差額開票規(guī)定

1、差額開票規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。舉個(gè)例子【例11一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額100萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80

2、萬元，征收率5%。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。原營業(yè)稅=(1000000-800000)X5%=10000元現(xiàn)增值稅=(1000000-800000)X5%/(1+5%)=9523.81元金額=1000000-9523.81=990476.19差額征稅票樣1100134160北京'淮號(hào)發(fā)票用87554321懺*4打2016年5J蝌此人迎rja：地11.<tit開盧什反黑號(hào):比總元明商貿(mào)仁修公司110108749730000北京市海淀區(qū)軍就路乙2號(hào)610-640&

3、amp;3006'可建網(wǎng)拱仔6c班55再OOMZN33(10060C401&6+$b2<73*內(nèi)”£M7<0377>+7<8*2»53010-,r/2<B<6B»<45*-/8>417161鼻。/2斗飲7。向。*7"#->>一"*：H片的與左叱學(xué)沏."除勞務(wù)派遣服務(wù)X翼爐包.七人璃鶴5地址，期班#?件號(hào)n款人：3£=機(jī)修型¥妻信萬閱整差鼓征稅i£麻990476.19手博99047619此京況方喻JJ股份公'1101。225

4、1K8333北京市崇文區(qū)肥山路工小號(hào)3M62347工行南站辦2珀5-2135468t4:張三¥曾。476.19<.¥1000000,01<Xj說明：1.整個(gè)票面金額為1000000元，實(shí)際可抵稅額為9523.81元，其中9523.81=(1000000-800000)X5%/(1+5%),也就是說“向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用80萬元”沒有算可抵稅額2.“差額征稅”開票功能即滿足開票額1000000元的需求，又滿足只能開200000元的專票的需求。也就不需要分兩張票開的要求：一張普通發(fā)票，開票額800000元

5、；一張專用發(fā)票，開票額800000元3 .稅率欄為“*”，因?yàn)槎愵~欄”9523.81”與金額欄”990476.19”，沒有以前正常發(fā)票稅率的勾稽關(guān)系，即稅額欄=金額欄X稅率/征收率的關(guān)系，所以用“*”04 .納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額1000000元和扣除額800000元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額5 523.81元和不含稅金額990476.19元，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。會(huì)計(jì)處理1 .一般納稅人按照一般計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)2012

6、13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。2 .一般納稅人按照簡易計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。特別提醒：因一般納稅人按照簡易計(jì)稅方法差額納稅，簡易計(jì)稅

7、方法的應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”，其抵減的銷項(xiàng)稅額不能抵減一般計(jì)稅方法的銷項(xiàng)稅額，所以沒有按照財(cái)會(huì)201213號(hào)規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目下核算”按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅”?！窘由侠浚?）確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款1,000,000.00貸：營業(yè)收入952,380.95應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅47,619.05（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅38,095.24營業(yè)成本761,904.76貸：銀行存款800,000.00

8、3 .小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)）規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的借交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少借應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。【例3】如果小規(guī)模提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅，含稅銷售額80,000.00元,支付給勞務(wù)派遣員工工

9、資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/(1+5%)X5%=2,857.14元，貝(1)確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款80,000.00貸：營業(yè)收入76,190.48應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅3,809.52(2)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅2,857.14主營業(yè)務(wù)成本57,142.86貸：銀行存款60,000.00營改增差額征稅及開票規(guī)定(湖北國稅口徑)(1)金融商品轉(zhuǎn)讓。銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)不得開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專票)，可以開具增值稅普通發(fā)票(以下

10、簡稱普票)。(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。（3）融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。（4）融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包

11、括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支

12、付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息(6)航空運(yùn)輸企業(yè)銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(7)客運(yùn)場站服務(wù)銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(8)旅游服務(wù)銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分(即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用)，不得開具專票，可以

13、開具普票。其余部分可以開具專票。提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。(9)適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款可以全額開具專票。(10)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款可以全額開具專票。(11)適用簡易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)可以全額開具專票。(12)電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款銷售額=收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款其差額扣除部分(即接受的捐款)，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。(