內(nèi)部審計質量控制的文獻綜述

1、研究內(nèi)部審計質量控制的文獻綜述摘要：研究內(nèi)部審計質量控制，可以為我國充分發(fā)揮內(nèi)部審計在市場經(jīng)濟機制中的作用，改善內(nèi)部審計的職業(yè)地位和聲譽以及提高審計工作水平以及審計工作的效益和效率提供借鑒。本文以內(nèi)部審計質量控制系統(tǒng)為研究主線，借鑒系統(tǒng)論、控制系統(tǒng)的原理，首先闡述了國內(nèi)外關于內(nèi)部審計質量控制的研究動態(tài)；其次，將研究對象定位在了我國，分別從多領域研究了我國內(nèi)部審計質量控制系統(tǒng)，分析了內(nèi)部審計質量控制的作用，找出了影響內(nèi)部審計質量控制的幾方面因素；最后，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出相應的改進措施。關鍵詞：內(nèi)部審計質量控制正文：從國際上看，美國安然、世通、施樂等一系列惡性會計造假案件，使得人們更關注公司的內(nèi)

2、部審計，并且國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)連續(xù)幾屆大會均把內(nèi)部審計質量控制及相關問題作為大會的中心議題之一，這一事實說明，如何控制內(nèi)部審計質量，己成為內(nèi)部審計界不容回避、必須解決的重大課題；從國內(nèi)看，中航油、長虹、伊利等事件的頻頻曝光，也使得人們對我國內(nèi)部審計工作重視起來。中國內(nèi)部審計協(xié)會先后發(fā)布了內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和20個內(nèi)部審計具體準則，其中內(nèi)部審計具體準則19號一內(nèi)部審計質量控制準則分別從內(nèi)部審計質量控制的目標及內(nèi)容等方面做出了規(guī)定。從以上規(guī)定可以看出，中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計質量及其控制十分重視。因此，通過分析目前我國內(nèi)部審計質量的現(xiàn)狀，找出完善內(nèi)部審計質量控制

3、的有效措施，提高內(nèi)部審計工作的效率及效果，才能更公平、更有效地參與到激烈的世界經(jīng)濟市場的競爭中。一、內(nèi)部審計質量控制的國內(nèi)外研究動態(tài)1、國外研究動態(tài)國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計質量控制作了如下表述：“審計執(zhí)行主管應制定并堅持開展質量保證與改進項目，該項目應涵蓋內(nèi)部審計活動的方方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。設計該項目有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善機構的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計活動遵循內(nèi)部審計實務標準與職業(yè)道德規(guī)范通過對相關書籍的閱讀，發(fā)現(xiàn)國外很多學者均認為質量控制是完善內(nèi)部審計工作的關鍵。以下是兩種有代表性的觀點：勞倫斯代翁耶等的現(xiàn)代內(nèi)部審計實務一書引用了內(nèi)部審計職業(yè)實務準

4、則中對審計質量控制的相關敘述，認為內(nèi)部審計主任應該建立并保持一個質量控制計劃，以評價內(nèi)部審計部門的工作。這種計劃的目的是要能合理保證審計工作符合內(nèi)部審計職業(yè)實務準則、內(nèi)部審計部門章程和其它適用的標準。安德魯D錢伯斯等人在內(nèi)部審計一書中提到，質量保證包括同實現(xiàn)質量有關的活動或職能，為內(nèi)部審計周期中的各個因素提供了綜合控制。在內(nèi)部審計部門內(nèi)部必須具有有效的控制，高層管理部門也必須對內(nèi)部審計進行有效控制。該書分別從“為什么對內(nèi)部審計進行審計”、“誰來審計內(nèi)部審計人員”及內(nèi)部審計外部檢查和評估內(nèi)部審計的方式等方面進行了分析。2、國內(nèi)研究動態(tài)我國理論界對審計質量控制方面越來越關注，但是大多數(shù)針對的是注冊

5、會計師審計質量問題的相關研究，專門研究內(nèi)部審計質量問題的著作很少，大多數(shù)是在研究內(nèi)部審計的著作中提到了內(nèi)部審計質量的重要性和如何提高內(nèi)部審計質量的問題。本人對國內(nèi)有關于內(nèi)部審計質量控制的觀點作了以下綜述：楊樹滋，鮑國明在內(nèi)部審計概論一書中指出，“以品種求發(fā)展，以質量求生存”對內(nèi)部審計同樣適用，認為審計質量的優(yōu)劣足以影響一個企業(yè)內(nèi)部審計的成敗，并闡述了要保證和提高內(nèi)部審計質量，需要從以下幾個方面入手：制定內(nèi)部審計標準，將內(nèi)部審計標準分成兩種：工作標準和評價標準；健全內(nèi)部控制系統(tǒng)；提高內(nèi)部審計人員的素質；取得充分的、可靠的、相關的內(nèi)部審計證據(jù)；安排周密的內(nèi)部審計程序；實行內(nèi)部審計工作底稿的審核制度

6、；建立內(nèi)部審計規(guī)范；外部審計的指導和監(jiān)督等。李學柔，秦榮生企國際審計一書的內(nèi)部審計部分指出，內(nèi)部審計在組織中對查錯防弊、加強控制、改進管理、提高效率具有重要作用。這些作用是通過實施審計活動來發(fā)揮的；也只有切實保證審計的質量才能使這種作用得以體現(xiàn)。所以認為內(nèi)部審計必須有嚴格的質量控制制度，并介紹了國際內(nèi)部審計師協(xié)會在實務標準中提出的質量控制程序的幾個重要環(huán)節(jié)。錢世昌的內(nèi)部審計理論與實務中提到，加強內(nèi)部審計的質量管理無疑是諸多內(nèi)部審計管理環(huán)節(jié)中的中心環(huán)節(jié)。認為對內(nèi)部審計進行日常的質量管理，應當通過以下三個環(huán)節(jié)來進行：政策性監(jiān)督檢查；內(nèi)部審核；外部審核。綜上所述，國內(nèi)外學者都提到了內(nèi)部審計質量控制的

7、重要性及必要性，也對其進行了相關研究與探討。二、對內(nèi)部審計質量控制的多領域研究1、我國企業(yè)內(nèi)部審計質量控制的研究趙保卿（2001）首先從組織機制、監(jiān)督機制、業(yè)務過程控制主要內(nèi)容等方面，論述了企業(yè)內(nèi)部審計質量控制的內(nèi)容結構；然后，從程序控制、關鍵點控制、檢查控制和考評控制等方面探討了企業(yè)內(nèi)部審計質量控制的方法體系；并認為企業(yè)內(nèi)部審計質量控制是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質量的重要途徑，在我國建立社會主義市場經(jīng)濟體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質量，加強其質量控制，二者是相輔相成的，不可分割的。周殿紅（2012）指出了當前我國企業(yè)內(nèi)部

8、審計質量控制存在的問題，并提出了要完善內(nèi)部審計質量控制的主體，提升內(nèi)部審計質量控制的技術含量，加強制度約束和外部評價的建議，同時也認為健全的內(nèi)部審計運作及內(nèi)部審計質量控制機制的有效設立可以提升內(nèi)部審計工作的效率和效果，也是企業(yè)完善企業(yè)公司治理的重要組成部分，將更加有利于評價及證實企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和增加企業(yè)價值。2、我國事業(yè)單位內(nèi)部審計質量控制的研究王冬梅（2011）從技術控制和機制控制兩個方面探討事業(yè)單位內(nèi)部審計的質量控制，認為就事業(yè)單位內(nèi)部審計而言，其特征應該是：地位的獨立性、目標的有效性、方法手段的科學性、操作的規(guī)范性、結果的客觀性，這正是事業(yè)單位內(nèi)部審計質量治理的目標之所在。三、對內(nèi)部審計質

9、量控制作用的研究于?。?006）從內(nèi)外部環(huán)境以及審計方法方面分析審計風險的成因，認為內(nèi)部審計質量控制在審計風險管理中的作用體現(xiàn)在以下方面：從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機構和人員實質性獨立；建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質量控制制度，是控制風險的有力保障；運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質量；完善內(nèi)部審計機構建設，提高審計人員素質。王立新（2005）認為內(nèi)部審計是完善公司治理結構的重要力量，內(nèi)部審計質量控制是內(nèi)部審計存在的根本保證，是公司治理機制的重要內(nèi)容，同時內(nèi)部審計質量控制有利于防范企業(yè)風險，并且內(nèi)部審計質量控制與公司治理在風險管理平臺匯合。朱倩（2005）從內(nèi)部審計的職能擴展看內(nèi)部審計質

10、量控制的作用，認為加強內(nèi)部審計質量控制，是內(nèi)部審計質量提高的保證，是提高公司治理能力的需要，是有效評價企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制的需要，是防范審計風險、減少審計成本的需要，是我國與國際慣例接軌的需要。四、對內(nèi)部審計質量控制影響因素的研究馬生滿（2012）認為影響審計質量控制的因素有：意識不強、認識不足；內(nèi)部審計人員的素質相對較低；機構設置混亂、制度缺失；審計質量難以進行評價。吳順祥、陳險峰（2005）認為內(nèi)部審計質量的影響因素是：審計人員素質，內(nèi)部審計的質量標準，審計組織分工，審計風險，獨立性，對內(nèi)部審計機構的監(jiān)督機制。五、對內(nèi)部審計質量控制問題的研究陳云飛從內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計隊伍的素質及

11、內(nèi)部審計質量控制手段三個方面著手，引用真實的調查數(shù)據(jù)和典型的案例，對我國的內(nèi)部審計質量控制現(xiàn)狀進行實證分析，認為我國內(nèi)部審計質量控制中面臨的主要困難和問題有：內(nèi)部審計缺乏獨立性，內(nèi)部審計質量控制手段不全，表現(xiàn)為制度薄弱、為建立分級督導復核制、考核制度未能有效執(zhí)行、責任追究不到位等。馬篤認為內(nèi)部審計在質量控制方面存在的問題有：單位內(nèi)部審計工作人員能力有待提高；單位內(nèi)部審計的機構設置缺乏科學性；內(nèi)部審計的質量控制方法不多；內(nèi)部審計的質量管理標準缺乏準確性，審計的方法比較陳舊。六、對內(nèi)部審計質量控制對策的研究王晉林（2010）從內(nèi)部審計質量控制的內(nèi)部審計環(huán)境、內(nèi)部審計的獨立性、內(nèi)部審計的人力資源管理

12、、內(nèi)部審計質量監(jiān)管等影響因素著手，分析了影響內(nèi)部審計質量控制存在的問題，并提出相應的解決對策。畢秀玲、薛巖（2005）以圖示方式匯總了內(nèi)部審計質量控制的構成因素和相互關系，探討了內(nèi)部審計質量控制的成本效益，全面地分析了我國內(nèi)部審計質量控制中存在的各種問題，最終認為內(nèi)部審計質量控制是一個體系，只有從控制人員、控制組織、控制手段和控制過程等方面實施全面控制，才能產(chǎn)生實質性的控制效果。七、內(nèi)部審計質量控制研究的述評及展望社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境的巨大變化，是造成內(nèi)部審計質量影響因素增多的原因，也因此造成了內(nèi)部審計質量控制體系的復雜性。我國還未形成規(guī)范的內(nèi)部審計質量控制體系，對內(nèi)部審計質量控制也很少有

13、人系統(tǒng)論述。因此在未來主要還應從宏觀與微觀兩方面進行，本人從以下幾個方面對內(nèi)部審計質量控制未來的發(fā)展做了展望。宏觀上，內(nèi)部審計協(xié)會應從以下方面入手強化內(nèi)部審計質量控制：加快內(nèi)部審計規(guī)范的制定和完善進程。在已經(jīng)頒行了的內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審示人員職業(yè)道德規(guī)范及20個具體準則的基礎上，進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度，與我國國情相結合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。組織實施從業(yè)人員資格認定和質量保證項目評價。197孫，美國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計人員進行了注冊業(yè)務，為內(nèi)部審計人員提供了一個獲得專業(yè)職稱的機會，專業(yè)

14、證書成為考察內(nèi)部審計人員資格的一個依據(jù)；質量保證項目是根據(jù)內(nèi)部審計協(xié)會標準對內(nèi)部審計機構進行的評價，由于它能夠提高內(nèi)部審計機構的信譽，引起越來越多的內(nèi)部審計機構的興趣，己在美國和加拿大展開。我國內(nèi)部審計協(xié)會應效仿開展這方面的工作。設立內(nèi)部審計質量檢查委員會。該委員會具體負責組織開展質量控制相關問題研究，制定審計質量控制指南，組織實施對內(nèi)部審計機構的定期（如三年）質量檢查，總結推廣質量控制先進經(jīng)驗，獎勵優(yōu)秀審計項目等。質量檢查主體以同業(yè)互查為主，也可以采取招投標方式，選聘會計師事務所，必要時實施與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務事項報備等措施。質量檢查初期可以針對一定規(guī)模以上的內(nèi)部審計機構實施，逐步推

15、廣至較大范圍。該項檢查應列入法律條文，以提升質量檢查的層次和保障性程度。微觀上，在企業(yè)內(nèi)部，由于內(nèi)部審計機構所處的特殊地位，它既是組織內(nèi)部機構的一個組成部分，又要對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制進行獨立客觀地監(jiān)督與評價，因此，對內(nèi)部審計質量的控制還需要內(nèi)部審計機構所在單位給予大力支持。只有各方面協(xié)調了，才能真正為內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的空間，內(nèi)部審計才能按預定的控制措施開展起來，內(nèi)部審計質量才能真正得到提高。參考文獻：1 中國內(nèi)部審計協(xié)會，中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會專家技術援助小組第5號公告2 .索耶L.B.:現(xiàn)代內(nèi)部審計實務邰先宇，周瑞平等譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，20053 .安彳惠魯D錢伯斯

16、(AndrewDChamberS：內(nèi)部審計陳華等譯，中國財政經(jīng)濟出版社，19954 .楊樹滋：內(nèi)部審計概論北京，中國財政經(jīng)濟出版社，1988(9)5 .李學柔、秦榮生：國際審計北京，中國時代經(jīng)濟出版社，20026 .錢世昌：內(nèi)部審計理論與實務北京，中國審計出版社，19967 .趙保卿：企業(yè)內(nèi)部審計質量控制探討審計與經(jīng)濟研究，2001(1)第16卷第1期:24-278 .周殿紅：我國企業(yè)內(nèi)部審計質量控制研究當代經(jīng)濟，2012(4)下:130-1319 .王冬梅：談事業(yè)單位內(nèi)部審計質量控制齊魯師范學院學報，2011(6)第26卷第3期,112-11510 .于?。簝?nèi)部審計質量控制在風險管理中的作用

17、中國農(nóng)業(yè)會計，2006-111 .王立新：內(nèi)部審計質量控制在公司治理和風險管理中的作用探討重慶工學院學報，2005(4)第19卷第4期：70-7312 .朱倩：淺析內(nèi)部審計質量控制的作用當代經(jīng)濟，2005第1期：58-5913 .馬生滿：淺述內(nèi)部審計質量控制影響因素及對策中國外資，2012(3)上第260期：192-19314 .吳順祥、陳險峰：試析內(nèi)部審計質量的影響因素及控制措施技術經(jīng)濟與管理研究，2005年第6期：74-7515 .陳云飛：關于內(nèi)部審計質量控制問題的研究財稅金融16 .馬篤：談內(nèi)部審計的質量控制問題財經(jīng)界：21617 .王晉林：內(nèi)部審計質量控制存在的問題及對策齊齊哈爾師范高等?？茖W校學報，2013第6期：95-9618 .