母公司處置子公司會(huì)計(jì)處理資料整理

1、母公司處理子公司的會(huì)計(jì)處理假設(shè)資料：（1） 2014年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購買B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對B公司實(shí)現(xiàn)控制。B公司購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100萬元商譽(yù)：1100-1000X80%=300萬元個(gè)別報(bào)表：合并報(bào)表：借：長期股權(quán)投資-投資成本1100借：股本1000貸：銀行存款1100譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200（2） 2014年12月31日，B

2、公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其他內(nèi)部交易。合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100+1000X80%（凈利潤）-500X80%（發(fā)放股利）+300X80%（其他綜合收益）+200X80%（資本公積）=1900萬元個(gè)別報(bào)表：A.實(shí)現(xiàn)凈利潤不需要做會(huì)計(jì)分錄B.分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利400貸：投資收益400借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利400合并報(bào)表：合并報(bào)去要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）A.實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益800B.分配股利借：投資收益400貸

3、：長期股權(quán)投資400C.其他綜合收益與資本公積借：長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D.抵銷B公司的所啟皆權(quán)益（全額100%抵銷）借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E.抵銷投資收益借：投資收益800少數(shù)股東損益200（余額在借方）年初未分配利潤0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400（3） 2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為220萬元。首先，我們先把A公司對B公司的資料整理一下：個(gè)別報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：1100萬元

4、合并報(bào)表中商譽(yù)為：300萬元（除不再具有控制權(quán)外，商譽(yù)不變）B公司持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值：1000+1000（凈利潤）-500（發(fā)放月利）+300（其他綜合收益）+200（資本公積）=2000萬元個(gè)別報(bào)表：借：銀行存款220貸：長期股權(quán)投資-投資成本137.5投資收益82.5合并報(bào)表：A.合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的資本公積售價(jià)-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=220-2000X10%=20借：投資收益20貸：資本公積20B.恢受因處置|巾響的商譽(yù)商譽(yù)不能改變，因此要增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資37.5貸：投資收益37.5（商譽(yù)300X10%/80）C.出售的10%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法合并報(bào)表中的分錄

5、只在工作底稿上，所以每次編制時(shí)還要重新編制（上年凈利潤1000-發(fā)放股利500）X10%=50借：投資收益50（替代原長期股權(quán)投資）貸：年初未分配利潤50（替代原投資收益）借：投資收益50（替代原長期股權(quán)投資）貸：其他綜合收益30資本公積20D.剩余的70%股權(quán)調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資350貸：年初未分配利潤350借：長期股權(quán)投資350貸：其他綜合收益210資本公積140處置子公司股權(quán)，如果處置后不影響控制權(quán)的，合并報(bào)表中不能確認(rèn)損益，收到資產(chǎn)的公允價(jià)值與長期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積。資本公積=220-2000X10%=20（母公司的資本公積）影響當(dāng)期損益=0長期投權(quán)投資=2000X70

6、%（剩余股權(quán)）+300（商譽(yù)）=1700商譽(yù)=300我們用T字賬戶和抵銷分錄來驗(yàn)算一下投資收益初始成本1100（個(gè)別報(bào)表）出售股權(quán)82.5（個(gè)別報(bào)表）出售股權(quán)137.5（個(gè)別報(bào)表）資本公積20（合并報(bào)表）恢復(fù)商譽(yù)37.5（合并報(bào)表）恢復(fù)商含37.5（個(gè)別報(bào)表）剩余股權(quán)700（合并報(bào)表）10%股權(quán)調(diào)整100（合并報(bào)表）170000借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1700少數(shù)股東權(quán)益600喪失控制權(quán)的情況下處置子公司假設(shè)資料：（1） 2014年1月1日A公司以銀行存款1100萬元購買B公司80%股權(quán)，當(dāng)日對B公司實(shí)現(xiàn)控制。

7、B公司購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）為1000萬元，不考慮所得稅的影響。假設(shè)A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為便于理解假設(shè)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1000萬股本，按10%提取盈余公積。長期股權(quán)投資的初始投資成本：1100萬元商譽(yù)：1100-1000X80%=300萬元個(gè)別報(bào)表：合并報(bào)表：借：長期股權(quán)投資-投資成本1100借：股本1000貸：銀行存款1100譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1100少數(shù)股東權(quán)益200（2） 2014年12月31日，B公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，當(dāng)年分配現(xiàn)金股利500萬，因可供出售金融資產(chǎn)增加其他綜合收益300萬，資本公積增加200萬。假設(shè)不存在其

8、他內(nèi)部交易。合并報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100+1000X80%（凈利潤）-500X80%（發(fā)放股利）+300X80%（其他綜合收益）+200X80%（資本公積）=1900萬元個(gè)別報(bào)表：C.實(shí)現(xiàn)凈利潤不需要做會(huì)計(jì)分錄D.分配現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利400貸：投資收益400借：銀行存款400貸：應(yīng)收股利400合并報(bào)表：合并報(bào)去要把成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（按比例80%）B.實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資800貸：投資收益800B.分配股利借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資400C.其他綜合收益與資本公積借：長期股權(quán)投資400貸：其他綜合收益240資本公積160D.抵銷B公司的所啟皆權(quán)益（全

9、額100%抵銷）借：股本1000其他綜合收益300資本公積200盈余公積100年末未分配利潤400商譽(yù)300貸：長期股權(quán)投資1900少數(shù)股東權(quán)益400E.抵銷投資收益借：投資收益800少數(shù)股東損益200（余額在借方）年初未分配利潤0貸：提取盈余公積100向股東分配利潤500年末未分配利潤400上面的資料和第一篇«»的資料是一致的，假設(shè)現(xiàn)在處置子公司是在喪失控制權(quán)的條件下，收到對價(jià)與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額不再計(jì)入積本公積，而是計(jì)入當(dāng)期損益。（3）假設(shè)一：2015年1月1日，A公司出售B公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1500萬元。A公司扔持有B公司20%的股權(quán)，剩余股權(quán)公允

10、價(jià)值500萬元，減持股權(quán)后對B公司具有重大影響。首先，我們計(jì)算合并報(bào)表中處置B公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500（收到的對價(jià)）+500（剩余股權(quán)）-2000X80%（持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)）-300（商譽(yù)）+300X80%（其他綜合收益）+200X80%（資本公積）=500個(gè)別報(bào)表：A.出售60%股權(quán)借：銀行存款1500貸：長期股權(quán)投資825（1100X60%/80%）投資收益675B.剩余20%股權(quán)追溯調(diào)整原投資時(shí)1100X20%大于當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)200不需要調(diào)整對凈利潤、其他綜合收益、資本公積調(diào)整借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整100-其他綜合收益60-其他權(quán)益變動(dòng)40貸：利潤分配-未分配利潤90盈

11、余公積10其他綜合收益60資本公積40合并報(bào)表：A.剩余20%股權(quán)重陽計(jì)里借：長期股權(quán)投資500貸：長期股權(quán)投資475投資收益25B.出售60%股權(quán)調(diào)整分錄借：投資收益300貸：年初未分配利潤300借：投資收益300貸：其他綜合收益180資本公積120C.其他綜合收益與資本公積轉(zhuǎn)入損益借：其他綜合收益240資本公積160貸：投資收益400母公司處置對子公司投資的會(huì)計(jì)處理根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010版和2011版CPA教材相關(guān)內(nèi)容解析。一、母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：【例34一8】丙公司2X10年6月30日取得了丁公

12、司60%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為9000萬元；日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9500萬元，公允價(jià)值為10000萬元。2X12年6月30日，公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股份的40%）,取得處置價(jià)款為8000萬元，處置后丁公司的持股比例降為20%（乘馀20%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元），喪失了對丁公司的控制權(quán)；處置日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10200萬元，公允價(jià)值為10700萬元。丁公司在2X10年7日至2X12年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元。（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理：丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，會(huì)計(jì)處理如下：1 .確認(rèn)股

13、權(quán)投資處置損益。將處置價(jià)款（8000萬元）與其賬面價(jià)值（9000X40%/60%=6000萬元）之間的差額（2000萬元）計(jì)入期投資收益。借：銀行存款8000萬元；貸：長期股權(quán)投資一一丁公司6000萬元；投資收益2000萬元。2 .對于處置后剩余股權(quán)（即持有的丁公司20%股權(quán)投資）的處理，可能存在以下三種情形：一是對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資，并以成本法核算。二是對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)

14、，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。三是能夠?qū)Χ」緦?shí)施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制的情形，應(yīng)當(dāng)先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再采用權(quán)益法核算。如果屬于第一種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3000萬元（9000-6000）作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算；如果屬于第二種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值3000萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果屬于第三種情形，丙公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一

15、步，將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值3000萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額（3000-10000X20%=1000萬元）作為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整；第二步，按照處置投資后持股比例計(jì)算享有丁公司2X10年7月1日至2X12年6月30日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤和其他綜合收益為140萬元（600+100）X20%,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借：長期股權(quán)投資一一丁公司140萬元；貸：盈余公積/未分配利潤/投資”攵益120萬元（600*0.2）;資本公積20萬元（100*0.2）o第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理在合并會(huì)計(jì)

16、報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價(jià)值進(jìn)行重計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，如果存在相關(guān)商譽(yù)，還應(yīng)當(dāng)扣除商譽(yù)（原投資時(shí)形成的商譽(yù)）。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為期投資收益（是全部轉(zhuǎn)出，借：資本公積；貸：投資收益）。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。上例中丙公司在喪失對丁公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（假定丙公司還存在其他子

17、公司一一注：這是前提）中，應(yīng)當(dāng)按照以下四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，應(yīng)當(dāng)對剩余的對丁公司20%股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（4000萬元，注：20%股權(quán)應(yīng)含商譽(yù)，即：8000/0.4*0.2）o第二步，處置股權(quán)取得的對價(jià)（8000萬元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（4000萬元）之和（12000萬元），減去按原持股比例（60%）計(jì)算應(yīng)享有丁公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額（10700萬元X60%=6420萬元）之間的差額5580萬元（12000-6420）,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。由于本例中，丙公司在喪失控制權(quán)日存在對丁公司的商譽(yù)3000萬元（9000-10000X60%）

18、,在計(jì)算處置丁公司的投資收益時(shí)，還應(yīng)扣除3000萬元的商譽(yù)，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期投資收益的凈額為2580萬元（5580-3000）。注意：2010版講解比較模糊，所有調(diào)整合并報(bào)表都涉及投資成本，沒交待清楚。1、個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)處置收益2000萬元，此處合并調(diào)整又產(chǎn)生收益2580萬元，如果全額計(jì)入投資收益，則因處置股權(quán)產(chǎn)生的投資收益4580萬元，顯然是不對的，應(yīng)沖回：借：投資收益2000元；長期股權(quán)投資一一丁公司580萬元；貸：投資收益4580萬元。2、60%股權(quán)出售日的公允價(jià)值8000萬元，與原始投資成本6000萬元比，產(chǎn)生2000萬元的收益，但丙公司持有丁公司期間利潤增加而相應(yīng)增加的收益（權(quán)益）

19、份額未考慮，購買日至處置股權(quán)日丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其他綜合收益100萬元，由于在個(gè)別報(bào)表未體現(xiàn)，合并報(bào)表應(yīng)予調(diào)整。借：長期股權(quán)投資一一丁公司280萬元；貸：資本公積40萬元；未分配利潤240萬元。調(diào)整后：個(gè)別報(bào)表的長期股權(quán)投資賬面值是3140萬元（3000原始成本、丁公司產(chǎn)生利潤調(diào)整140）;合并報(bào)表長期股權(quán)投資賬面值是4000萬元（3140+580+280）萬元，與公允價(jià)值一致。把12合并在一起調(diào)整是：借：長期股權(quán)投資一一丁公司860萬元；貸：資本公積40萬元；第三步，丁公司其他綜合收益中與丙公司持有股權(quán)（60%）相關(guān)的部分（100萬元出0%=60萬元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益，此不

20、投資成本問題。借：資本公積60萬元；貸：投資收益60萬元。第四步，在喪失對丁公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，丙公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的丁公司20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值（4000萬元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（4000萬元-10700X20%=1860萬元）。注：上述1860萬元的得利，是以出售為前提重新計(jì)量剩余股權(quán)的公允價(jià)值，如以后不出售仍需要合并報(bào)表，則體現(xiàn)的是商譽(yù)。思考：以后每期編制合并報(bào)表是否仍需要重復(fù)調(diào)整，如何調(diào)整？二、不喪失控制權(quán)的處置母公司處置對子公司的投資，如果沒有喪失對子公司的控制權(quán)（即沒有導(dǎo)致處置子公司），也應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

21、行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：從母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益，計(jì)入母公司當(dāng)期利潤表。計(jì)益長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)有：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。例：甲公司于20*7年2月20日取得乙公司80%股權(quán)，成本8600萬元，購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額9800萬元，屬非同一控制下企業(yè)合并。20*9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司的股權(quán)投資中的25%對外出售，取得價(jià)款2600萬元，出售日，乙公司賬面凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬元，交易后，甲公司仍能對乙公司實(shí)施控