視同銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

1、視同銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售行為，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法上的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確提出視同銷售概念。一、會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)

2、、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。這八種行為在實(shí)務(wù)中需要繳納增值稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這些行為需要繳納所得稅。而在會(huì)計(jì)核算中沒有明確規(guī)定。僅在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號收入中確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足的五個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4

3、、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對會(huì)計(jì)和稅法對的不同規(guī)定，現(xiàn)以增值稅的八種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)剬@些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。二、在會(huì)計(jì)核算中作為收入處理的“視同銷售”行為（一）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法有所不同。1 .視同買斷視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方

4、式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購銷活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理。在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)收入。2 .收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對于受

5、托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，在非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售這種銷售行為明顯是異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收

6、到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。貨物無論何種原因，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。所得稅處理：新稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅所得應(yīng)調(diào)減。（三）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為對其他單位或個(gè)人的投資這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。在增值稅上，以貨物對外投資以其公允價(jià)

7、值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。（四）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但是滿足會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的條件，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算繳納增

8、值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。（五）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，滿足可以確認(rèn)收入的條件。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅

9、費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。三、在會(huì)計(jì)核算中不作為收入處理的“視同銷售”行為（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，不滿足收入確認(rèn)的條件。因此，不能確認(rèn)收入，應(yīng)在貨物移送時(shí)，按其計(jì)稅價(jià)格視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。所得稅處理由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人此項(xiàng)業(yè)務(wù)貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，不能滿足確認(rèn)收入的條件。因此，不能確認(rèn)收入。增值稅規(guī)定要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。企業(yè)將貨物用于對外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和國稅函2008828號文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。對外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)要按照公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳