47個(gè)方法解決CPA會(huì)計(jì)科目難點(diǎn)

1、47個(gè)方法解決CPA會(huì)計(jì)科目難點(diǎn)上2017年對(duì)考CPA的財(cái)會(huì)人來說又是忙碌的一年，相信無論財(cái)會(huì)基礎(chǔ)是好還是壞都會(huì)遇到許多難點(diǎn)，那這些難點(diǎn)你解決了嗎？是理解不了還是不會(huì)呢？沒關(guān)系，下面浦財(cái)經(jīng)分享處理一些較難會(huì)計(jì)科目的方法，希望這些干貨能讓你如虎添翼。1、補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。2、被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理1調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整

2、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3補(bǔ)交稅款時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。3、促銷品的賬務(wù)處理問題在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用小規(guī)模納稅人：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅4、購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題借：原材料貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷;收到票時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款5、代理進(jìn)、出口的會(huì)計(jì)處理代理進(jìn)口：1收到委托單位的收購資金時(shí)

3、借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款2支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：商品采購（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收帳款-XX單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款3將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：商品采購（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收帳款-XX單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)）代購代銷收入（代理手續(xù)費(fèi)）4退回委托單位多給的收購資金時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款代理出口：1收到代出口商品時(shí)借：受托代銷商品貸：代銷商品款2出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）貸：應(yīng)付帳款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：代銷商品款貸：受托代銷商品3歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款貸：代購代銷收入（手續(xù)費(fèi)收入）銀行存款6、銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)

4、處理問題銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款收最后一期房款，開發(fā)票時(shí)：借：銀行存款（最后一期房款）預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）貸：經(jīng)營收入7、銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比方：飼料。借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳。借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交

5、增值稅（減免稅款廣科目貸：“補(bǔ)貼收入”科目另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（減免稅款廣科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。8、企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼?，當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。9、“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊

6、的會(huì)計(jì)科目問題借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊10、購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題（比方采購油）1購油時(shí)借：材料采購5400000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918000貸：應(yīng)付帳款63180002發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12636貸：材料采購（5400000元X2%o）10800應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1836（10800元X17%）11、對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題1合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入

7、”科目核算。2對(duì)有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。12、款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理1外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額借：“庫存商品”等科目貸：“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款13、中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；

8、新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。14、因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是

9、不正確的。15、銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題1企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅其它業(yè)務(wù)收入2年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：其它業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤16、銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題借：銀行存款1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入1001應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅170.17但交稅時(shí)，稅所按“收入1001”來計(jì)算稅金(1001X17%=170.17)，即稅金為170.17元，其

10、稅金+收入=1171.17，即與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬？結(jié)轉(zhuǎn)：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.01元借：現(xiàn)金0.01元貸：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01元貸：營業(yè)外收入0.01元17、供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：1發(fā)出商品時(shí),借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品2開出發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)收帳款-XX公司貸：應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額商品銷

11、售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品2收到貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款-XX公司18、超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定,作會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提所得稅時(shí)，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金支付罰款時(shí)，借：利潤分配-稅收罰款5000貸：銀行存款5000繳交稅金時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款19、企業(yè)公

12、益金的帳務(wù)處理問題購買時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000結(jié)轉(zhuǎn)公益金:借：盈余公積-公益金10000貸：盈余公積-一般盈余公積10000元公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。20、委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價(jià)1000元/噸，共10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。借：原材料1

13、5000元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000元貸：應(yīng)付賬款-XX夕卜貿(mào)公司18000元付匯時(shí)：借：應(yīng)付賬款-XX外貿(mào)公司18000元貸：銀行存款18000元在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。21、銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：1如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄借：物資采購（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）2如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄：借：庫存商品（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。22、企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理,計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類產(chǎn)品售價(jià)x數(shù)量X17%）庫存商品