飼料企業(yè)成本核算理解

1、成本核算心得吳勇首先我們來看一個(gè)飼料企業(yè)的年度規(guī)劃案例:銷量比例年銷量目標(biāo)（噸）年利潤目標(biāo)（元）單位利潤（元/噸）濃縮料35%315005600000178乳豬料20%180002160000120魚料5%450024000053其它料5%45000肉雞料10%90000蛋禽、鴨料25%225000合計(jì)900008000000此例還算客氣，像蛋禽、鴨料這類低毛利產(chǎn)品的利潤貢獻(xiàn)沒有做成虧損，已經(jīng)是對財(cái)務(wù)報(bào)表作了適當(dāng)調(diào)整，可以說是一種進(jìn)步。但是銷量中的40%,實(shí)際占用企業(yè)資本約18%的產(chǎn)品類別竟然不能產(chǎn)生絲毫利潤貢獻(xiàn)卻不符合投資與回報(bào)之間的基本關(guān)系。其次來看一份飼料企業(yè)的月度財(cái)務(wù)報(bào)表（略，看官只需

2、知道鴨料的利潤貢獻(xiàn)為虧損即可）。從報(bào)表中可以看到鴨料的利潤貢獻(xiàn)是負(fù)數(shù)，按理虧損產(chǎn)品賣得越多對企業(yè)贏利越不利，但實(shí)際情況卻并非如此，其虧損的根本原因是分?jǐn)偭伺c之不匹配的銷管財(cái)費(fèi)用。試想年銷量兩萬噸的鴨料只須要1個(gè)銷售人員，而兩萬噸的濃乳料則至少須要15個(gè)銷售人員，銷售費(fèi)用能平均分?jǐn)倖幔吭賮砜匆粋€(gè)不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)狀況下對同一產(chǎn)品類別贏利情況的不同核算結(jié)果：假設(shè)肉雞料銷量為2000噸/月，毛利為100元/噸時(shí)，由于其它產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)不同，其利潤情況截然不同，比如當(dāng)豬料的月銷量為4000噸時(shí)，肉雞料的利潤是20元/噸，當(dāng)豬料的月銷量為3000噸時(shí),肉雞料的利潤卻是虧損20元/噸。不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況下各產(chǎn)品類

3、別的贏利情況會(huì)有所差異，但是存在如此巨大的反差則不能讓管理層清晰判別問題的癥結(jié)所在。站在決策者的角度，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)服務(wù)于以下原則：一、虧本生意不做虧本生意不做的結(jié)果是企業(yè)可以因此提高贏利水平。允許部分虧本產(chǎn)品存在于局部時(shí)間范圍內(nèi)，是因?yàn)槿甏嬖诙喾N波動(dòng)因素，會(huì)引起一些產(chǎn)品出現(xiàn)虧損，比如春節(jié)期間整體銷量與其它月份有大幅下降，各項(xiàng)成本及費(fèi)用分?jǐn)傤~被擴(kuò)大，大部分產(chǎn)品虧損在所難免；又如原料呈現(xiàn)上揚(yáng)，調(diào)價(jià)略有滯后，較敏感的低毛利產(chǎn)品出現(xiàn)虧損也在情理之中。但是以年度作為一個(gè)周期，任何產(chǎn)品在這個(gè)周期內(nèi)平均贏利呈現(xiàn)虧損都被視為不合理。二、賺不夠的生意少做賺不夠的生意是指資本回報(bào)率低于同期銀行融資成本，一方面可以

4、定性為戰(zhàn)術(shù)性手段，另一方面所占比重應(yīng)嚴(yán)格控制在一定范圍（比如銷售額控制在10%以內(nèi)）。三、不同產(chǎn)品類別間能橫向?qū)Ρ绕髽I(yè)的資源是有限的，應(yīng)盡可能將其投放于回報(bào)最大的產(chǎn)品類別。比如當(dāng)產(chǎn)生能力趨于飽和時(shí)，應(yīng)從回報(bào)率最低的產(chǎn)品類別開始逐級壓縮并由高向低依次轉(zhuǎn)向于其它類別。四、相同產(chǎn)品類別間能縱向?qū)Ρ炔煌瑫r(shí)間段之間同一類別產(chǎn)品的贏利狀況能夠進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，以此檢查各時(shí)間段內(nèi)各不同產(chǎn)品類別存在的問題，便于做出資源的合理調(diào)配。五、統(tǒng)一不同部門間的評判標(biāo)準(zhǔn)讓不同部門對不同產(chǎn)品類別間的贏利能力評判標(biāo)準(zhǔn)一致，能使各部門同心協(xié)力為利益最大化而努力，不然有的部門會(huì)因標(biāo)準(zhǔn)相左而陽奉陰違。造成現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)如此大的偏差，

5、其原因在于對各項(xiàng)成本及費(fèi)用的分?jǐn)偛豢茖W(xué)，此時(shí)對利潤貢獻(xiàn)的正確評判完全依賴于管理者對邊際貢獻(xiàn)評判的經(jīng)驗(yàn)。其弊端在此不作過多贅述，只想對分?jǐn)傇瓌t談?wù)剛€(gè)人看法，因本人長期從事銷售管理工作，非財(cái)務(wù)專業(yè)出身，其中部分會(huì)與財(cái)務(wù)準(zhǔn)則不相吻合，盡請諒解。飼料企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所涉及到的各項(xiàng)成本及費(fèi)用大致可以分為以下幾類：原材料成本（飼料原料、包裝物、標(biāo)簽）、設(shè)備折舊、生產(chǎn)成本（水、電、煤、設(shè)備損耗、工人工資等）、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。一、原材料成本1、 飼料原料每一個(gè)飼料產(chǎn)品都按相應(yīng)原料配方進(jìn)行生產(chǎn)，但并不是1000噸的原料就能生產(chǎn)出1000噸成品，這其中有一定損耗，并且不同的生產(chǎn)工藝其損耗不一。首先根據(jù)

6、不同的生產(chǎn)工藝設(shè)置一定的固定損耗，比如膨化飼料是先將幾種原料混合后進(jìn)行膨化（水分流失是引起損耗的主要原因），再粉碎進(jìn)行新一輪的混合、制粒。可以為所有膨化飼料先設(shè)定一個(gè)損耗率如1%,然后將這1%的損耗加到配方中。亦即所有膨化飼料中與該膨化有關(guān)的原料配方使用量增加1%,該產(chǎn)品的配方總量將不再是100%,將可能是100.5%（該產(chǎn)品膨化原料占50%）。依此類推，為所有具有會(huì)導(dǎo)致明顯損耗的特殊工藝的產(chǎn)品設(shè)置相應(yīng)損耗率再加到配方中。其次用調(diào)整過的配方按當(dāng)月生產(chǎn)量計(jì)算理論耗用，此時(shí)理論耗用仍然與實(shí)際耗用不相符合，計(jì)算每一個(gè)原料品種的損耗率，對差異較大的品種追溯其產(chǎn)生的原因，會(huì)發(fā)現(xiàn)有些管理漏洞引起的報(bào)表錯(cuò)誤

7、，比如原料領(lǐng)用不規(guī)范、制表錯(cuò)誤、盤點(diǎn)錯(cuò)誤等等，將其中會(huì)引起次月報(bào)表錯(cuò)誤的部分進(jìn)行調(diào)整（已經(jīng)入賬的數(shù)據(jù)，不再修改財(cái)務(wù)報(bào)表），做好記錄以備次月修正。第三，調(diào)整后的耗用仍然會(huì)有損耗，將理論耗用與實(shí)際耗用折算成金額，總理論耗用金額除以總實(shí)際耗用金額即為損耗率，再用損耗率乘以理論配方成本，即為實(shí)際配方成本。2、 包裝物包裝物（編織袋）除生產(chǎn)、裝卸過程中會(huì)產(chǎn)生損耗外，翻包也是一個(gè)主要原因。編織袋不同的采購批次價(jià)格雖然有一定差異，但并不顯著，所以可以將編織袋分為四個(gè)類別（5*8KG、20KG40KG普通袋、40KG彩膜袋），計(jì)算每個(gè)類別的理論耗用成本，再乘以折算成金額的總損耗率即可。3、 標(biāo)簽標(biāo)簽不再分類，

8、計(jì)算理論耗用成本，再乘以折算成金額的總損耗率即可。以上三項(xiàng)成本中，實(shí)際耗用量須對一些特殊事項(xiàng)作適當(dāng)調(diào)整，比如報(bào)廢原材料所引起的耗用，應(yīng)將其調(diào)整到管理費(fèi)用中，再如編織袋供應(yīng)商提供的不合格編織袋，仍然可以有條件使用（用于特定豬場，彩膜袋當(dāng)作普通袋使用），其使用價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)格（供應(yīng)商有時(shí)會(huì)作贈(zèng)送處理）之間的差額，也應(yīng)將其調(diào)整到管理費(fèi)用中。二、設(shè)備折舊首先全年分?jǐn)偩蛻?yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)、銷售狀況進(jìn)分?jǐn)?，常?guī)飼料企業(yè)將春節(jié)月份下調(diào)，再分?jǐn)偟狡渌路?。而魚飼料企業(yè)全年波動(dòng)更大，周期性較強(qiáng)，更應(yīng)根據(jù)可預(yù)見的產(chǎn)銷量來分?jǐn)?。其次?dāng)月折舊也不適合均攤，可以根據(jù)配方成本或銷售金額作加權(quán)分?jǐn)?。這樣高價(jià)值（格）的產(chǎn)品分?jǐn)?/p>

9、較多，低價(jià)值（格）產(chǎn)品分?jǐn)傒^少。三、生產(chǎn)成本大部分飼料企業(yè)的生產(chǎn)人員人工費(fèi)具有計(jì)件支付的特性，產(chǎn)量高，支付的總成本就高，分?jǐn)偟矫繃嵉膯挝怀杀静▌?dòng)并不大，生產(chǎn)成本就不再細(xì)分。生產(chǎn)成本的分?jǐn)傊饕獓@生產(chǎn)工藝、流程不同所產(chǎn)生的成本也不同來劃分。工藝、流程分類：1、規(guī)格上的不同：分40公斤、20公斤、5公斤*8三種;2、粒徑上的不同：顆粒料的粒徑從1.0mm到4.5mm共9種；3、工藝上的不同：可以分為粉料、粒料、破碎料、膨化制粒料、二次粉碎粒（魚）料五個(gè)大類。生產(chǎn)成本的分?jǐn)偛捎孟裙潭ǚ謹(jǐn)傇倬鶖偟脑瓌t：為不同的生產(chǎn)工藝、流程設(shè)置固定的分?jǐn)傤~度，比如所有40KG設(shè)為0,20KG規(guī)格15元/噸、5KG*8

10、規(guī)格30元/噸、粉料為0、粒料40元/噸、破碎料60元/噸、膨化制粒料100元/噸、二次粉碎粒（魚）料50元/噸、3.5mm粒徑為0、4.5mm粒徑-5元/噸、2.5mm粒料10元/噸、1.0mm粒料400元/噸等等。根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)量按以上設(shè)定的分?jǐn)傤~度計(jì)算出固定分?jǐn)偪偨痤~，總生產(chǎn)成本減去固定分?jǐn)偪偨痤~再除以總生產(chǎn)量，就是均攤的金額。均攤金額再加以上各項(xiàng)，就是每個(gè)類別應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)成本。當(dāng)月產(chǎn)品成本再與上期庫存產(chǎn)品加權(quán)即可得出本期產(chǎn)品成本。以上方法應(yīng)該很多企業(yè)管理層都會(huì)想到，可能是財(cái)務(wù)人員認(rèn)為核算較為繁鎖而未實(shí)行。實(shí)際上如果為每個(gè)產(chǎn)品設(shè)置合理的代碼，核算相當(dāng)簡便。以下是我在實(shí)際運(yùn)作中的實(shí)例：一、產(chǎn)

11、品代碼全部采用數(shù)字編碼，便于在EXCE醫(yī)格中進(jìn)行排序。二、總共采用九個(gè)數(shù)字代表不同分類（因本例每個(gè)屬性分類在十個(gè)以內(nèi)，所以每個(gè)數(shù)字相當(dāng)于一節(jié)，如果其中的一個(gè)屬性分類超過十個(gè)，則該節(jié)應(yīng)采用兩個(gè)數(shù)字）。三、第一個(gè)數(shù)字代表使用對象，1為豬，2為肉雞，3為蛋雞，4為肉鴨，5為蛋鴨，6為魚，7為牛等等。四、第二個(gè)數(shù)字代表使用比例，1為濃縮料，2為1+1,3為配合料。五、第三個(gè)數(shù)字代表生長階段，1為生長前期，2為育成期，3為生長中期，4為生長后期，5為種用期。六、第四個(gè)數(shù)字代表配方代號(hào)，1-9分別代表9個(gè)配方。七、第五個(gè)數(shù)字代表生產(chǎn)方式，1為粉料，2為膨化制粒料，3為破碎料，4為膨脹料（目前已經(jīng)不再生產(chǎn)）

12、，5為粒料。八、第六個(gè)數(shù)字代表品牌，1-5分別代表五個(gè)品牌。九、第七個(gè)數(shù)字代表不同的商品名，以1-9來代表。十、第八個(gè)數(shù)字代表不同的粒徑，0為非粒料（粉料、破碎料及膨脹料），1為1.0mm,依次至最大粒徑。H一、第九個(gè)數(shù)字代表規(guī)格，1為40KG,2為20KG3為5KG*8。現(xiàn)在來看一個(gè)代碼：131351262這個(gè)代碼所包含的信息：豬料，配合料，前期階段，乳豬料中的3號(hào)配方，粒料，A品牌，第二商品名，粒徑3.5mm,規(guī)格20KG另一個(gè)代碼：233232101這個(gè)代碼所包含的信息：肉雞料，配合料，中期階段，中雞料中的2號(hào)配方，破碎料，B品牌，第一商品名，非粒料，規(guī)格40KG以下是成本核算的全過程：

13、剔除非產(chǎn)量部分，有部分客戶退料其中未報(bào)廢部分或庫存超期部分用于返生產(chǎn)，一般是用于生產(chǎn)更低檔次產(chǎn)品，要將對應(yīng)的產(chǎn)量減去；1、 從進(jìn)銷存系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月生產(chǎn)量明細(xì)；3、 對產(chǎn)品代碼進(jìn)行排序，相同配方的產(chǎn)品就集中在一起，分別對不同配方產(chǎn)量進(jìn)行合計(jì)；4、 計(jì)算不同配方實(shí)際成本；Sheet1廣品配方123配方1配方2原料180%70%原料220%30%123ABCSheet3原料價(jià)格原料130003000原料220002000123ABSheet4原料理論耗用B2=Sheet1!B2*Sheet2!B2F2=D2*Sheet3!B2G2=E2*Sheet3!B2配方1配方2小計(jì)實(shí)際耗用理論耗用金額實(shí)際耗用

14、金額損耗率原料180014002200230066000006900000原料220060080085016000001700000合計(jì)820000086000001.051234ABCDEFGHSheet5理論配方成本及實(shí)際配方成本B配方1C配方22原料1240021003原料24006004理論配方成本280027005損耗率1.0491.0496實(shí)際配方成本29372832B2=Sheet1!B2*Sheet3!B2我將兩個(gè)配方、兩個(gè)原料作為一個(gè)基本模式，便于理解，更多配方、更多原料品種并不復(fù)雜，只要表格設(shè)置合理、公式設(shè)置正確，橫拉、豎拉就行了。5、 將不同配方實(shí)際成本錄入到產(chǎn)量表中，表

15、格模式如下：產(chǎn)量配方成本131351262甫品名1100030006、 計(jì)算編織袋成本計(jì)算編織袋成本的關(guān)鍵是盡快將相同規(guī)格的產(chǎn)品集中在一起即可快速計(jì)算，只需將代碼中的前八位數(shù)字運(yùn)用替換函數(shù)“文本REPLACE替換為任意數(shù)字，再進(jìn)行排序，結(jié)果是所有40KG規(guī)格的產(chǎn)品在前，20KG的產(chǎn)品在中間區(qū)域，之后是5KG*8的產(chǎn)品。）里配方成本131321262-商品名11000300002-商品名1233252101-商品名215002500101-商品名2111111103-商品名3300400003-商品名3D2=REPLACE(A2,1,8,0)）里配方成本233252101-商品名25002500

16、01-商品名2131321262-商品名11000300002-商品名1111111103-商品名3300400003-商品名3解決快速分類后剩余的計(jì)算就簡單多了，在此不多贅述7、 計(jì)算標(biāo)簽成本同上8、 計(jì)算折舊為了快速計(jì)算，我采用價(jià)值加權(quán)分?jǐn)?。如果采用價(jià)格加權(quán)分?jǐn)?，須從進(jìn)銷存系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月品種銷售匯總表，計(jì)算出各品種的平均售價(jià)又再錄入到以上表格中(自動(dòng)錄入公式有=IFERROR(VLOOKUP(A2,D:E,2,0),0)或=IFERROR(INDEX(E:E,MATCH(A2,D:D,0),1),0)可供選用)與舁)里原材料成本折舊價(jià)值折舊合計(jì)價(jià)值合計(jì)折舊加權(quán)分?jǐn)偲骄謹(jǐn)?33232101

17、-商品名25002500125000050000545000022.9427.78131351262-商品名110003000300000050000545000027.5227.78111111113-商品名33004000120000050000545000036.7027.78合計(jì)1800500005450000500009、 計(jì)算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的計(jì)算與編織袋成本計(jì)算類似，利用替換函數(shù)“文本REPLACE快速將相同類別產(chǎn)品集中在一起，比如要錄入粒料的固定分?jǐn)偝杀?0元/噸，只須將產(chǎn)品代碼中的前4位替換再排序即可。以下是一個(gè)簡單的模式：配方編織袋標(biāo)簽折舊二次生產(chǎn)粒徑規(guī)格平均分?jǐn)偝杀痉鬯楣?/p>

18、藝233232101-商品名2500277338.961.1221.816034.882930131351262-商品名11000305278.922.2424.29401534.883248111111113-商品名33004064201.6310.0733.153034.884374633351121-商品名450277738.961.1221.84504040034.883363431154151-商品名5200238938.961.1218.83401034.882533合計(jì)2050折舊50000生產(chǎn)成本合計(jì)20000010、加權(quán)（略）成本核算至此為止，咱們暫且不忙進(jìn)入利潤核算，而是看看成本核算能為銷售管理帶來什么有利的用途。以下是一個(gè)利潤規(guī)劃表:費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)金額300000200000100000600000銷量濃縮料乳豬料魚料豬場料肉雞料鴨料合計(jì)5754255065010502503000費(fèi)用分?jǐn)備N量單噸分?jǐn)偡謹(jǐn)偨痤~濃縮料575572328750乳豬料425300127500魚料501507500豬場料65012581250肉雞料10505052500鴨料250102500合計(jì)300060000020萬利潤規(guī)劃表銷