新收入準(zhǔn)則案列

1、例：2021年1月1日,甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同,根據(jù)雙方合同,該工程的合同收入為6300萬元扣除稅,工程期限為1年半,甲公司負(fù)責(zé)工程的施工,乙公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2021年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總本錢為4000萬元.假定甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度,增值稅稅率為10%不考慮其他相關(guān)因素.2021年6月30日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生本錢1500萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同價款2500萬元不含稅,甲公司實(shí)際收到價款2000萬元；2021年12月31日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生本錢3000萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1100萬

2、元,甲公司實(shí)際收到價款1000萬元；2021年6月30日,工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生本錢4100萬元,乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2700萬元,并支付剩余工程款3300萬元.上述價款均不含增值稅額.假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù),乙公司在實(shí)際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款,其中5%勺質(zhì)保金最后一期進(jìn)行結(jié)算.甲公司的賬務(wù)處理為：2021年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程本錢時.借：合同履約本錢15000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等150000002021年6月30日.履約進(jìn)度=15000000+40000000=37.5%借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)23625000貸：主營業(yè)務(wù)收

3、入23650000借：主營業(yè)務(wù)本錢15000000貸：合同履約本錢15000000借：應(yīng)收賬款27500000貸：合同結(jié)算一一價款結(jié)算25000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅(銷項(xiàng)稅額)2500000借：銀行存款22000000貸：應(yīng)收賬款22000000當(dāng)日,“合同結(jié)算科目的余額為貸方137.5萬元(2500-2362.5),說明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬元,由于甲公司預(yù)計(jì)該局部履約義務(wù)將在2x18年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示.2021年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程本錢時.借：合同履約本錢15000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等15

4、0000002021年12月31日.履約進(jìn)度=30000000+40000000=75%元合同收入=63000000075%-23625000=23625000(借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)23625000貸：主營業(yè)務(wù)收入23650000借：主營業(yè)務(wù)本錢15000000貸：合同履約本錢15000000借：應(yīng)收賬款12100000貸：合同結(jié)算一一價款結(jié)算11000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅銷項(xiàng)稅額1100000借：銀行存款11000000貸：應(yīng)收賬款11000000當(dāng)日,“合同結(jié)算科目的余額為借方11252362.5-1100-137.5萬元,說明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬元,由于該局部金額將在2021年內(nèi)結(jié)算,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示.2021年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程本錢時.借：合同履約本錢11000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等11000000(6)2021年6月30日.由于當(dāng)日該工程已竣工決算,其履約進(jìn)度為100%.合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000元借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)15750000貸：主營業(yè)務(wù)收入15750000借：主營業(yè)務(wù)本錢10000000貸：合同履約本錢10000000借：應(yīng)收賬款29700000貸：