：其他綜合其他所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整-借：長期股權(quán)投資-×（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：公積其他公積被投資方宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-×（投損益調(diào)整）期末減值測試同權(quán)益法借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓投資借：存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資差額計(jì)入投資。借：存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)銷各明細(xì)） 差額計(jì)入投資。同時(shí)，借：其他綜合公積貸：投資備注：被投資方調(diào)整后凈損益是以投資時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈損益。長期應(yīng)收款（無收回計(jì)劃的應(yīng)收）預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義【例題 5】甲公司持有乙公司 20

25、%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽?016 年 9 月，甲公司將賬面價(jià)值 800 萬元的商品以 1 200 萬的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用為 10 年，凈殘值為 0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司 2016 年實(shí)現(xiàn)凈利潤為 2 000 萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司就該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（ ）萬元?！尽吭撐磳?shí)現(xiàn)利潤=（1200-800）-400÷10×4/12=387 萬元在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資

26、=（2 000-387）×20%=323 萬元【例題 6】2×15 年 1 月 1 日 A 公司以存款取得 B 公司 30%的股權(quán)，初始投資成本 2 000萬元，投資時(shí) B 公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均 7 000 萬元，A 公司對(duì) B 公司具有影響。B 公司 2×15 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 800萬元，A 在 2×15 年 6 月銷售給 B 公司一批存貨，售價(jià)為 500 萬元，成本為 300 萬元，該批存貨尚未對(duì)外銷售，A 公司 2×15 年度因該項(xiàng)投資增加當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元?！尽?/p>

27、2×15 年 1 月 1 日初始投資成本=2 000 萬元B 公司凈資產(chǎn)份額=7 000×30%=2 100 萬元，“營業(yè)外收入”金額=100 萬元當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤800-（500-300）600（萬元）計(jì)入投資的金額600×30%180（萬元）“投資”和“營業(yè)外收入”均影響當(dāng)期損益，因此 2×15 年度因該項(xiàng)投資增加當(dāng)期損益的金額180100280（萬元）【例題 7】2×15 年初，甲公司取得乙公司 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，入賬價(jià)值為 2 000萬元。甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長期應(yīng)收款 500 萬元，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見

28、的未來期間備收回。2×15 年度，乙公司發(fā)生凈虧損 7 000 萬元。2×16 年獲得凈利潤 1 500 萬元。假定取得投資時(shí)乙公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，則 2×16 年 12 月 31 日甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬元。11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義【】2×15 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額是 7000×40%2800（萬元）。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 2000，長期債權(quán)的金額 500，賬務(wù)處理如下：借：投資2500貸：長期股權(quán)投資2 000長期應(yīng)收款500投資企業(yè)確認(rèn)被投資

29、發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資凈投資的長益減記至零為限。因此，甲公司尚有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 300 萬元（7000×40%2000500），需進(jìn)行備查登記。2×16 年乙公司獲得的凈利潤按照持股比例計(jì)算屬于甲公司的份額1 500×40%600（萬元），該部分金額應(yīng)首先抵減未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 300 萬元，剩余部分再確認(rèn)應(yīng)恢復(fù)的長期應(yīng)收款600（7000×40%2500）300（萬元）。因長期應(yīng)收款尚未完全恢復(fù)，故 2×16 年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為 0。4、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（1）公允價(jià)值計(jì)量的金

30、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)換：追加投資，對(duì)被投資方具有影響。業(yè)務(wù)特征：可供出售金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理：無需按照權(quán)益法對(duì)原投資進(jìn)行追溯調(diào)整。長期股權(quán)投資初始成本=原投資公允價(jià)值+新投資成本初始成本被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股%調(diào)整賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外收入。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額、已經(jīng)確認(rèn)的“其他綜合”轉(zhuǎn)入“投資”?！纠} 8】2014 年 2 月甲公司取得乙公司 10%的股權(quán)，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本=900萬元。2016 年 1 月 1 曰，甲公司以存款 1 800 萬元再次取得乙公司 15%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽?015 年 12 月 31 日

31、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值 1 500 萬元。12持股%20%20%持股%50%持股%50%公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益法成本法可供出售金融資產(chǎn)追加投資處置投資長期股權(quán)投資追加投資處置投資長期股權(quán)投資追加投資處置投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義要求：編制追加投資的有關(guān)分錄。【】應(yīng)重分類為長期股權(quán)投資，改按權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資初始成本=原投資公允價(jià)值 1500+新投資成本 1800=3 300 萬元初始成本乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 12 000×25%=3 000 萬元，不調(diào)整。借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）3 300其他綜合（1500-900）600貸：可供出售金融資產(chǎn)1500存款18

32、00投資600（2）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)按成本法核算（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)換：追加投資后達(dá)到對(duì)被投資方的“”。業(yè)務(wù)特征：通過多次實(shí)現(xiàn)“非同一企業(yè)合并”；同時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資初始成本：按照多次實(shí)現(xiàn)合并（見例 2）；可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額、已經(jīng)確認(rèn)的“其他綜合”轉(zhuǎn)入“投資”。（見例 8）（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法（不涉及資產(chǎn)的重分類）轉(zhuǎn)換：追加投資達(dá)到對(duì)被投資方的“”。業(yè)務(wù)特征：多次實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并（非同一）。會(huì)計(jì)處理：初始成本=原投資的賬面價(jià)值+新投資成本原權(quán)確認(rèn)的其他綜合、公積處置時(shí)或重分類時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)“投資”。（4）權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)

33、換：處置部分投資，喪失對(duì)被投資方的共同或影響。業(yè)務(wù)特征：長期股權(quán)投資重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理：1.可供出售金融資產(chǎn)初始成本=當(dāng)日公允價(jià)值2.剩余投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“投資”；3.權(quán)益法下的其他綜合、公積在終止權(quán)益法時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“投資”。13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義【例 9】甲公司持有乙公司 30%的有表決權(quán)股價(jià)，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊懀?014 年 10 月，甲公司將該項(xiàng)投資中的 60%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 3 200 萬元。甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。出售時(shí)，該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 4800 萬元。其中投資成本 3 900

34、 萬元，損益調(diào)整為 450 萬元，其他綜合為 300 萬元，除凈損益、其他綜合和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng) 150 萬元；剩余股權(quán)的公允價(jià)值 2 100 萬元?！尽考坠咎幹猛顿Y的投資=3 200-4 800×60%=320 萬元（1）處置投資借：存款3 200貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）（3900 x60% )23400乙公司（損益調(diào)整） （450x 60% )270乙公司（其他綜合）（300 x60%)180乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） （150 x60% )90投資320（2) 剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為2 100 萬元，賬面價(jià)值4800×4

35、0%=1920 萬元，兩者差異 280 萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資。借：可供出售金融資產(chǎn)2 100貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）（3900 x40% )1560乙公司（損益調(diào)整） （450x 40% )180乙公司（其他綜合）（300 x40%)120乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） （150 x40% )60投資180（3)終止采用權(quán)益法，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合300貸：投資300（4)終止采用權(quán)益法，將原計(jì)入公積的金額全部變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：公積其他公積150貸：投資150（5）成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（資產(chǎn)重分類）轉(zhuǎn)換：處置部分投資喪失對(duì)被投資方，不具有共同或影響。14企業(yè)

36、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義業(yè)務(wù)特征：長期股權(quán)投資重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理：（原則同權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量）1.可供出售金融資產(chǎn)初始成本=當(dāng)日公允價(jià)值2.剩余投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“投資”。舉例（略）（6）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法轉(zhuǎn)換：持股比例降低，喪失對(duì)被投資方的，但具有影響。業(yè)務(wù)特征：長期股權(quán)投資不需要重分類，僅改變后續(xù)計(jì)量方法。會(huì)計(jì)處理：按照權(quán)益法追溯調(diào)整（1）處置投資后成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會(huì)計(jì)處理：對(duì)剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。初始成本<被投資方凈資產(chǎn)份額，借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤對(duì)處置前被投資方凈資產(chǎn)變動(dòng)的追溯調(diào)整：借：長期股

37、權(quán)投資-×公司（損益調(diào)整）-×公司（其他綜合）-×公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：盈余公積、利潤分配未分配利潤（處置投資當(dāng)期以前年度凈損益變動(dòng)）投資（處置投資當(dāng)年的凈損益部分）其他綜合（投資以來累計(jì)變動(dòng)）公積其他公積（投資以來累計(jì)變動(dòng)）【例 10】A 公司原持有B 公司 60%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司實(shí)施。2×12 年 11 月 6 日 A 公司對(duì) B 公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 6 000 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，A 公司將其持有的對(duì)B 公司長期股權(quán)投資中的 20%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 3 600 萬元，當(dāng)日被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 16 000

38、 萬元。A 公司不再對(duì) B 公司，具有影響。A 公司原取得 B 公司 60%股權(quán)時(shí)，B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 9 000 萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自 A 公司取得對(duì) B 公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 000 萬元。其中，自 A 公司取得投資日至 2×12 年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤 4 000 萬元。假定 B 公司一直未進(jìn)行利潤分配。15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B 公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。A 公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。要求：編制A 公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【】出售 20%的股

39、權(quán)后，A 公司對(duì) B 公司的持股比例為 40%，對(duì) B 公司施加影響，對(duì) B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改按權(quán)益法核算。1、處置對(duì)B 公司的部分長期股權(quán)投資借：存款3600貸：長期股權(quán)投資2 000投資1 6002、調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（1）比較剩余投資成本 4 000 萬元投資時(shí) B 公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 9 000×40%=3 600 萬元，不需要調(diào)整“長期股權(quán)投資”。（2）自 A 公司投資后至部分處置投資前，B 公司實(shí)現(xiàn)的凈損益 5 000 萬元，損益調(diào)整=5000×40%=2 000 萬元，調(diào)整期初留存=4 000×40%=1 600 萬元同時(shí)調(diào)整長期

40、股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：長期股權(quán)投資2000貸：盈余公積160利潤分配未分配利潤1 440投資400（2）因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致母公司持股比例下降：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法處理方法：按照新的比例調(diào)整本投資方應(yīng)享有的被投資方凈資產(chǎn)的份額，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：調(diào)整金額=因增資擴(kuò)股而增加的價(jià)值-持股比例下降減少的價(jià)值按照新的持股比例進(jìn)行追溯調(diào)整【例 11】2x10 年 1 月 1 日，甲公司以 3 000 萬元現(xiàn)金取得乙公司 60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 4500 萬元（假定投資時(shí)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。2x12 年 10 月 1 日，乙公司向非關(guān)聯(lián)

41、方丙公司定向增發(fā)新股增資 2 700 萬元，手續(xù)于當(dāng)日完成，16企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義甲公司對(duì)乙公司持股比例下降為 40%，對(duì)乙公司喪失權(quán)，有影響。2x10 年 1 月 1 日至 2x12 年 10 月 1 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2 500 元；其中，2x10 年 1 月 1日至 2x11 年 12 月 31 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利 2000 萬元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他計(jì)入公積和其他綜合的或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。不考慮稅費(fèi)等影響?！尽坑捎谄渌降脑鲑Y，導(dǎo)致甲公司的持股比例降低，喪失對(duì)乙公司的權(quán)。甲公司對(duì)乙公司的投資，由成本法改按權(quán)益法核

42、算。甲應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資=270040% -3 000÷60% x（60%-40% )=80（萬元）借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本） 80貸：投資80對(duì)該投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整：乙者權(quán)益變動(dòng)來自凈損益的增加 2500 萬元，其他權(quán)益項(xiàng)目無變動(dòng)。借：長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）1000貸：盈余公積80利潤分配-未分配利潤720投資200三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.3-投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取或增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。房地產(chǎn)包括：房屋物、土地使用權(quán)。1、投資性房地產(chǎn)的范圍17房地產(chǎn)的持有意圖和狀態(tài)確認(rèn)1.正在自用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2.已經(jīng)出租投資性房地產(chǎn)3.

43、待增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)4.部分出租能單獨(dú)計(jì)量投資性房地產(chǎn)不能單獨(dú)計(jì)量固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)5.房地產(chǎn)公司開發(fā)待出售的存貨（開發(fā)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義2、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量（1）初始計(jì)量：實(shí)際成本（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）（2）后續(xù)計(jì)量：成本模式（類似固定資產(chǎn)）、公允價(jià)值模式選擇后續(xù)計(jì)量模式的原則：企業(yè)一般采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，成本模式改為公允價(jià)值模式的按照會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整期初留存；公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量。同時(shí)滿足下列條件的，可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。需同時(shí)滿足的條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)市場；企業(yè)能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信

44、息，從而對(duì)公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。【提示】同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。3、公允價(jià)值計(jì)量的要點(diǎn)：期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（重分類）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，無差額。成本模式成本模式按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，增值計(jì)入其他綜合；18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義跌價(jià)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)按照公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，差額全部

45、計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益成本模式成本模式要點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理。5、投資性房地產(chǎn)的處置處置損益計(jì)入營業(yè)利潤。原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額和原計(jì)入“其他綜合”貸方的金額，結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”?！纠?12】2010 年 12 月 16 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為 3 年，租賃期開始日為 2011 年 1 月 1 日，年為 240 萬元，于每年年初收取，相關(guān)資料如下：（1）2010 年 12 月 31 日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用 46 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20

46、萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于 2006 年 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為 1970 萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 20 萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：（1）編制甲公司 2010 年 12 月 31 日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄?！尽浚?）2010 年 12 月 31 日，累計(jì)折舊=（197020）/50×4=156（萬元）借：投資性房地產(chǎn)1970累計(jì)折舊156貸：固定資產(chǎn)1 97019企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊156（2）2011 年 1 月 1 日，預(yù)收當(dāng)年240 萬元，款項(xiàng)已

47、收存。甲公司按月將收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。要求：（2）編制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取、1 月 31 日確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄?！尽?011 年 1 月 1 日，預(yù)收當(dāng)年借：存款240貸：預(yù)收賬款240月末確認(rèn)收入，借：預(yù)收賬款240/12=20貸：其他業(yè)務(wù)收入20結(jié)轉(zhuǎn)成本：計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊每月應(yīng)計(jì)提折舊（197020）/50/123.25（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本3.25貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3.25（3）2012 年 12 月 31 日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值。為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房

48、地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為 2000 萬元。甲公司按凈利潤的 10提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（3）編制甲公司 2012 年 12 月 31 日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【】2012 年 12 月 31 日成本模式轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量，需要追溯調(diào)整：2012 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換公允價(jià)值前賬面價(jià)值=原價(jià) 1 970-累計(jì)折舊（1970-20）/50×6=原價(jià) 1970-累計(jì)折舊 234=1736 萬元當(dāng)日公允價(jià)值=2000 萬元，差額=2000-1736=264 萬元，調(diào)整

49、期初留存。借：投資性房地產(chǎn)成本2 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊234貸：投資性房地產(chǎn)1 97020企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義盈余公積26.4利潤分配未分配利潤237.6（4）2013 年 12 月 31 日，寫字樓公允價(jià)值為 2150 萬元。要求：（4）編制甲公司 2013 年 12 月 31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽?013 年 12 月 31 日：公允價(jià)值變動(dòng)=2150-2000借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150（5）2014 年 1 月 1 日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為 2100 萬元，款項(xiàng)已收存。要求

50、：（5）編制甲公司 2014 年 1 月 1 日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽?014 年 1 月 1 日處置：借：存款2100貸：其他業(yè)務(wù)收入2100借：其他業(yè)務(wù)成本2150貸：投資性房地產(chǎn)成本2000公允價(jià)值變動(dòng)150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150貸：其他業(yè)務(wù)成本150四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 NO.4-固定資產(chǎn)要點(diǎn)1、棄置費(fèi)的處理?xiàng)壷觅M(fèi)用通常是指根據(jù)法律和行政、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和恢復(fù)等義務(wù)所確定的。如油氣資產(chǎn)，核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用固定資產(chǎn)費(fèi)用棄置費(fèi)用的“現(xiàn)值”計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，同時(shí)形成“預(yù)計(jì)負(fù)債”；固定資產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外收支”。借：固定資產(chǎn)/在建工程21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017 年講義貸：預(yù)計(jì)負(fù)債在該固定資產(chǎn)的使用內(nèi)，計(jì)算各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2、高危