成本-要素費(fèi)用的分配和歸集

1、成本第二章-要素費(fèi)用的分配和歸集一、材料例：某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C、D兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別為12元和14元。要求：采用產(chǎn)品材料定額費(fèi)用比例分配每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用丙產(chǎn)品：C材料定額費(fèi)用200*5*1212000D材料定額費(fèi)用200*8*1422400丙產(chǎn)品合計(jì)：34400丁產(chǎn)品：C材料定額費(fèi)用100*7*128400D材料定額費(fèi)用100*9*1412600丁產(chǎn)品合計(jì)：21000材料費(fèi)用分配率66480

2、/（34400+21000）1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用34400*1.241280丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用21000*1.225200例：某工廠8月份生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生燃料費(fèi)用40000元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件、乙產(chǎn)品6000件，甲產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為8元，乙產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為4元。 甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的燃料費(fèi)用如下： 燃料費(fèi)用分配率=40000/（2000×8+6000×4）=1 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=2000×8×1=16000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=6000×4×1=24000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)

3、成本甲產(chǎn)品16000 乙產(chǎn)品24000 貸：燃料 二、包裝物*生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物例:企業(yè)有包裝用紙箱100個(gè),單位實(shí)際成本100元,隨產(chǎn)品一同出售,共收取貨款510000元,增值稅86700元。 借:銀行存款596700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 510000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅86700 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本: 借:生產(chǎn)成本10000 貸:包裝物10000 例:企業(yè)有包裝用紙箱100個(gè),單位實(shí)際成本100元,隨產(chǎn)品一同出售,單獨(dú)計(jì)價(jià)（單價(jià)為120元）,共收取貨款512000元,借:銀行存款599040 貸:主營業(yè)務(wù)收入 500000 其他業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷)87040 結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借

4、:其他業(yè)務(wù)成本 10000 貸:包裝物10000 （一次攤銷法） 例1：某企業(yè)為銷售需要繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，發(fā)出全新木箱1000個(gè)，借甲商店使用，每個(gè)計(jì)劃單價(jià)100元、共計(jì)100000元；材料成本差異為3。該木箱采用一次攤銷法、該企業(yè)適用增值稅率17。該產(chǎn)品適用消費(fèi)稅率5。 (1)領(lǐng)用包裝物時(shí) 借：銷售費(fèi)用100000 貸：包裝物100000 借：銷售費(fèi)用 3000 貸：材料成本差異  3000 (2)收取包裝物押金120000元， 借：銀行存款  120000 貸：其他應(yīng)付款  120000 (3)甲商店退回木箱900個(gè)驗(yàn)收入庫其余1

5、00個(gè)木箱破損報(bào)廢無法收回；按規(guī)定退還押金108000元；按合同規(guī)定沒收押金12000元沒收的押金應(yīng)交增值稅1744元(12000÷(117)×17)。應(yīng)交消費(fèi)稅600元(12000×5)。 借：其他應(yīng)付款   120000 貸：銀行存款108000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  1744 其他業(yè)務(wù)收入  10256 借：其他業(yè)務(wù)成本  600 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅  600 用于生產(chǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目；用于組織和管理生

6、產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的攤銷，記入“管理費(fèi)用”科目；用于其他經(jīng)營活動(dòng)的攤銷，則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，等等。低值易耗品的攤銷，應(yīng)根據(jù)具體情況采用一次攤銷法和五五攤銷法。例：本月某工人共加工A產(chǎn)品600件,B產(chǎn)品400件.該工人為4級(jí)工,小時(shí)工資率為5元。產(chǎn)品工時(shí)定額(4級(jí)工)為: A產(chǎn)品15分鐘,B產(chǎn)品30分鐘. 求該工人工資解: A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=5×（15/60）=1.25 B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=5×（30/60）=2.5 該工人計(jì)件工資=600×1.25+400×2.5=1750(元) 或:該工人計(jì)件工資=600×5 ×（15/60）+400&

7、#215;5×（30/60）=1750(元)1.貨幣性職工薪酬的核算例：某企業(yè)九月份共發(fā)生工資費(fèi)用30000元，其中基本生產(chǎn)車間工人工資20000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資3000元。車間管理人員工資1500元，行政管理人員工資2500元，企業(yè)銷售人員工資3000元。其中企業(yè)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品消耗的工時(shí)為15000小時(shí)，乙產(chǎn)品消耗工時(shí)為5000小時(shí)。要求:分配基本生產(chǎn)車間工資費(fèi)用，并做工資發(fā)放和分配的分錄?；旧a(chǎn)成本 :甲20000 *15000 /（15000+5000）15000乙20000*5000/（15000+5000）=5000輔助生產(chǎn)成本：甲3000*15000/（1

8、5000+5000）2250乙 3000* 5000/（15000+5000）750借：基本生產(chǎn)成本甲 15000 乙 5000 輔助生產(chǎn)成本甲 2250 乙 750 制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 2500 銷售費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30000 例1昌達(dá)公司是一家服裝加工企業(yè)，共有職工238人，其中直接參加生產(chǎn)的職工200人，總部管理人員38人。2007年9月，公司決定以其生產(chǎn)成本為60元的保暖內(nèi)衣套裝和外購的每盒不含稅價(jià)格為80元的食品禮盒作為中秋節(jié)福利發(fā)放給全體職工。保暖內(nèi)衣套裝不含稅價(jià)為100元，昌達(dá)公司適用的增值稅率為17；昌達(dá)公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅

9、率17。 （1）生產(chǎn)成本100*200+100*200*17%23400管理費(fèi)用100*38+100*38*17%4446 保暖內(nèi)衣套裝的成本總額=60×238=14280（元）例：昌達(dá)公司為部門經(jīng)理級(jí)別以上的職工共12名免費(fèi)提供自有的汽車使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊800元同時(shí)對(duì)于普通的車間工人共200名提供集體宿舍居住，該住房為公司租賃而來，每月租金共計(jì)24000元，假定租金每月支付一次。借：生產(chǎn)成本 24000 管理費(fèi)用 9600 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 33600 在計(jì)提折舊、交納租金時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 33600 貸：累計(jì)折舊 9600 銀行存款 2

10、4000 3.職工福利費(fèi)的核算新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支、直接通過應(yīng)付職工薪酬來核算，不需要計(jì)提。 （車間職工走制造費(fèi)用，管理人員走管理費(fèi)用 ）實(shí)際發(fā)生時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金/銀行存款同時(shí)借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分納入征收所得稅 例：甲企業(yè)2008年3月購入設(shè)備，價(jià)值50萬，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)殘值2萬，清理費(fèi)用6000，計(jì)算每年折舊額。年折舊額（500000200006000）/594800月折舊額94800/1279002008年：7.11萬元（7900*971100）

11、 2009年：9.48萬元 2010年：9.48萬元2011年：9.48萬元 2012年：2.37萬元（7900 * 3例：某企業(yè)有一大型運(yùn)輸車輛原值96000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，預(yù)計(jì)可適用182400公里。4月份使用了該車輛2000公里。要求：計(jì)算4月份該車輛的折舊額 解：單位折舊額96000*（15%）/182400=0.54月折舊0.5*20001000例1:一臺(tái)設(shè)備價(jià)50000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2000元,預(yù)計(jì)使用5年.年數(shù)年初折余價(jià)值年折舊率年折舊額折余價(jià)值1500002/5=40%200003000023000040%120001800031800040%7200108004(10

12、800-2000)/2 440064005同上44002000例2：丙企業(yè)新購入一臺(tái)原值為60000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為2000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，要求計(jì)算出每年的折舊額。第一年折舊額：60000×2/524000（元） 第二年折舊額：（6000024000）×2/514400（元） 第三年折舊額：（600002400014400） ×2/5=8640第四年/第五年折舊額：（600002400014400 86402000）×1/2 5480（元）4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法的年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和例:如一臺(tái)設(shè)

13、備使用6年,則1-6年的年折舊率分別為6/21；5/21；4/21；3/21；2/21；1/21。6年的年折舊率之和為年折舊額=原值×(1-凈殘值率) ×年折舊率月折舊額=年折舊額/12例:一臺(tái)設(shè)備價(jià)50000元,預(yù)計(jì)凈殘值為2000元,預(yù)計(jì)使用5年.年數(shù)應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額折余價(jià)值1480005/151600016000340002480004/151280028800212003480003/15960038400116004480002/1564004480052005480001/153200480002000第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 *直接分配

14、法 例：受益單位耗水量（立方米）耗電度數(shù)費(fèi)用額輔助生產(chǎn)車間供電 .輔助生產(chǎn)車間供水 小計(jì)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品  基本生產(chǎn)車間 專設(shè)銷售結(jié)構(gòu) 行政管理部門小計(jì) 合計(jì)項(xiàng)目 供水車間供電車間分配金額合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)以外受益單位耗用勞務(wù)量單位成本（分配率）. 基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用數(shù)量 分配金額 （*. ）基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量 分配金額專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量  分配金額行政管理部門耗用數(shù)量  分配金額合計(jì)金 額根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分

15、錄：借：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品 3481 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 7366 銷售費(fèi)用 787 管理費(fèi)用 1808 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 6916 供電 6526*2、交互分配法例：受益單位耗水量（立方米）耗電度數(shù)費(fèi)用額輔助生產(chǎn)車間供電 .輔助生產(chǎn)車間供水  小計(jì) 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品  基本生產(chǎn)車間 專設(shè)銷售結(jié)構(gòu) 行政管理部門 小計(jì) 合計(jì) 解：供電車間供水車間交互分配率.交互分配率 .供水分配電費(fèi).供電分配水費(fèi).實(shí)際費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用對(duì)外分配率 .對(duì)外分配率 .產(chǎn)品電費(fèi). 車間分配電費(fèi).車

16、間分配水費(fèi).銷售分配電費(fèi).銷售部門水費(fèi).行政分配電費(fèi).行政分配水費(fèi).注：誤差計(jì)入管理費(fèi)用*3、順序分配法受益單位耗水量（立方米）耗電度數(shù)費(fèi)用額輔助生產(chǎn)車間供電 .輔助生產(chǎn)車間供水  小計(jì) 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品  基本生產(chǎn)車間 專設(shè)銷售結(jié)構(gòu) 行政管理部門 小計(jì) 合計(jì) 項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)分配金額合計(jì)單位供電車間供水車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間勞務(wù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額 220006526 690

17、006916      13442分配電費(fèi)2200065260.29770002079 8000237640001188200058610002976526 分配水費(fèi)59000089950.152  4800072968000124330004568995  分配金額合計(jì)2376 8484182975313442*4、代數(shù)分配法代數(shù)分配法，是運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。受益單位耗水量（立方米）耗電度數(shù)費(fèi)用額輔助生產(chǎn)車間供電 

18、.輔助生產(chǎn)車間供水 小計(jì)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品 基本生產(chǎn)車間 專設(shè)銷售結(jié)構(gòu) 行政管理部門 小計(jì) 合計(jì) X、Y代表每單位輔助材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本*5、計(jì)劃成本分配法例：宏偉公司有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,其提供勞務(wù)和費(fèi)用情況如下:(計(jì)劃單位成本為:機(jī)修費(fèi)4元/小時(shí);運(yùn)輸費(fèi)3元/公里)項(xiàng) 目耗用機(jī)修小時(shí)耗用公里數(shù)費(fèi) 用(元)輔助生產(chǎn)-機(jī)修車間 3008500輔助生產(chǎn)-運(yùn)輸車間400 14600基本生產(chǎn)車間12001400行政管理部門2002500  合 計(jì)18004200 受 益 單 位分配修理費(fèi)

19、用（4元/小時(shí)）分配運(yùn)輸費(fèi)用（3元/公里）合 計(jì)機(jī)修車間-300*3=900900運(yùn)輸車間400*4=1600-1600基本生產(chǎn)車間1200*4=48001400*3=42009000行政管理部門200*4=8002500*3=75008300合計(jì)1800*4=72004200*3=1260019800輔助生產(chǎn)實(shí)際成本8500+900=940014600+1600=1620025600輔助生產(chǎn)成本差異220036005800*按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 900 運(yùn)輸車間 1600 制造費(fèi)用 9000 管理費(fèi)用 8300 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 7200 運(yùn)輸車間 12

20、600 *結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異（為了簡化核算，差異計(jì)入“管理費(fèi)用”）借：管理費(fèi)用 5800 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 2200 運(yùn)輸車間 3600第三章 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集【例題】某工業(yè)企業(yè)基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品清查結(jié)果：甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤盈10件，單位定額成本20元；乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧8件，單位定額30元，過失人賠款20元；丙產(chǎn)品的在產(chǎn)品損毀250件，單位定額成本28元，殘料入庫價(jià)值150元。系自然災(zāi)害損失2000元，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款3000元，其余損失計(jì)入產(chǎn)品成本。都已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)帳（1）甲產(chǎn)品借：基本生產(chǎn)成本甲 200 20*10 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200借：待處理財(cái)產(chǎn)損

21、溢 貸：制造費(fèi)用（2）乙產(chǎn)品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 30*8 貸：基本生產(chǎn)成本乙 240 借：其他應(yīng)收款 20 制造費(fèi)用 220 24020 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240（3）丙產(chǎn)品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7000 250*28 貸：基本生產(chǎn)成本 丙 7000借：營業(yè)外支出 2000 其他應(yīng)收款 3000 原材料 150 制造費(fèi)用 1850 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 7000【例題】甲產(chǎn)品由兩道工序制成。原材料隨生產(chǎn)進(jìn)度分工序投入，在每道工序開始時(shí)一次投料。第1工序投入原材料定額為280公斤，月末在產(chǎn)品數(shù)量3200件，第二工序投入原材料定額為220公斤，月末在產(chǎn)品數(shù)量2400件。完工產(chǎn)品為8400件，

22、月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的實(shí)際原材料費(fèi)用累計(jì)528864元。要求：按約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用。1分工序計(jì)算在產(chǎn)品完工率（投料率）第一工序：280÷（280+220）×100%=56% 第二工序：（280+220）÷（280+220）×100%=100%  分工序計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量第一工序：3200×56%=1792（件） 第二工序：2400×100%=2400（件） 合計(jì)       4192件原材料費(fèi)用分配率528

23、864÷（84004192）=42分配原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品8400×42=352800（元） 月末在產(chǎn)品4192×42=176064（元）第四章 產(chǎn)品成本計(jì)算方法【例題】某企業(yè)A產(chǎn)品采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法順序經(jīng)過兩道工序制成各工序半成品及產(chǎn)成品的成本資料如下表：項(xiàng) 目原材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)一車間半成品成本6300190015009700二車間半成品成本87302600280014130解： 產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表項(xiàng) 目產(chǎn)量 (件)還原率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本87302600280014130上步所產(chǎn)半成品成本63001900150

24、09700成本還原0.987305670171013500還原后產(chǎn)成品成本56704310415014130上例中,還原率=8730÷9700=0.9還原后的料=6300×0.9=5670還原后的工=1900×0.9+2600=4310還原后的費(fèi)=1500×0.9+2800=4150還原后的總成本=5670+4310+4150=14130【例題】企業(yè)由第一車間加工成C半成品，轉(zhuǎn)到二車間加工成甲產(chǎn)品，一種甲產(chǎn)品耗用1件C半成品。原材料由一車間一次投入，成本資料見成本計(jì)算單。本月生產(chǎn)產(chǎn)量記錄如下： 第一車間第二車間月初在產(chǎn)品數(shù)量6040本月投入數(shù)量40042

25、0本月完工轉(zhuǎn)出420440月末在產(chǎn)品數(shù)量4020在產(chǎn)品完工程度75%75%本月成本資料如下： 數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本第一車間601000001650012500129000第二車間40_528038409120本月發(fā)生費(fèi)用第一車間4004000006435048750513100第二車間420_7480054400129200要求：根據(jù)以上資料采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算甲產(chǎn)品的成本。計(jì)算結(jié)果填入表內(nèi)。解：一車間廣義在產(chǎn)品：料：40+20=60 工費(fèi)：40×75%+20=50材料費(fèi)用分配率=(100000+400000) / (440+60)=1000 計(jì)

26、入產(chǎn)成品成本份額=440×1000=440000(元)直接人工分配率=(16500+64350) / (440+50)=165 計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=440×165=72600(元)制造費(fèi)用分配率=(12500+48750) / (440+50)=125 計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=440×125=55000 (元)第二車間廣義在產(chǎn)品：工費(fèi)：20×75%=15 直接人工分配率=(5280+74800)/(440+15)=176計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=440×176=77440(元) 制造費(fèi)用分配率=(3840+54400)/(440+15)=128計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=440×128=56320(元)將兩個(gè)車間計(jì)入產(chǎn)成品的成本份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總?cè)缦拢赫?要直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)一車間成本份額4400007260055000567600二車間成本份額_7744056320133760合 計(jì)440000150040111320701360單位成本10003412531594【例題】某公司大量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其結(jié)構(gòu)、所耗原材料和工藝技術(shù)基本相同，合為A類產(chǎn)品，采用分類法