探析林業(yè)生物資產(chǎn)會計理論與實務(wù)

1、探析林業(yè)生物資產(chǎn)會計理論與實務(wù)林業(yè)是我國國民經(jīng)濟的根底產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟社會的進一步開展，林業(yè)經(jīng)濟開始由原先對森林資源的過度依賴轉(zhuǎn)向保護與開發(fā)并重，改善林業(yè)生態(tài)環(huán)境成為了社會的主導(dǎo)需求。我局隸屬甘肅省林業(yè)廳，管理小隴山的全部和西秦嶺、關(guān)山林區(qū)的一部分，總經(jīng)營面積1243.05萬畝，擁有21個國有林場，11個局直單位，2處國家級森林公園，1處國家級自然保護區(qū)，5外省級森林公園，林業(yè)生物資產(chǎn)相對豐富，這也是我局會計工作面對的一種最重要資產(chǎn)?；诖?，本文從理論與實務(wù)出開展開林業(yè)生物資產(chǎn)的會計處理研究。一、林業(yè)會計的特殊性分析森林資源是一種特殊資產(chǎn)，是林業(yè)企業(yè)的最主要經(jīng)營對象和最重要經(jīng)濟收益來源，故而林業(yè)

2、會計呈現(xiàn)出了自身的獨特性。一是森林資源本身的獨特性。根據(jù)我國?森林法?規(guī)定，森林資源屬國家所有或集體屬有，劃分為防護林、用材林、經(jīng)濟林、薪炭林和特殊用途林五類，林業(yè)會計現(xiàn)狀與林業(yè)本身開展體制嚴密相關(guān)，林業(yè)資產(chǎn)是林業(yè)開展體制的重要組成部分，其區(qū)別于一般性資產(chǎn)，本身就是一種特殊性資產(chǎn)，這也導(dǎo)致了林業(yè)會計處理的獨特性，故而很大程度上使得林業(yè)會計區(qū)別于其他行業(yè)會計。二是林木資產(chǎn)會計計量的特殊性。林木資產(chǎn)的特殊性影響了其會計計量，如消耗性林木資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化的才能、本錢核算的階段特性等，其中生物轉(zhuǎn)化是林木資產(chǎn)與一般性資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別所在。我們知道，林木資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特性會導(dǎo)致出現(xiàn)自然增值現(xiàn)象，而自然增值額

3、的衡量、確定是會計計量工作的核心和難點，而且林木資產(chǎn)的本錢投入具有明顯的階段性，其中絕大多數(shù)本錢投入始于初期，而且伴隨林木成長產(chǎn)生的管護費用也呈現(xiàn)出了階段性。本錢投入的逐期減少與生物轉(zhuǎn)化才能的逐漸進步，促使了林業(yè)資產(chǎn)會計計量的特殊性。二、我國林業(yè)會計核算的現(xiàn)狀一是會計核算體系存在弊端。我國林業(yè)會計起源于上世紀50年代，是在借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)歷根底上根據(jù)我國企業(yè)財務(wù)會計工作形式而修訂出臺，相較于當初的方案經(jīng)濟背景，現(xiàn)今市場經(jīng)濟環(huán)境已大為改觀，形成了林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新環(huán)境。雖然林業(yè)會計體系作了進一步完善，尤其是營林會計核算方法的逐步建立和完善，但仍有不少問題，如受前蘇聯(lián)本錢費用途置理念的影響、相關(guān)會計核算方

4、面比較簡單、現(xiàn)代林業(yè)會計理論過于側(cè)重林業(yè)經(jīng)濟活動等，當前林業(yè)會計并沒有將林木生物資產(chǎn)納入林業(yè)會計理論與理論加以研究和解決，并沒有較好地適應(yīng)我國林業(yè)轉(zhuǎn)軌的新環(huán)境需要。二是會計核算制度相對不統(tǒng)一。相對而言，當前林木經(jīng)營單位根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異設(shè)置了多種會計核算制度，導(dǎo)致多種會計核算并存，如針對國有林場與苗圃，財政部1994年頒發(fā)?國有林場與苗圃財務(wù)制度?、?國有林場與苗圃會計制度?兩個行業(yè)會計制度進展標準，但是不同的林木資產(chǎn)經(jīng)營單位并不能作嚴格的區(qū)分，明確某一種會計核算使用范圍，在不同的會計核算制度下分設(shè)帳戶、計算本錢，導(dǎo)致不同經(jīng)濟活動間容易混用，產(chǎn)生較大核算差異，結(jié)果缺乏統(tǒng)一、可比性。三是會計處理

5、存在隨意性。林木資產(chǎn)本錢范圍包括造林、育林、護林費用，以及森林防火、蟲害預(yù)防、營林設(shè)施等多種費用，在實際消費經(jīng)營過程中正確劃分并計算各種本錢費用是件復(fù)雜困難的工作，比方業(yè)務(wù)招待費、人員工資補貼、借款費用等因受益對象的不明確而導(dǎo)致理解存在差異，使得不同財務(wù)人員有不同的處理方式，表達出相對隨意性。三、優(yōu)化林業(yè)會計工作的對策一是構(gòu)建現(xiàn)代林業(yè)會計核算體系。森林資源的合理經(jīng)營與管理是林業(yè)的核心內(nèi)涵，這決定了林業(yè)會計必須基于森林資源活動而展開，即以森林資源資產(chǎn)核算為根底，考慮森林資源資產(chǎn)入帳價格應(yīng)采用本錢法，銷售或轉(zhuǎn)讓時按價格銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營本錢，計算盈虧，形成適宜的會計核算程序。不同類型的森林資源

6、要采用不同的會計操作方法，如對于營造未入賬的人工林，有歷史本錢資料的可逐年累積入帳，資料不全的可利用近幾年平均本錢估價入帳，而天然林可比照人工林本錢資料入帳，森林資源資產(chǎn)的消耗、轉(zhuǎn)讓、損失等應(yīng)按實際數(shù)額或平均本錢數(shù)額減少其存量。二是進一步完善林業(yè)會計制度。分類經(jīng)營是現(xiàn)代林業(yè)開展的指導(dǎo)思想，如森林資源按用途可分為公益林和商品林兩類，不少學(xué)者認為林業(yè)會計核算應(yīng)該按照消耗性林木資產(chǎn)與公益性林木資產(chǎn)進展分類核算。當前林業(yè)會計核算時政企不分、企業(yè)事業(yè)不分，國家應(yīng)該區(qū)分林業(yè)生態(tài)會計與林業(yè)產(chǎn)業(yè)會計，不同類林業(yè)會計應(yīng)該根據(jù)國家統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，并結(jié)合林業(yè)產(chǎn)業(yè)的實際情況作進一步的修改和完善，形成自身獨特的更具針對性的會計核算制度。三是標準林木資產(chǎn)核算規(guī)程。我們知道，森林資源分為五大類，雖然場圃會計制度及補充規(guī)定已經(jīng)作了原那么性規(guī)定，但是如何做到各類林木資源會計核算時的細化、詳細、明確還需進一不強化，比方根據(jù)五大林序列管理，要進一步細分獨資林和合資林的管理，要重視因山界林權(quán)變化引起的林木資產(chǎn)增減變動等。對于采伐后的林地要及時正確建帳，如單位資源管理部門出具