無形資產講義.

1、會計第六章無形資產第一節(jié)無形資產的確認和初始計量第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產的處置第一節(jié)無形資產的確認和初始計量知識點1:無形資產的定義與內容一、無形資產的定義與特征無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。可辨認性的條件之一：1.能夠單獨出售或轉讓；2.產生于合同性權利或法定權利。商譽不能脫離其他資產而獨立存在，是不可辨認的資產，因此，商譽不是無形資產。吸收合并形成的商譽，記在主 并方的賬簿中及其個別資產負債表中；控股合并形成的商譽，記在合并資產負債表中。企業(yè)自創(chuàng)的商譽，不得確認。 二、無形資產的內容我國準則規(guī)定的無形資產有 6

2、種：專利權、商標權、非專利技術、土地使用權、專營權、著作權。知識點2:無形資產的初始計量四、無形資產的初始計量例1-3無形資產的初始計量，要根據取得的來源。（一）外購的無形資產成本入賬價值=買價+相關稅費相關稅費：包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試費用、借款費用等，但不包括為引入新產品 進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括達到預定用途以后發(fā)生的費用。借款費用是指符合資 本化條件的利息支出等。延長信用條件購置無形資產：付款期 3年以上，即具有融資性質。 礴買資產時三三二大付款額的現值 f付款粉與其現值合籌借：無形資產未確認融資費用貸：長獨付款信用期內攤銷未確認

3、融資費用（采用實際利率法）借一財務費用等，.e口實際木巴期初成本乂實際利丁貸工未確認融資費臃還本金額=每期付款額-實際利息,期末成本二期初成本二還本金粉=期肅本-7每期付款額二實際利息）tA（二）投資者投入的無形資產投資者投入的無形資產，按投資合同價或協議價入賬（顯失公允的除外）。借：無形資產貸：股本（或實收資本）資本公積一一股本溢價（或資本溢價）（六）土地使用權的處理土地使用權用于自建建筑物時，兩者應分開核算，建筑物確認為固定資產，土地使用權確認為無形資產。除非：1.房地產開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)房產的土地使用權，計入房產存貨的成本。2.外購建筑物的成本無法分配，全部作為固定資產。企業(yè)將土地使用權用

4、于出租或增值時，應將其轉為投資性房地產。用途會計核算自用取得土地時用途為自用的，確認為無形資產，當月開始攤銷；建筑物建造期間，繼續(xù)攤 銷；建筑物達到預定可使用狀態(tài)，確認為固定資產，土地使用權依然作為無形資產單獨 核算。h租或 曾值取得土地時用途為出租或增值的，如果尚未簽訂租賃協議，則應確認為無形資產，從當 月開始攤銷；如果已經簽訂租賃協議，則租賃期開始日應確認為投資性房地產，從當月 開始攤銷。另外，企業(yè)將自用房地產轉為出租的，應將建筑物和土地使用權分別確認為 兩項投資性房地產，分別計提折舊和進行攤銷?？嫉禺a ，業(yè)開 卜商品房地產企業(yè)取得土地時用途為開發(fā)商品房的，則確認為存貨（計入“開發(fā)成本”科

5、目），無需攤銷；建筑物完工，達到預定可銷售狀態(tài)時，將建造成本與土地使用權成本一同轉 入存貨（“開發(fā)產品”科目）成本。知識點3:內部研發(fā)無形資產的核算第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量 一、研究階段和開發(fā)階段的劃分 研發(fā)費用要分階段確認。要劃分研究階段和開發(fā)階段，研究階段一般是指在實驗室中研究的階段；開發(fā)階段是指實驗室中已經成功了，如何 把它商品化的過程。兩階段的目標、對象、風險、結果不同。二、開發(fā)支出資本化的條件1 .技術可行；2 .具有意圖；3 .有市場或有用；4 .有資源支持；5 .支出能計量。三、內部開發(fā)的無形資產的計量符合資本化條件之后到無形資產達到預定用途之前，發(fā)生的開發(fā)支出總和，構

6、成內部開發(fā)無形資產的成本。內部開 發(fā)的無形資產的成本，包括開發(fā)過程中耗費的材料、勞務成本、注冊費、使用其他專利權和特許權的攤銷、資本化 的利息支出。開發(fā)過程中發(fā)生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓支出等不構成無形資產的開發(fā)成本。注意考選擇題。四、內部研究開發(fā)費用的會計處理例4（一）會計科目的設置：第6頁研發(fā)支出一一費用化支出資本化支出（二）處理原則企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，全部計入管理費用。（三）賬務處理1.發(fā)生研發(fā)支出借；研發(fā)支出一一費用化支出研發(fā)支出一資本化支出

7、貸；銀行存款等2.期末（月末）借：管理費用貸：研發(fā)支出一一費用化支出“研發(fā)支出一一資本化支出”期末余額, 發(fā)支出”項目。是尚未開發(fā)完成的無形資產，期末編制資產負債表時,計入資產負債表“開賬務處理3.達到預定用途借：無形資產貸：研發(fā)支出資本化支出借：管理費用貸：研發(fā)支出一一費用化支出知識點4:無形資產的后續(xù)計量第三節(jié)無形資產的后續(xù)計量一、無形資產后續(xù)計量的原則無形資產的后續(xù)計量方法，取決于無形資產的使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不能確定 的無形資產不攤銷，但應每年進行減值測試。（一）估計無形資產的使用壽命估計使用壽命應考慮的因素：1 .產品壽命周期；2 .技術、工藝等；3

8、.行業(yè)運用的穩(wěn)定性和產品的市場需求；4 .競爭者的行動；5 .維護支出；6 .控制期限；7 .與其他資產使用壽命的關聯性等。（二）無形資產使用壽命的確定使用壽命應是合同性期限、法定期限與預計使用年限的較短者。（三）無形資產使用壽命的復核使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進行復核。如果根據最新證據，變更無形資產的使用壽命或攤銷方法，那 么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產是相一致的。二、使用壽命有限的無形資產使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。（一）攤銷期和攤銷方法當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。注意與固定資產折舊的區(qū)別。攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可以采

9、用任何能夠反映無形資產經濟利益實現方式的方法來攤銷無形資產。無法可靠 確定無形資產經濟利益預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。固定資產的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中 選擇一種。持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。對比固定資產。無形資產的攤銷一般應計入管理費用，但如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。（二）殘值的確定無形資產的殘值一般為零。除非：有第三方承諾結束時愿意購買；存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。如果殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。（三）無

10、形資產攤銷的會計處理無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用 計入制造費用。記入制造費用是極少數情況。無形資產攤銷的賬務處理：管理費用制造責用其他業(yè)務成本I產品專用貨：累計攤銷一=經管出和二三、使用壽命不確定的無形資產對于使用壽命不確定的無形資產不攤銷（不能確定攤銷期限），應在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的 賬務處理為: 借：資產減值損失貸：無形資產減值準備注意：使用壽命有限的無形資產，出現減值跡象時，同樣要進行減值測試。區(qū)別：使用壽命有限的無形資產只有出 現減值跡象之后，才進行減值測試；而壽命不確定的，每年年末，不管有沒有

11、出現減值跡象，都得進行減值測試。無形資產減值無形資產減值測試，可收回金額低于賬面價值的，應確認減值損失。可收回金額=max （公允價值減去處置費用的凈額，預計未來現金流量現值） 借：資產減值損失貸：無形資產減值準備 一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉回。無形資產減值意味著實現經濟利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、殘值和攤銷方法。詳見第八章資產減值。無形資產的賬面價值使用壽命有限的無形資產賬面價值=賬面余額-累計攤銷-減值準備使用壽命不確定的無形資產賬面價值=賬面余額-減值準備知識點5：無形資產的處置第四節(jié)無形資產的處置（一）出售借：銀行存款累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資

12、產應交稅費一一應交營業(yè)稅營業(yè)外收入注：無形資產處置凈損益，記為營業(yè)外收支。固定資產處置凈損益，也是記為營業(yè)外收支。 （二）出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費一一應交營業(yè)稅注意：應交營業(yè)稅不是計入其他業(yè)務成本；出售無形資產的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支?！就卣埂繝I業(yè)稅營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產征收的一種流轉稅。應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等七種勞務，均為非制造性企業(yè)。重點關注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務：出租無形資產的，計入營業(yè)稅金及附加；出售無形資產的，計入營業(yè)外收支；出

13、售作為固定資產的建筑物，計入固定資產清理（影響營業(yè)外收支）；出售投資性房地產，計入營業(yè)稅 金及附加。出租與出售的營業(yè)稅區(qū)別要注意出租和出售營業(yè)稅處理的區(qū)別：出租的營業(yè)稅計入了營業(yè)稅金及附加，而出售的營業(yè)稅計入了營業(yè)外收支，營業(yè)外收支是扣除營業(yè)稅后倒擠出來的，所以說營業(yè)稅是計入了營業(yè)外收支。為什么有這樣的區(qū)別呢？原因在于，出租被認為是副營業(yè)務，副營也是經營業(yè)務，“營業(yè)稅金及附加”中的“營業(yè)”二字，就是經營業(yè)務；而無形資產出售，被認為非經營業(yè)務，因此， 叫做“營業(yè)外”收支。（三）報廢如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，例如，某無形資產已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不 能再為企業(yè)帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作營業(yè)外支出。借：累計攤銷無形資產減值準備營業(yè)外支出貸：無形資產本章小結：本章應重點掌握以下三點：一是土地使用權的核算，