職工薪酬的會(huì)計(jì)與稅法最新差異分析

1、財(cái)政部2006年頒布并于2007年1月1日執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬（以下簡稱準(zhǔn)則）中對(duì)職工薪酬的解釋是，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范，隨之職工薪酬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應(yīng)的變化。2008年1月1日起實(shí)行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下稱條例）對(duì)工資薪金支出的稅前扣除又重新作了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的規(guī)定。會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)一步加大，現(xiàn)作簡要?dú)w納整理和分析如下：一、新準(zhǔn)則職工薪酬內(nèi)涵職工薪酬計(jì)劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)必不可少的一部分，但我國在新準(zhǔn)則前對(duì)這一重

2、要的概念沒有一個(gè)整體的明晰的框架，對(duì)職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費(fèi)，有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也散見于各相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露。09號(hào)T只工薪酬指南進(jìn)一步明確了準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。主要包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬；增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時(shí)明確不包括以股份

3、為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)涵。二、新準(zhǔn)則職工薪酬核算變化在具體會(huì)計(jì)核算上，設(shè)置應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ)償、帶薪休假費(fèi)用等，設(shè)置二級(jí)科目，如應(yīng)付工資”、應(yīng)付辭退補(bǔ)償”、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、應(yīng)付住房公積金”、應(yīng)付福利費(fèi)”等，取消原先的應(yīng)付工資”、應(yīng)付福利費(fèi)”、其他應(yīng)付款”等一級(jí)科目。準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本。應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本。

4、應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。工資、獎(jiǎng)金、津貼、支付家屬藥費(fèi)等屬于傳統(tǒng)意義上的貨幣性薪酬，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工或企業(yè)，將購買的產(chǎn)品發(fā)給職工、無償向職工提供住房、無償給單位高級(jí)管理人員使用公司轎車等非貨幣性薪酬，業(yè)務(wù)處理相對(duì)簡單，只是將原來的應(yīng)付工資”、應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶換成應(yīng)付職工薪酬工資”、應(yīng)付職工薪酬職工福利”即可。三、職工薪酬的會(huì)計(jì)和稅法主要差異分析準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：計(jì)量職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)該按照國家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)

5、當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十一條明確規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算職工薪酬包括的八項(xiàng)內(nèi)容具體稅會(huì)差異分析：1 .職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。是指按照國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。這一類和新稅法上工資的口徑基本相同。2007年3月16日第

6、十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本條統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出包括工資薪金的稅前扣除政策。2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例據(jù)此明確了工資薪金支出的稅前扣除。條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員

7、工任職或者受雇有關(guān)的其他支出老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)條款擴(kuò)大了工資全額稅前扣除的范圍，主要是取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時(shí)避免了對(duì)于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅。職工人員規(guī)定上來看，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南，會(huì)計(jì)上職工人數(shù)的概念較寬泛，從受益對(duì)象方面看：第一層次，與勞動(dòng)法吻合的，簽訂合同的所有人員、職工，包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

8、第二層次，雖然未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；第三層，雖然沒有合同，也不是企業(yè)員工，在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇。稅法上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發(fā)【2000】84號(hào)規(guī)定依然可作參考，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職

9、工；（三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。稅法上，人員工資薪金能否作稅前扣除，關(guān)鍵是看是否是本企業(yè)任職或者受雇的員工，是否是合理的工資薪金支出。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。2 .職工福利費(fèi)。主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工薪酬未對(duì)現(xiàn)行的應(yīng)付福利費(fèi)處理作出規(guī)范，從一定程度

10、上看，新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，而是采用按實(shí)列支的處理辦法。新財(cái)務(wù)通則改革企業(yè)職工福利財(cái)務(wù)制度。將原從職工福利費(fèi)列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫(yī)療與補(bǔ)充醫(yī)療、基本養(yǎng)老與補(bǔ)充養(yǎng)老、試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)政策，相應(yīng)停止按工資總額14%提取職工福利費(fèi)的做法。新財(cái)務(wù)通則適用范圍：在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)適用本通則，金融企業(yè)除外，其他企業(yè)參照執(zhí)行。修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年

11、12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部關(guān)于公司制改建有關(guān)國有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)企200512號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。條例第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支

12、出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除稅法上改變了以前計(jì)提列支的辦法，按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將計(jì)稅工資總額”調(diào)整為工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。3 .保險(xiǎn)費(fèi)。主要是五費(fèi)即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。是指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)卜失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。

13、企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。關(guān)于有關(guān)保險(xiǎn)的稅前扣除，條例第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除：第三十六條規(guī)定：”除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工

14、支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除稅法強(qiáng)調(diào)的依國家有關(guān)規(guī)定繳交的可以稅前扣除，不符合規(guī)定的不予稅前扣除。4 .住房公積金。住房公積金是指企業(yè)按照國務(wù)院住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。依據(jù)條例第三十五條規(guī)定企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅200610號(hào)文件是針對(duì)個(gè)人所得稅的規(guī)定但也可作相應(yīng)參考：根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公

15、積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。5 .工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%ffi1.5%計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)

16、重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計(jì)盤應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。稅法上，條例第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但同樣由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例將計(jì)稅工資總額”調(diào)整為工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)得到提高；同時(shí)，也與工會(huì)法規(guī)定的比

17、例相銜接。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)，也與國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要有關(guān)政策相銜接。6 .非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房等，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等。比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。稅法上對(duì)非貨幣性福利，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額還存在爭議。一種意

18、見認(rèn)為此情形個(gè)人并無可自由支配所得，因此不應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額，另一種意見認(rèn)為，企業(yè)為職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資、薪金所得。筆者認(rèn)為不能一概而論，應(yīng)仔細(xì)分析鑒別是否應(yīng)計(jì)入工資總額。依新企業(yè)所得稅法及條例規(guī)定來看，具體確認(rèn)時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，原則上應(yīng)可作為非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)入工資、薪金所得扣除，不符合規(guī)定的可作為福利費(fèi)項(xiàng)目稅法處理。7 .因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因。企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系。或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國

19、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。準(zhǔn)則及指南規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁員二提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。這里所稱解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和自愿裁減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；即將實(shí)施是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢但因付款程序

20、等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此。對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時(shí)。需要注意的是，對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成。在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。稅法規(guī)定：職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2001918號(hào)）規(guī)定：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以