深入探討公司治理與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制的關(guān)系

1、深入探討公司治理與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制的關(guān)系摘要：企業(yè)能夠快速繁榮發(fā)展與公司內(nèi)部機(jī)制的健全與法制、法規(guī)的完善有著很重要的關(guān)系。本文筆者通過(guò)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的各種理論元素以及針對(duì)現(xiàn)存的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比和探討，并提出具體的改進(jìn)設(shè)想。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；對(duì)比和分析；公司治理Abstract: the enterprise can be quickly prosperity development and internal mechanism of sound and legal system, the improvement of the regulations has a very impor

2、tant relationship. In this paper the author through to the corporate governance structure and internal control theory and the various elements in view of existing problems and discusses related comparison, and puts forward some improvement ideas.Keywords: internal control; Contrast and analysis; Cor

3、porate governance中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系1.1 控制主體的交叉性。公司治理結(jié)構(gòu)的主體是“股東董事會(huì)總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，其中董事會(huì)是核心。而內(nèi)部控制的主體是“董事會(huì)總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn), 核心在于總經(jīng)理。因此，董事會(huì)和總經(jīng)理既是法人治理結(jié)構(gòu)的主體，也是內(nèi)部控制的主體。1.2 控制手段的相同性。盡管公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在管理手段上各有側(cè)重，但是控制和激勵(lì)是兩種基本手段，即使是對(duì)執(zhí)行崗位和具體員工來(lái)說(shuō)，也必須在控制的同時(shí)進(jìn)行必要的激勵(lì)。1.3 適用對(duì)象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中，獨(dú)資企業(yè)和合伙

4、企業(yè)主要有管理和控制問(wèn)題，幾乎沒(méi)有治理問(wèn)題，因?yàn)槠渌袡?quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)通常是合一的。但是對(duì)公司制企業(yè)來(lái)說(shuō)，法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問(wèn)題都存在，需要同時(shí)解決治理問(wèn)題和控制問(wèn)題, 并需要注意二者的有效銜接。2 監(jiān)督機(jī)制第一，董事會(huì)；保持董事會(huì)成員的高度獨(dú)立性對(duì)于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督至關(guān)重要。如果董事會(huì)成員與企業(yè)高級(jí)經(jīng)理人員高度重疊，那么董事會(huì)則成為經(jīng)理人自我監(jiān)督的機(jī)構(gòu), 董事會(huì)成為“橡皮圖章”成為必然，無(wú)論多么健全的內(nèi)部控制制度都也只是公司經(jīng)營(yíng)遵循法律要求的一道程序，所以董事會(huì)中引入獨(dú)立董事對(duì)執(zhí)行董事進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)督效率取決于獨(dú)立董事的獨(dú)立性。第二，監(jiān)事會(huì)；如果監(jiān)事會(huì)能夠有效行使其監(jiān)督職能

5、，必將對(duì)大股東或執(zhí)行董事控制董事會(huì)的情況有所約束，而我國(guó)雖然法律賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事及經(jīng)理層的權(quán)利，但在實(shí)踐中往往因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)地位受限、監(jiān)事會(huì)成員的聘任受經(jīng)理層左右以及監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成上素質(zhì)偏低等使得我國(guó)監(jiān)事會(huì)這一制度成為繼董事會(huì)之后的又一枚“橡皮圖章”。第三，內(nèi)部審計(jì)；在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，由誰(shuí)委托內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)成為內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)檢查的對(duì)象是公司經(jīng)理層, 檢查范圍包括內(nèi)部財(cái)務(wù)控制及管理控制的情況，這就要求內(nèi)部審計(jì)在公司中超然的獨(dú)立性和權(quán)威性，尤其是要確保不受經(jīng)理層的局限，避免產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的“角色困境”。第四，外部市場(chǎng)；對(duì)經(jīng)理層外部市場(chǎng)監(jiān)督包括產(chǎn)品市場(chǎng)

6、約束、資本市場(chǎng)約束和經(jīng)理人市場(chǎng)約束、公司并購(gòu)市場(chǎng)以及獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。外部市場(chǎng)監(jiān)督效果取決于市場(chǎng)的發(fā)達(dá)完善水平，產(chǎn)品市場(chǎng)監(jiān)督表現(xiàn)在產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng), 它迫使經(jīng)營(yíng)者想方設(shè)法改善經(jīng)營(yíng), 降低成本;資本市場(chǎng)約束表現(xiàn)在股票價(jià)格的升降對(duì)經(jīng)理人員的約束；經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)提高公司收益;公司業(yè)績(jī)不好就會(huì)面臨被收購(gòu)的危險(xiǎn)，經(jīng)理人員隨之被解聘且在經(jīng)理市場(chǎng)上價(jià)值大大降低；獨(dú)立審計(jì)是利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者履行契約情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證的主要渠道。3 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提高內(nèi)部控制不可否認(rèn)，內(nèi)部控制有其不可替代的作用，而且在未來(lái)也仍然將是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中需要建立的最基本的管理制度之一。但是應(yīng)該看到其也存在著局限性

7、，僅僅依靠它很難達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)。因?yàn)榘凑誄OSO 報(bào)告所提供的內(nèi)部控制概念的解釋及其制度標(biāo)準(zhǔn), 內(nèi)部控制的控制點(diǎn)主要集中于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（財(cái)務(wù)部門）和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)（供、產(chǎn)、銷部門），對(duì)企業(yè)的決策系統(tǒng)（董事會(huì)和總經(jīng)理）的影響力很有限。雖然該報(bào)告把董事會(huì)和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，但是這種聯(lián)系僅僅局限于某些事情需要董事長(zhǎng)的授權(quán),至于主要的控制程序還是限定在CEO 之下。這說(shuō)明內(nèi)部控制的控制域存在著盲控區(qū)或弱控區(qū), 不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟(jì)舞弊行為, 尤其是無(wú)法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。所以，內(nèi)部控制長(zhǎng)期追求的三大基本目標(biāo)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和營(yíng)運(yùn)效率提高僅靠?jī)?nèi)部控制還不夠, 還

8、必須將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的鏈接, 對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，以便在公司治理結(jié)構(gòu)的理論與制度框架之下解決對(duì)企業(yè)最高管理層的控制問(wèn)題和激勵(lì)問(wèn)題。否則，上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無(wú)疑于空中樓閣。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的主要措施如下：第一，引入戰(zhàn)略投資者,改善公司治理結(jié)構(gòu)。實(shí)踐證明，國(guó)有企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有股“一股獨(dú)大”，不利于完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。減少國(guó)有股比例，增加法人股和個(gè)人股比例，讓個(gè)人持股者所擁有的股份足以使其具有監(jiān)督和約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，就可以有效解決經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)問(wèn)題，進(jìn)而提高公司的治理效應(yīng)。但是，如果公司股權(quán)過(guò)于分散，由于治理成本與獲得的增量收益的不對(duì)稱，盡管他們有對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)

9、督的內(nèi)在需求，但出于自身利益的考慮，往往產(chǎn)生“搭便車”（free riding）的企圖，導(dǎo)致股東對(duì)公司的監(jiān)督和約束不力，進(jìn)而影響公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此,在國(guó)家這一行政主體從國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)逐步退出的過(guò)程中,通過(guò)戰(zhàn)略投資者的引入,可以有效地改變獨(dú)資控股所帶來(lái)的治理結(jié)構(gòu)中的缺陷，建立起與市場(chǎng)化運(yùn)作已趨成熟的現(xiàn)代公司制公司實(shí)行的股東會(huì)、董事會(huì)、管理層權(quán)責(zé)明確各司其職、相互支持又相互制衡的行之有效的治理結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略投資者進(jìn)入后,作為公司的股東和出資人之一，他們將對(duì)公司的重大決策、經(jīng)營(yíng)者選擇、發(fā)展戰(zhàn)略的確定、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整、激勵(lì)和懲罰制度的完善等重要方面,起到非常重要的作用，資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)制就成為制度化

10、，這就在制度上有效地保障了資產(chǎn)的安全性,防范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理中的積極作用；制定和完善有關(guān)獨(dú)立董事方面的實(shí)施細(xì)則和操作辦法，發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理中的積極作用。獨(dú)立董事一般獨(dú)立于公司股東，也不代表出資人和公司管理層,能夠客觀公正對(duì)待公司的戰(zhàn)略決策。目前，我國(guó)借鑒西方成熟資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)，在上市公司中推行獨(dú)立董事制度，對(duì)推動(dòng)公司治理的發(fā)展起到了積極作用。但獨(dú)立董事制度仍需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善，首先，上市公司章程必須寫(xiě)明獨(dú)立董事行使職權(quán)的具體內(nèi)容及發(fā)揮作用的范圍、方式和方法，在重大關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外投資決策等重要議案決策方面,賦予獨(dú)立董事特殊的表決權(quán)。其次，獨(dú)立董事的組成成員也應(yīng)有

11、特殊的規(guī)定，獨(dú)立董事的組成成員應(yīng)是具有較高專業(yè)知識(shí)背景的人員，對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)的監(jiān)督有利于其發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。最后，董事會(huì)中下設(shè)戰(zhàn)略決策、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，在這些委員中委派一定數(shù)量的獨(dú)立董事，可以發(fā)揮其立場(chǎng)中立、專業(yè)能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，從而減少內(nèi)部人控制，弱化大股東對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)決策的絕對(duì)控制。第三，完善決策機(jī)制，加大監(jiān)事會(huì)權(quán)力范圍；賦予監(jiān)事會(huì)各種具體的程序性的權(quán)利，如質(zhì)詢權(quán)、否決權(quán)等以保證監(jiān)督的確實(shí)性。我國(guó)的現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)制度不能發(fā)揮有效的作用的原因是缺乏一套有效的程序保證監(jiān)督的確實(shí)性。如我國(guó)的公司法雖然規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的對(duì)財(cái)務(wù)、董事的行為等的監(jiān)督的權(quán)利，但并沒(méi)有輔之以具體程序保障機(jī)制。這就造成了監(jiān)事會(huì)在發(fā)現(xiàn)了不合法的行為時(shí), 無(wú)所適從而難以采取有效的措施予以糾正。因此應(yīng)該在法律上賦予監(jiān)事會(huì)各種程序性的權(quán)利以保證監(jiān)事會(huì)享有的實(shí)體性權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)和公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力的有效制約。第四，建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期性的激勵(lì)機(jī)制；鼓勵(lì)公司的管理人員持有公司股份，允許上市公司實(shí)行股票期權(quán)制度。對(duì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)卓越的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才，給予股票期