財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)》

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀?企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)?嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)穩(wěn)健開(kāi)展財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀?企業(yè)內(nèi)部限制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)?35%；截至2004年10月,837家滬市上市公司中,有180家存在違規(guī)擔(dān)保情況,涉及金額為279.98億元,違規(guī)擔(dān)保金額占上市公司擔(dān)保總額的26.72%；在深市505家上市公司中,涉及擔(dān)保的公司311家,擔(dān)?？傤~達(dá)420億元,其中違規(guī)擔(dān)保金額為131億元,占擔(dān)?？傤~的31.19%.鑒于擔(dān)保業(yè)務(wù)的“雙刃劍特征,?企業(yè)內(nèi)部限制應(yīng)用指引第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)?對(duì)嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn)提出了一系列有針對(duì)性的管控舉措.一、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般流程企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù),一般包括受理申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、

2、審批、簽訂擔(dān)保合同、進(jìn)行日常監(jiān)控等流程.具體而言,一是擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保申請(qǐng)；二是擔(dān)保人對(duì)擔(dān)保工程和被擔(dān)俁人資信狀況進(jìn)行調(diào)查,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評(píng)估結(jié)果,結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批,重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序,與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人切實(shí)增強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同的日常治理,對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保工程執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；六是如果被擔(dān)保人不能如期償債,擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任.具體流程如下列圖所示,該圖

3、列示的擔(dān)保流程適用于各類(lèi)企業(yè)的一般擔(dān)保業(yè)務(wù),具有通用性.企業(yè)在開(kāi)展擔(dān)保業(yè)務(wù)時(shí),可以參照此流程并結(jié)合自身情況予以擴(kuò)充和細(xì)化.擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖不予擔(dān)保向被擔(dān)保人追償并落實(shí)本企業(yè)擔(dān)保責(zé)任追究機(jī)制?企業(yè)內(nèi)部限制應(yīng)用指引第12號(hào)一一擔(dān)保?中所稱(chēng)擔(dān)保,是指企業(yè)作為擔(dān)保人根據(jù)公平、自愿、互利的原那么與債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承當(dāng)相應(yīng)法律責(zé)任的行為.擔(dān)保制度起源于商品交易活動(dòng),但早期的簡(jiǎn)單商品交易,往往是以物易物,或者是錢(qián)貨兩清的即時(shí)交易,交易主體間失信問(wèn)題不突出,也就沒(méi)有擔(dān)保的必要.隨著商品交換形式不斷開(kāi)展,非即時(shí)交易大量出現(xiàn),商品和貨幣的交付有了時(shí)間差,債權(quán)債務(wù)應(yīng)運(yùn)而生,隨之

4、而來(lái)的問(wèn)題就是,在對(duì)債務(wù)人沒(méi)有百分之百信賴(lài)的情形下,債權(quán)人需要通過(guò)某種方式保證債權(quán)的實(shí)現(xiàn),而擔(dān)保制度正好滿(mǎn)足了這種需要.在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,擔(dān)保一方面有利于銀行等債權(quán)人降低貸款風(fēng)險(xiǎn),另一方面使債權(quán)人與債務(wù)人形成了穩(wěn)定可靠的資金供需關(guān)系.但是,必須看到擔(dān)保業(yè)務(wù)具有雙刃劍特征,一些企業(yè)包括上市公司陷入擔(dān)保怪圈和曠日持久的訴訟拉鋸戰(zhàn),導(dǎo)致發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失的案件時(shí)有發(fā)生.財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的?我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么情況分析報(bào)告?顯示,在1570家上市公司中,有287家存在預(yù)計(jì)負(fù)債,占18.28%,這287家上市公司2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元,其中,因擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)

5、債到達(dá)22.26億元,占到了14.99%.另有研究資料說(shuō)明,我國(guó)上市公司擔(dān)保業(yè)務(wù)增速快、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高、違規(guī)情況較為嚴(yán)重,僅20012004年,平均每年新增121家上市公司涉及擔(dān)保事項(xiàng),年均增速到達(dá)二、擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵限制點(diǎn)和主要限制舉措一受理申請(qǐng)受理申請(qǐng)是企業(yè)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口,其主要風(fēng)險(xiǎn)是：企業(yè)擔(dān)保政策和相關(guān)治理制度不健全,導(dǎo)致難以對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和審核；或者雖然建立了擔(dān)保政策和相關(guān)治理制度,但對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)審查把關(guān)不嚴(yán),導(dǎo)致中請(qǐng)受理流于形式.這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要限制舉措：第一,依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)治理制度,明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件

6、、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)；第二,嚴(yán)格根據(jù)擔(dān)保政策和相關(guān)治理制度對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行審核.比方,擔(dān)保中請(qǐng)人是否屬于可以提供擔(dān)保的對(duì)象.一般而言,對(duì)于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有限制關(guān)系的其他企業(yè)等,可以考慮提供擔(dān)保,反之,那么必須十分慎重.又如,對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人整體實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平的了解情況.如果擔(dān)保申請(qǐng)人實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)良好、恪守信用,可以考慮接受申請(qǐng),反之不應(yīng)受理.再如,擔(dān)保中請(qǐng)人申請(qǐng)資料的完備情況,如果資料完備、情況翔實(shí),可予受理,反之不予受理.二調(diào)查和評(píng)估企業(yè)在受理?yè)?dān)保申請(qǐng)后對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)

7、險(xiǎn)評(píng)估,是辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)中不可或缺的重要環(huán)節(jié),在相當(dāng)程度上影響甚至決定擔(dān)保業(yè)務(wù)的未來(lái)走向.這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查不深入、不透徹,對(duì)擔(dān)保工程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不科學(xué),導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,為擔(dān)保業(yè)務(wù)埋下巨大隱患.主要限制舉措：第一,委派具備勝任水平的專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)展調(diào)查和評(píng)估.調(diào)查評(píng)估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員應(yīng)當(dāng)別離.擔(dān)保申請(qǐng)人為企業(yè)關(guān)聯(lián)方的,與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員不得參與調(diào)查評(píng)估.企業(yè)可以自行對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,也可以委托中介機(jī)構(gòu)承當(dāng)這一工作,同時(shí)應(yīng)增強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作情況的監(jiān)控.第二,對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人資信狀況和有關(guān)情況進(jìn)行全面、客觀的調(diào)查

8、評(píng)估.在調(diào)查和評(píng)估中,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：1.擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的要求,凡與國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù),一律不得提供擔(dān)保；2.擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況,包括根本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、信用程度、行業(yè)前景等；3.擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬；4.企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的,還應(yīng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估.企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用各種行之有效的方式方法,對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況進(jìn)行調(diào)查了解,務(wù)求真實(shí)準(zhǔn)確.比方,在對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí),要深入分析其短期償債水平、長(zhǎng)期償債水平、盈利水平、資產(chǎn)治理水平和可持續(xù)開(kāi)展水平等核

9、心指標(biāo),從而做到胸有成竹、防患未然.涉及對(duì)境外企業(yè)提供擔(dān)保的,還應(yīng)特別關(guān)注擔(dān)保申請(qǐng)人所在國(guó)家和地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素,并評(píng)估外匯政策、匯率變動(dòng)等可能對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)造成的影響.第三,對(duì)擔(dān)保工程經(jīng)營(yíng)前景和盈利水平進(jìn)行合理預(yù)測(cè).企業(yè)整體的資信狀況和擔(dān)保工程的預(yù)期運(yùn)營(yíng)情況,構(gòu)成判斷擔(dān)保申請(qǐng)人償債水平的兩大重要方面,應(yīng)當(dāng)予以重視.第四,劃定不予擔(dān)保的紅線(xiàn),并結(jié)合調(diào)查評(píng)估情況作出判斷.?企業(yè)內(nèi)部限制應(yīng)用指引第12號(hào)一一擔(dān)保?明確規(guī)定了以下5類(lèi)不予擔(dān)保的情形：1擔(dān)保工程不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的；2.擔(dān)保申請(qǐng)人已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；3.擔(dān)保申請(qǐng)人財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、治理混亂

10、、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的；4.擔(dān)保申請(qǐng)人與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,面臨法律訴訟且可能承當(dāng)較大賠償責(zé)任的；5.擔(dān)保申請(qǐng)人與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過(guò)擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的.各企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述5類(lèi)情形作為辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的高壓線(xiàn),嚴(yán)格遵守、不得突破；同時(shí),可以結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,進(jìn)一步充實(shí)、完善有關(guān)治理要求,切實(shí)防范為帶病企業(yè)提供擔(dān)保.第五,形成書(shū)面評(píng)估報(bào)告,全面反映調(diào)查評(píng)估情況,為擔(dān)保決策提供第一手資料.企業(yè)應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的形式和內(nèi)容,妥善保管評(píng)估報(bào)告,并作為日后追究有關(guān)人員擔(dān)保責(zé)任的重要依據(jù).三審批審批環(huán)節(jié)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中具有承上啟下的作用,既是對(duì)調(diào)查評(píng)估結(jié)果的判斷和認(rèn)定,也是擔(dān)保

11、業(yè)務(wù)能否進(jìn)入實(shí)際執(zhí)行階段的必經(jīng)之路.這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：授權(quán)審批制度不健全,導(dǎo)致對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批不標(biāo)準(zhǔn)；審批不嚴(yán)格或者越權(quán)審批,導(dǎo)致?lián)Q策出現(xiàn)重大疏漏,可能引發(fā)嚴(yán)重后果；審批過(guò)程存在舞弊行為,可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損.主要限制舉措：第一,建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度,明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)限制舉措,規(guī)定各層級(jí)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越權(quán)限審批.企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不得以企業(yè)名義對(duì)外提供擔(dān)保.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)分公司對(duì)外提供擔(dān)保的管控力度,嚴(yán)格限制分公司擔(dān)保行為,防止因分公司違規(guī)擔(dān)保為本企業(yè)帶來(lái)不利后果.第二,建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度.企

12、業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)?公司法?等國(guó)家法律法規(guī),結(jié)合企業(yè)章程和有關(guān)治理制度,明確重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和程序.上市公司的重大對(duì)外擔(dān)保,應(yīng)取得董會(huì)全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),未經(jīng)董事會(huì)或者類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),不得對(duì)外提供重大擔(dān)保.第三,認(rèn)真審查對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的調(diào)查評(píng)估報(bào)告,在充分了解掌握有關(guān)情況的根底上,權(quán)衡比擬本企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、擔(dān)保限額與擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保金額,保證將擔(dān)保金額限制在企業(yè)設(shè)定的擔(dān)保限額之內(nèi).第四,從嚴(yán)辦理?yè)?dān)保變更審批.被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估程序,根據(jù)新的調(diào)查評(píng)估報(bào)告重新履行審批手續(xù).四簽訂擔(dān)保合同擔(dān)保合同是審批機(jī)構(gòu)同意辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的直接

13、表達(dá),也是約定擔(dān)保雙方權(quán)利義務(wù)的根底載體.簽訂擔(dān)保合同的主要風(fēng)險(xiǎn)是：未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立擔(dān)保合同,或者擔(dān)保合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐,可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、權(quán)利追索被動(dòng)、經(jīng)濟(jì)利益和形象信譽(yù)受損.主要限制舉措：第一,嚴(yán)格根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同.合同訂立經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在責(zé)任范圍內(nèi),根據(jù)審批人員的批準(zhǔn)意見(jiàn)擬訂合同條款.第二,認(rèn)真審核合同條款,保證擔(dān)保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確、相關(guān)手續(xù)齊備.在擔(dān)保合同中應(yīng)明確被擔(dān)保人的權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,并要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告和有關(guān)資料,及時(shí)通報(bào)擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況.如果擔(dān)保申請(qǐng)人同時(shí)向多方申請(qǐng)擔(dān)保的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同中明確約定本企業(yè)

14、的擔(dān)保份額和相應(yīng)的責(zé)任.第三,實(shí)行擔(dān)保合同會(huì)審聯(lián)簽.除擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)之外,鼓勵(lì)和倡導(dǎo)企業(yè)法律部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)等參與擔(dān)保合同會(huì)審聯(lián)簽,增強(qiáng)擔(dān)保合同的合法性、標(biāo)準(zhǔn)性、完備性,有效防止權(quán)利義務(wù)約定、合同文本表述等方面的疏漏.第四,增強(qiáng)對(duì)有關(guān)身份證實(shí)和印章的治理.比方,在擔(dān)保合同簽訂過(guò)程中,依照法律規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部治理制度,往往需要提供、使用企業(yè)法定代表人的身份證實(shí)、個(gè)人印章和擔(dān)保合同專(zhuān)用章等.從近年來(lái)暴露出來(lái)的一些擔(dān)保典型案例看,由于一些企業(yè)在有關(guān)人員身份證實(shí)、印章治理中存在薄弱環(huán)節(jié),導(dǎo)致身份證實(shí)和印章被盜用,造成了難以挽回的嚴(yán)重后果.因此,必須增強(qiáng)對(duì)身份證實(shí)和印章的治理,保證擔(dān)保合同用章用

15、印符合當(dāng)事人真實(shí)意愿.第五,標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保合同記錄、傳遞和保管,保證擔(dān)保合同運(yùn)轉(zhuǎn)軌跡清楚完整、有案可查.五日常監(jiān)控?fù)?dān)保合同的簽訂,標(biāo)志著企業(yè)的擔(dān)保權(quán)利和擔(dān)保責(zé)任進(jìn)入法律意義上的實(shí)際履行階段.切實(shí)增強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同執(zhí)行情況的日常監(jiān)控,通過(guò)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地了解掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保工程運(yùn)行情況,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益,最大限度地降低企業(yè)擔(dān)保責(zé)任,是一項(xiàng)艱巨而重要的任務(wù).這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：重合同簽訂,輕后續(xù)治理,對(duì)擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不當(dāng),導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對(duì)被擔(dān)保人的異常情況,可能延誤處置時(shí)機(jī),加劇擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn),加重經(jīng)濟(jì)損失主要限制舉措：第一,指定專(zhuān)人定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保

16、人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,了解擔(dān)保工程的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,促進(jìn)擔(dān)保合同有效履行.企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)要及時(shí),最好是按月或者按季收集、分析被擔(dān)保人擔(dān)保期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料,持續(xù)關(guān)注被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及擔(dān)保合同的履行情況,積極配合擔(dān)保經(jīng)辦部門(mén)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).第二,及時(shí)報(bào)告被擔(dān)保人異常情況和重要信息.企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員在實(shí)施日常監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人經(jīng)營(yíng)困難、債務(wù)沉重,或者存在違反擔(dān)保合同的其他各種情況,應(yīng)當(dāng)根據(jù)?企業(yè)內(nèi)部限制應(yīng)用指引第17號(hào)內(nèi)部信息傳遞?的要求,在第一時(shí)間向企業(yè)有關(guān)治理人員作出報(bào)告,以便于及時(shí)采取有針對(duì)性

17、的應(yīng)對(duì)舉措.六會(huì)計(jì)限制擔(dān)保業(yè)務(wù)直接涉及擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用收取、財(cái)務(wù)分析、債務(wù)承當(dāng)、會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息披露等,決定了會(huì)計(jì)限制在擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦中具有舉足輕重的重要作用.這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)系統(tǒng)限制不力,可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)記錄殘缺不全,日常監(jiān)控難以奏效,或者擔(dān)保會(huì)計(jì)處理和信息披露不符合有關(guān)監(jiān)管要求,可能引發(fā)行政處分.主要限制舉措：第一,健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)的信息溝通機(jī)制,促進(jìn)擔(dān)保信息及時(shí)有效溝通；第二,建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng)；同時(shí),及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用,維護(hù)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益；第三,嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制度進(jìn)行擔(dān)保會(huì)計(jì)處理

18、,發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的,應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和損失.屬于上市公司的,還應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況依法予以公告；第四,切實(shí)增強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的治理,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證,定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理,保證反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)平安完整；第五,夯實(shí)擔(dān)保合同根底治理,妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同,以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料,做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無(wú)缺.當(dāng)擔(dān)保合同到期時(shí),企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,根據(jù)合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系.七代為清償和權(quán)利追索被擔(dān)保人在擔(dān)保期間如果順利履行了對(duì)銀行等債權(quán)人的償債義務(wù),且向擔(dān)保企業(yè)及時(shí)足額支付了擔(dān)保費(fèi)用,擔(dān)保合同一般應(yīng)予終止,擔(dān)保雙方可以解除擔(dān)保權(quán)利責(zé)任.但在實(shí)踐中,由于各方面因素的影響,局部被擔(dān)保人無(wú)法歸還到期債務(wù),連累擔(dān)保企業(yè)不得不根據(jù)擔(dān)保合同約定承當(dāng)清償債務(wù)的責(zé)任.因此,在代為清償后依法主張對(duì)被擔(dān)保人的追索權(quán),成為擔(dān)保企業(yè)降低擔(dān)保損失的最后一道屏障.這一環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：違背擔(dān)保合同約定不履行代為清償義務(wù),可能被銀行等債權(quán)人訴諸法律成為連帶被告,影響企業(yè)形象和聲譽(yù)；承當(dāng)代為清償義務(wù)后向被擔(dān)保人追索權(quán)利不力,可能造成較大經(jīng)濟(jì)損失.主要限制舉措：