第9章銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第第9 9章章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)n9.19.1概述概述n9.29.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制n9.39.3評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)n9.49.4銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試n9.59.5銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序9.1 概述9.1.1 銷售和收款循環(huán)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目9.1.2 銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與記錄9.1.3 銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款銷售與收款循環(huán)循環(huán)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收賬款長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)收款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 （一）銷售和收款循環(huán)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（一）銷售和收款循環(huán)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目訂單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)訂單、銷貨單、銷貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、壞賬審批表、客戶對(duì)賬單等。賬、匯款通知書、壞賬審批表、

3、客戶對(duì)賬單等。（二）銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（二）銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 1 1銷售部門接受顧客訂單（銷售部門接受顧客訂單（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定）（1 1）業(yè)務(wù)員業(yè)務(wù)員接受接受顧客訂單顧客訂單；（2 2）經(jīng)）經(jīng)銷售經(jīng)理銷售經(jīng)理對(duì)顧客訂單對(duì)顧客訂單授權(quán)審批授權(quán)審批，審批訂單，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承的銷售單價(jià)、運(yùn)費(fèi)支付方式、交貨地點(diǎn)、三包承諾等；諾等；（3 3）銷售部門銷售部門根據(jù)根據(jù)審批后的顧客訂單審批后的顧客訂單編制編制連續(xù)編連續(xù)編號(hào)的銷貨單號(hào)的銷貨單

4、，銷貨單是證明銷售交易發(fā)生的有效，銷貨單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。憑據(jù)。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2 2信用管理部門信用批準(zhǔn)（信用管理部門信用批準(zhǔn)（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定認(rèn)定） （1 1）信用管理部門經(jīng)理信用管理部門經(jīng)理按照賒銷政策進(jìn)行信用批按照賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核準(zhǔn)，復(fù)核顧客訂單顧客訂單，并在，并在銷貨單銷貨單上簽字；上簽字； （2 2）如果是）如果是超過(guò)信用額度超過(guò)信用額度的顧客訂單，應(yīng)經(jīng)的顧客訂單，應(yīng)經(jīng)特別特別授權(quán)授權(quán)審批；審批； （3 3）信用批準(zhǔn)的）信用批準(zhǔn)的目的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管

5、理部門負(fù)責(zé)；用管理部門負(fù)責(zé)； （4 4）信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門）信用管理部門與銷售部門不能是同一個(gè)部門，要實(shí)施，要實(shí)施職責(zé)分離職責(zé)分離。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 3 3確定訂單（確定訂單（“發(fā)生發(fā)生” ” 認(rèn)定）認(rèn)定） 4 4倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)貨（倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)貨（“發(fā)生發(fā)生” ” 、“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定） 倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)已批準(zhǔn)的銷貨單銷貨單供貨，并編制供貨，并編制連連續(xù)編號(hào)續(xù)編號(hào)的的發(fā)運(yùn)憑證（或出庫(kù)單發(fā)運(yùn)憑證（或出庫(kù)單）。）。 5 5按按發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)貨物（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定）認(rèn)定） 裝運(yùn)部門（應(yīng)與

6、倉(cāng)庫(kù)部門分離）按裝運(yùn)部門（應(yīng)與倉(cāng)庫(kù)部門分離）按發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證裝裝運(yùn)貨物，這是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效運(yùn)貨物，這是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。憑據(jù)。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 6 6財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單 開(kāi)具賬單包括開(kāi)具賬單包括編制編制和向顧客和向顧客寄送寄送事先事先連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票的銷售發(fā)票。 為降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤為降低開(kāi)具賬單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立控制程序：計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立控制程序： （1 1）開(kāi)具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之）開(kāi)具賬單部門職

7、員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在前，獨(dú)立檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的的銷售單銷售單，目的是為了控制，目的是為了控制“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)誤認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)，即確保只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易。重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 6 6財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送銷售發(fā)票）財(cái)務(wù)部門開(kāi)具賬單（開(kāi)發(fā)票和寄送銷售發(fā)票） （2 2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票，編制銷售發(fā)票，目的是為了控制目的是為了

8、控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。 （3 3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，目的是為了控制是為了控制“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定的錯(cuò)誤。認(rèn)定的錯(cuò)誤。 （4 4）將）將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票銷售發(fā)票上的商品總數(shù)上的商品總數(shù)比較，目的是為了控制比較，目的是為了控制“完整性完整性”認(rèn)認(rèn)定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單。定的錯(cuò)誤，即確保所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單。（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)

9、務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 7 7財(cái)務(wù)部門記錄銷售財(cái)務(wù)部門記錄銷售 在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過(guò)程包括區(qū)分在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過(guò)程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、或現(xiàn)金、銀行存款銀行存款收款憑證收款憑證，再據(jù)以登記收入明細(xì)賬和應(yīng)，再據(jù)以登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問(wèn)題是銷售發(fā)票是否記注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)心的問(wèn)題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（對(duì)上市公司錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（對(duì)上市公司擔(dān)心多記資產(chǎn)和收入）擔(dān)心多記

10、資產(chǎn)和收入） （三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： （1 1）只依據(jù)）只依據(jù)附有附有有效有效發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證和和銷售單銷售單的的銷售發(fā)銷售發(fā)票票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（證明交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（證明“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定認(rèn)定） （2 2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（證明）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（證明“完整性完整性”認(rèn)定）認(rèn)定） （3 3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)）獨(dú)立檢查已

11、處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。（證明計(jì)記錄金額的一致性。（證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定）（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （4 4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。（能相分離。（不相容職務(wù)相分離不相容職務(wù)相分離原則的要求）原則的要求） （5 5）對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以）對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。（“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定、認(rèn)定、“完整性完整性”認(rèn)定

12、）認(rèn)定） （6 6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。（能證明致性。（能證明 “ “計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） （7 7）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何）定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（能證明計(jì)主管報(bào)告。（能證明“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定和認(rèn)定和“計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） （三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 8 8辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（“準(zhǔn)

13、確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定）認(rèn)定） 現(xiàn)金收入清單、銀行對(duì)賬單、匯款通知單等?，F(xiàn)金收入清單、銀行對(duì)賬單、匯款通知單等。 9 9辦理和記錄銷售折扣與折讓（辦理和記錄銷售折扣與折讓（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）認(rèn)定） 預(yù)先連續(xù)編號(hào)的貸項(xiàng)通知單、不相容崗位分離、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的貸項(xiàng)通知單、不相容崗位分離、會(huì)計(jì)記錄等會(huì)計(jì)記錄等 1010注銷壞賬（授權(quán)、注銷壞賬（授權(quán)、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會(huì)計(jì)認(rèn)定，會(huì)計(jì)處理）處理） 1111提取壞賬準(zhǔn)備（提取壞賬準(zhǔn)備（“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，會(huì)計(jì)處認(rèn)定，會(huì)計(jì)處理）理） （三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售和收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)n1212接收退回貨物

14、或索賠要求接收退回貨物或索賠要求n1313編制收貨報(bào)告編制收貨報(bào)告 記錄和實(shí)施對(duì)被退回貨物的控制。記錄和實(shí)施對(duì)被退回貨物的控制。 n1414審核索賠要求審核索賠要求 客服部門審核相關(guān)索賠要求，在認(rèn)可索賠要求時(shí)即客服部門審核相關(guān)索賠要求，在認(rèn)可索賠要求時(shí)即可確定應(yīng)收賬款的扣除金額?？纱_定應(yīng)收賬款的扣除金額。n1515批準(zhǔn)扣除金額批準(zhǔn)扣除金額 由銷售部門負(fù)責(zé)扣除金額的最終授權(quán)并編制貸記通由銷售部門負(fù)責(zé)扣除金額的最終授權(quán)并編制貸記通知單。知單。n1616編制并寄送貸記通知單編制并寄送貸記通知單 n1717記錄退貨和索賠要求。記錄退貨和索賠要求。（三）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）銷售與收款循

15、環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證簡(jiǎn)表銷售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證簡(jiǎn)表訂貨單訂貨單存在或存在或發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定銷售單銷售單估價(jià)認(rèn)定估價(jià)認(rèn)定審批后的審批后的銷售單銷售單存在或存在或發(fā)生發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證完整性完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳應(yīng)收賬款明細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳 匯款通知書及銀行存款日記帳等匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬審批表 壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單供貨 向顧客開(kāi)具帳單向顧客開(kāi)具帳單 按銷售

16、單裝貨按銷售單裝貨 記錄銷售記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬注銷壞賬記錄銷售退回、記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓9.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制 9.2.1銷售循環(huán)的內(nèi)部控制9.2.2收款循環(huán)的內(nèi)部控制n適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 建立崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離、互相制約和彼此監(jiān)督。銷售、發(fā)貨、收款、記錄等崗位分離。n信息傳遞程序控制信息傳遞程序控制 包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查等。n實(shí)物控制 包括：限制非授權(quán)人員接近存貨和各種記錄文件等。n定期寄出對(duì)賬單 安排專人（出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄之外

17、的人員）按月向客戶寄出對(duì)賬單，督促客戶履行合約。銷售循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制舉例銷售循環(huán)的內(nèi)部控制舉例內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的 檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證憑證銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)適當(dāng)審批了解顧客的信用情況，確定其是否符合企了解顧客的信用情況，確定其是否符合企業(yè)的賒銷政策業(yè)的賒銷政策所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與營(yíng)業(yè)收檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)登

18、記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)估價(jià)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)進(jìn)行比較核對(duì)登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng)當(dāng)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)將登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)科目表比較核對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總從發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和總

19、賬從發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和總賬n企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例和和支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售的收款業(yè)務(wù)。等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售的收款業(yè)務(wù)。n企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。n企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收應(yīng)收賬款。對(duì)催收無(wú)效

20、的逾期應(yīng)收督促銷售部門加緊催收應(yīng)收賬款。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款，可通過(guò)法律程序予以解決。賬款，可通過(guò)法律程序予以解決。n企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一個(gè)客戶企業(yè)應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一個(gè)客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料及時(shí)更往來(lái)客戶應(yīng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料及時(shí)更新以實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。新以實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。收款循環(huán)的內(nèi)部控制收款循環(huán)的內(nèi)部控制n企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，審查并確

21、定其是否確認(rèn)為壞賬；對(duì)于各項(xiàng)壞賬，應(yīng)構(gòu)，審查并確定其是否確認(rèn)為壞賬；對(duì)于各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因并明確責(zé)任，且在履行規(guī)定的審批程序后作出查明原因并明確責(zé)任，且在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。n企業(yè)對(duì)于注銷的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存；企業(yè)對(duì)于注銷的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存；已經(jīng)注銷后又收回的壞賬，應(yīng)及時(shí)入賬，防止形成賬外已經(jīng)注銷后又收回的壞賬，應(yīng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款?？睢企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)，并有專人保管應(yīng)收票據(jù)；對(duì)即將到期人員的書面批準(zhǔn)，并有專人保管應(yīng)收票據(jù)；對(duì)即將到期的應(yīng)

22、收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；對(duì)已貼現(xiàn)票據(jù)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；對(duì)已貼現(xiàn)票據(jù)，應(yīng)在備查簿中登記以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期，應(yīng)在備查簿中登記以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。n企業(yè)應(yīng)定期通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、企業(yè)應(yīng)定期通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)進(jìn)預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因并及時(shí)進(jìn)行處理。行處理。9.3評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 通常表現(xiàn)為高估收入和應(yīng)收賬款，從而高估利潤(rùn)，高

23、估收入和應(yīng)收賬款，從而高估利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況粉飾財(cái)務(wù)狀況?？赡馨ǎ簄(1)(1)故意虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，以虛增收入和利潤(rùn)。故意虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，以虛增收入和利潤(rùn)。 2001年，銀廣夏就是通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元。而為銀廣夏出具無(wú)保留意見(jiàn)的深圳中天勤事務(wù)所被吊銷職業(yè)資格，其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉家榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。 n(2)(2)故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。故意隱瞞銷售收入，以少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 n(3)(3)信用政策不合理，盲目賒銷，導(dǎo)致形成大量的應(yīng)信用政策不合理，盲目賒銷，

24、導(dǎo)致形成大量的應(yīng)收賬款甚至呆賬。收賬款甚至呆賬。n(4)(4)長(zhǎng)期不與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄長(zhǎng)期不與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。不準(zhǔn)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。n(5)(5)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，資金被長(zhǎng)期占用，甚至導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，資金被長(zhǎng)期占用，甚至導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬。了大量的呆賬、壞賬。 紅光公司2003年銷售額3億多元，應(yīng)收賬款平均余額在1.4億元，已經(jīng)核銷的壞死賬累計(jì)2200萬(wàn)元，賬面還有呆賬2100萬(wàn)元，2年以上賬齡的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的16%。n(6)(6)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損或是杜撰復(fù)雜交易確認(rèn)非法通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移巨額虧損或是杜撰

25、復(fù)雜交易確認(rèn)非法收入。收入。有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。瓊民源公司1996年度虛構(gòu)了5.66億元利潤(rùn)、虛編資本公積金6.57億元就是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易取得的。 n(7)(7)銷售業(yè)務(wù)截止期混亂，收入被人為推遲或提前確認(rèn)。銷售業(yè)務(wù)截止期混亂，收入被人為推遲或提前確認(rèn)?！皷|方鍋爐”在上市之前，就通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表而虛增凈利潤(rùn)1.23億元，上市后，又在“利潤(rùn)截期”問(wèn)題上大做手腳，將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤(rùn)3800萬(wàn)元調(diào)整至

26、1997年度。1997年度又以同樣的方法，將該年度的銷售收入2.26億元和銷售利潤(rùn)4700萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到1998年，從而創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率增長(zhǎng)平衡的假象。 9.4銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試存在下列兩種情形之一時(shí)，實(shí)施控制測(cè)試：存在下列兩種情形之一時(shí)，實(shí)施控制測(cè)試：n 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。行是有效的。n 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 在審計(jì)工作中，審計(jì)人員既可以被審計(jì)單位內(nèi)在審計(jì)工作中，審計(jì)人員既可以被審

27、計(jì)單位內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，也可以識(shí)別的重大部控制目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試，也可以識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)實(shí)施控制測(cè)試。具體包括：具體包括：（1 1）檢查不相容職責(zé)的劃分；）檢查不相容職責(zé)的劃分；（2 2）檢測(cè)有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度等的實(shí)際）檢測(cè)有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度等的實(shí)際執(zhí)行情況；執(zhí)行情況；（3 3）審查銷售合同；）審查銷售合同；（4 4）觀察對(duì)賬單寄出情況；）觀察對(duì)賬單寄出情況；（5 5）審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的）審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的有效性；有效性；（6 6）抽查賬齡分析表；）抽查賬齡分析

28、表；（7 7）審查銷貨折扣與收款的合理性；）審查銷貨折扣與收款的合理性；（8 8）審查壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)。）審查壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)。 案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師A與B于2010年12月1-7日對(duì)甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：（1）甲公司發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的發(fā)運(yùn)憑單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷售發(fā)票。在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先取得倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄和訂單，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)

29、和金額。 要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 解答：甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷有：解答：甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制缺陷有： （1 1）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職）會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。賬和明細(xì)賬。 發(fā)運(yùn)憑單一式四聯(lián)，一般由倉(cāng)庫(kù)部門編制，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存發(fā)運(yùn)憑單一式四聯(lián)，一般由倉(cāng)庫(kù)部門編制，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存登記產(chǎn)成品卡片，一聯(lián)傳遞給客戶（收貨單位），一聯(lián)傳遞給登記產(chǎn)成

30、品卡片，一聯(lián)傳遞給客戶（收貨單位），一聯(lián)傳遞給裝運(yùn)部門，一聯(lián)傳遞給開(kāi)賬單部門。裝運(yùn)部門，一聯(lián)傳遞給開(kāi)賬單部門。 （2 2）會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和訂單，因）會(huì)計(jì)人員戊開(kāi)銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和訂單，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與訂單不一致。應(yīng)建議會(huì)為實(shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會(huì)與訂單不一致。應(yīng)建議會(huì)計(jì)人員戊先核對(duì)發(fā)運(yùn)憑單和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已計(jì)人員戊先核對(duì)發(fā)運(yùn)憑單和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)發(fā)運(yùn)憑單上授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)發(fā)運(yùn)憑單上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。的數(shù)量

31、填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。9.5 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序9.5.1 實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試9.5.2 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)9.5.3 應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)9.5.4 其他相關(guān)賬戶的審計(jì)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)q1 1、識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額、識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的交易或賬戶余額q2 2、確定期望值及可接受的差異額、確定期望值及可接受的差異額q3 3、識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系、識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系（1）觀察月度銷售記錄趨勢(shì)，并與往年及預(yù)算相比較，對(duì)

32、發(fā)現(xiàn)的異常與管理層溝通，并檢查；（2）將銷售毛利率與以前年度和預(yù)算比較；（3）將應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度比較。q4 4、調(diào)查重大差異并做出判斷、調(diào)查重大差異并做出判斷q5 5、總結(jié)并形成結(jié)論、總結(jié)并形成結(jié)論 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和判斷實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序案例：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行某公司審計(jì)時(shí)，編制了銷售收入分析表。如下：案例：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行某公司審計(jì)時(shí)，編制了銷售收入分析表。如下：要求：對(duì)該公司年度收入情況進(jìn)行總括分析，并初步確定應(yīng)進(jìn)一步審查的范圍。要求：對(duì)該公司年度收入情況進(jìn)行總

33、括分析，并初步確定應(yīng)進(jìn)一步審查的范圍。審計(jì)分析：審計(jì)分析： 從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計(jì)劃，比去年的情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計(jì)劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對(duì)數(shù)分析可看出，該公司收入水平有所提高。從各月份的相對(duì)數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前上半年收入的增長(zhǎng)幅度大，下半年的前4 4個(gè)月也保持了持續(xù)個(gè)月也保持了持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年未時(shí)的增長(zhǎng)的勢(shì)頭。但是，該公司在年未時(shí)的2 2個(gè)月收入情況不好，個(gè)月收入情況不好，僅是計(jì)劃和上年實(shí)際的一半

34、。因此，審計(jì)人員應(yīng)將僅是計(jì)劃和上年實(shí)際的一半。因此，審計(jì)人員應(yīng)將1111、1212兩個(gè)月份作為審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按各收入類別、兩個(gè)月份作為審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按各收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析（分析表的格式同上，只是將分析的方向定為各個(gè)收入項(xiàng)目或各個(gè)產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的方向定為各個(gè)收入項(xiàng)目或各個(gè)產(chǎn)品）。以判斷該公司收入的實(shí)際情況。的實(shí)際情況。 該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢(shì)頭，但年未出該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢(shì)頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的現(xiàn)較大滑坡，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)

35、據(jù)了解收入滑坡的原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒(méi)有外在因素和正當(dāng)理由，審計(jì)人員原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒(méi)有外在因素和正當(dāng)理由，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查該公司有無(wú)在年未月份漏計(jì)、少計(jì)、甚至隱瞞應(yīng)進(jìn)一步審查該公司有無(wú)在年未月份漏計(jì)、少計(jì)、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營(yíng)情況打埋伏等問(wèn)題。收入，為下一年的經(jīng)營(yíng)情況打埋伏等問(wèn)題。n（1 1）登記入賬的銷售交易真實(shí)。）登記入賬的銷售交易真實(shí)。 “ “發(fā)生發(fā)生” 在認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，實(shí)施此項(xiàng)細(xì)節(jié)測(cè)試。三類錯(cuò)誤：未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 銷售交易重復(fù)入賬 向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬審計(jì)人員可實(shí)施以下細(xì)節(jié)測(cè)試： 從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)

36、發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證。如對(duì)發(fā)運(yùn)憑證真實(shí)性也懷疑，追查存貨的永續(xù)盤存記錄檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單已確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)檢查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷和發(fā)貨的審批手續(xù)。 也可追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄檢查上述高估銷售的錯(cuò)誤。銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試n（2 2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬。）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬?！巴暾酝暾浴?一般無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，僅針對(duì)內(nèi)控不健全的情形。 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未開(kāi)票發(fā)貨的有效程序。通常還需要檢查發(fā)運(yùn)憑證的順序編號(hào)的完整

37、性。細(xì)節(jié)測(cè)試的順序：細(xì)節(jié)測(cè)試的順序： 從原始憑證追查至明細(xì)賬，用來(lái)測(cè)試遺漏的交易（“完整性”） 從明細(xì)賬追查至原始憑證，用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易（“發(fā)生”） 針對(duì)“準(zhǔn)確性”、“分類”等，細(xì)節(jié)測(cè)試的順序無(wú)區(qū)別。銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試n（3 3）登記入賬的銷售交易均已正確計(jì)價(jià)）登記入賬的銷售交易均已正確計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性” 一般需對(duì)計(jì)價(jià)“準(zhǔn)確性” 進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，具體內(nèi)容包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨；按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確的開(kāi)具賬單；將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿。 細(xì)節(jié)測(cè)試：復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。具體包括： 以營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)

38、票存根進(jìn)行比較核對(duì)；銷售發(fā)票存根所列的單價(jià)一般還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)；對(duì)有關(guān)的金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)進(jìn)行復(fù)算；銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證比較核對(duì)等。 在內(nèi)控有效的情況下，細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量可以減少。 銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試n（4 4）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)“分類分類”恰當(dāng)性恰當(dāng)性 會(huì)計(jì)科目分類正確。銷售分類恰當(dāng)性測(cè)試與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。n（5 5）銷售交易的記錄及時(shí)。）銷售交易的記錄及時(shí)?！敖刂菇刂埂?將選取的發(fā)運(yùn)憑證日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期相比較，以確認(rèn)及時(shí)登記入賬，且計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。n（6 6）

39、銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并匯總。）銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并匯總。 加總營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬，并追查至營(yíng)業(yè)收入總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬等。收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試：收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試：n大部分測(cè)試與銷售交易的測(cè)試一并進(jìn)行。銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 營(yíng)業(yè)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，使用權(quán)收入等。營(yíng)業(yè)收入審計(jì)是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的收入的真實(shí)性、完整性和因銷售商品、提供勞務(wù)等而取得的收入的真實(shí)性、完整性和合法性的審查。尤其

40、注意查明有無(wú)虛增收入的問(wèn)題。合法性的審查。尤其注意查明有無(wú)虛增收入的問(wèn)題。 營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)：營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)： （1 1）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性；）證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性； （2 2）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性；）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性； （3 3）審查營(yíng)業(yè)收入記錄的完整性和正確性；）審查營(yíng)業(yè)收入記錄的完整性和正確性； （4 4）確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)和披露恰當(dāng)。）確定營(yíng)業(yè)收入的列報(bào)和披露恰當(dāng)。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)n1 1、運(yùn)用分析性復(fù)核等檢查營(yíng)業(yè)收入總體合理性及完整性。、運(yùn)用分析性復(fù)核等檢查營(yíng)業(yè)收入總體合理性及完整性。n2 2、獲取或編制營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表。、獲取或編制營(yíng)業(yè)收入

41、明細(xì)表。n3 3、審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表、審閱一定數(shù)量的單證和有關(guān)賬表（產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬等），核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與結(jié)算方式的具體特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。真實(shí)完整地計(jì)入營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。 注意：對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，主要應(yīng)測(cè)試被審計(jì)單位是否依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與條件正確確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。如：交款提貨銷售和預(yù)收賬款銷售等。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)n4 4、核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性。、核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性。 （1）發(fā)票和銷貨合同的審查（抽查）； （2）營(yíng)業(yè)收入記賬正確性的

42、審查（時(shí)間抽樣）； （3）營(yíng)業(yè)收入截止期的核實(shí)。 關(guān)鍵日期：發(fā)貨日期、發(fā)票開(kāi)具日期和記賬日期。 選擇路徑：F 從明細(xì)賬簿記錄開(kāi)始追查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的會(huì)計(jì)憑證；F 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售發(fā)票開(kāi)始追查發(fā)運(yùn)憑證和明細(xì)賬簿記錄；F 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后的發(fā)運(yùn)憑證開(kāi)始追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬簿記錄。營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)n5 5、審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣、審查銷售退回、銷售折讓和銷售折扣F銷售退回：銷售退回：審查其合理性、真實(shí)性、賬務(wù)處理的正確性。F銷售折讓與折扣：銷售折讓與折扣：審查其真實(shí)性、合理性、賬務(wù)處理的正確性。n 6 6、確定營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確性、恰、確定營(yíng)業(yè)收入

43、在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確性、恰當(dāng)性當(dāng)性F營(yíng)業(yè)收入分類的合理性F營(yíng)業(yè)收入列報(bào)與披露的正確性、恰當(dāng)性營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) n資料：審計(jì)人員在審查某鋼鐵廠銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)某年12月28日售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1500元，銷售收入共計(jì)750 000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品時(shí)，并沒(méi)有這么多的鋼材。n審計(jì)分析：審計(jì)分析： 根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)賬，核對(duì)有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員查詢證實(shí)相應(yīng)的問(wèn)題。 由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一是為了年終增加銷售收入而開(kāi)出空頭發(fā)

44、票虛列收入，下年初再以退貨形式?jīng)_回，以達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的；二是為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初銷售業(yè)務(wù)提前入賬。 因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對(duì)退貨的入庫(kù)憑證和退給對(duì)方貨款取得的收據(jù)，以確定問(wèn)題的真相。n審計(jì)建議審計(jì)建議：對(duì)于這一虛構(gòu)收入的情況，審計(jì)人員應(yīng)明確向被審計(jì)單位提出，要求其編制如下調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750000 貸：應(yīng)收賬款 750000 n資料：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）本年10月向A客戶銷售商品并取得商業(yè)承兌匯票，票面值為117 000元，其中銷貨款為100 000元，銷項(xiàng)稅為17 000元，約定6個(gè)月后付款，該批產(chǎn)品的

45、成本為70 000元。該公司因未取得貨款，其作會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 000 貸：庫(kù)存商品 70 000（2）由于該公司本期發(fā)貨規(guī)格有誤，不得不將發(fā)出標(biāo)價(jià)為100 000元的貨物按1給B 客戶讓價(jià)。該公司的會(huì)計(jì)處理為： 借：銷售費(fèi)用 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 貸：應(yīng)收賬款 1 170要求：指出該公司賬務(wù)處理的錯(cuò)誤，并提出調(diào)賬建議 n審計(jì)分析：審計(jì)分析： （1）該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在取得匯票的同時(shí)確認(rèn)收入，以未取得貨款為理由不確認(rèn)收入是不正確的，該公司因此又少計(jì)收入90 000元和銷項(xiàng)稅15 300元。建議編制調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)A客戶

46、105 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 300（2）對(duì)客戶讓價(jià)應(yīng)屬銷售折讓，應(yīng)直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 賬戶，將其記入“銷售費(fèi)用”賬戶是錯(cuò)誤的。建議編制調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：銷售費(fèi)用 1 000n案例：案例：注會(huì)李豪審計(jì)注會(huì)李豪審計(jì)A公司的銷售收入，通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)公司的銷售收入，通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)A公司公司12月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)波動(dòng)異常，于是，李豪實(shí)施截月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)波動(dòng)異常，于是，李豪實(shí)施截止性測(cè)試，以期發(fā)現(xiàn)銷售收入是否有高估或低估問(wèn)題。止性測(cè)試，以期發(fā)現(xiàn)銷售收入是否有高估或低估問(wèn)題。n該案例中的截止性測(cè)試，是以銷售發(fā)

47、票為起點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試的。該案例中的截止性測(cè)試，是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試的。n要求：請(qǐng)要求：請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)分析并進(jìn)行審計(jì)分析并提出處理意見(jiàn)。提出處理意見(jiàn)。n包括：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款以及長(zhǎng)期應(yīng)收款等。n審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)，一般是為了確定：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；（2）所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；（3）記錄的應(yīng)收賬款是否確系被審計(jì)單位擁有或控制；（4）應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分；（5）應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；（6）應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)

48、報(bào)表中作恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)及披露。應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)n1、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)其正確性，將其與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，并結(jié)合壞賬準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。n2、運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)及其趨勢(shì)、運(yùn)用分析性復(fù)核（方法）分析應(yīng)收賬款變動(dòng)及其趨勢(shì) 運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)，已驗(yàn)證其合理性。n3、函證應(yīng)收賬款、函證應(yīng)收賬款 詢證函應(yīng)由審計(jì)人員利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并由審計(jì)人員親自寄發(fā)。（1）函證的范圍和對(duì)象）函證的范圍和對(duì)象 主要取決于應(yīng)收賬款的重

49、要性、內(nèi)部控制的可靠性、以前期間的函證結(jié)果，以及具體的函證方式。 一般應(yīng)作為函證對(duì)象的項(xiàng)目：參書。應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)（2）函證的方式與時(shí)間）函證的方式與時(shí)間 函證方式：肯定式函證與否定式函證； 函證時(shí)間：通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。（3）函證的控制及分析）函證的控制及分析 如函證結(jié)果一致，則編入工作底稿作為審計(jì)證據(jù)； 如函證結(jié)果不一致，應(yīng)分析產(chǎn)生差異的原因：記賬錯(cuò)誤、弄虛作假或舞弊、購(gòu)銷雙方入賬時(shí)間不同。 如未收到回函，則區(qū)別情況考慮實(shí)施替代審計(jì)程序，如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)單等。（4）函證結(jié)果的總結(jié)與評(píng)價(jià)）函證結(jié)果的總結(jié)與評(píng)價(jià) 編

50、制函證結(jié)果匯總表等。應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)n4、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表 確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。n5、審核壞賬準(zhǔn)備的提取與使用及壞賬的確認(rèn)和處理、審核壞賬準(zhǔn)備的提取與使用及壞賬的確認(rèn)和處理 壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的抵減或?qū)_項(xiàng)目，其提取和使用是否合理、正確，影響著利潤(rùn)計(jì)算的真實(shí)性和財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。n6、審查應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及列報(bào)與披露、審查應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理及列報(bào)與披露 審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的分類；檢查應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售及相應(yīng)的賬務(wù)處理；按賬面凈值列報(bào)；報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)案例：案例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接

51、受委托，審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司公司2010年度的年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2010年年12月月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2011年年1月月15日采用肯定日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的生要異常情況匯總于下表中。證結(jié)果相關(guān)的生要異常情況匯總于下表中。要求：針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)要求：針

52、對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？施哪些重要審計(jì)程序？n注會(huì)審查宏興公司注會(huì)審查宏興公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)了解到，該公司應(yīng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)了解到，該公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項(xiàng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是采用應(yīng)收款項(xiàng)余額余額百分比法計(jì)提百分比法計(jì)提，計(jì)提計(jì)提率為率為5%。本年度應(yīng)收賬款余額為本年度應(yīng)收賬款余額為80000元。審查元。審查“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”賬戶時(shí)注會(huì)得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初賬戶時(shí)注會(huì)得知，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸貸方余額方余額5300元元，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：，本年度業(yè)務(wù)發(fā)生情況如下：n（1）10月月15日，因日，因D公司破產(chǎn)，公司破產(chǎn)，3300元應(yīng)收賬款無(wú)法收回元應(yīng)收賬款無(wú)法收回，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，確認(rèn)為壞