總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理

1、總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理一、總分支機(jī)構(gòu)的法律定義和法律地位法人分支機(jī)構(gòu)是以法人財(cái)產(chǎn)設(shè)立的相對獨(dú)立活動的法人組成部分，在某種情況下，為了便于拓展業(yè)務(wù)，法人可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，獨(dú)立活動的法人分支機(jī)構(gòu)也需要進(jìn)行登記，如企業(yè)法人分支機(jī)構(gòu)要進(jìn)行營業(yè)登記，但法人分支機(jī)構(gòu)仍屬于法人的組成部分，主要表現(xiàn)在其目的事業(yè)須在法人范圍之內(nèi)，其行為效力仍由法人承擔(dān)，不具有獨(dú)立責(zé)任能力，與有獨(dú)立責(zé)任能力的母公司之子公司不同。法人的分支機(jī)構(gòu)與法人的機(jī)關(guān)也不同，法人機(jī)關(guān)對內(nèi)形成法人的意思、對外法人為民事法律行為，而法人分支機(jī)構(gòu)在參與民事活動時(shí)能不能形成自己的獨(dú)立意思，須有法人機(jī)關(guān)的授權(quán)，但對外不得代表法人。中華人民共和國擔(dān)保法第1

2、0條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門不得為保證人，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人的書面授權(quán)的，可以在授權(quán)的范圍內(nèi)提供擔(dān)保。第29條規(guī)定，企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)法人書面授權(quán)或者超出授權(quán)范圍與債權(quán)人訂立的保證合同，該合同無效或者超出授權(quán)范圍的無效。進(jìn)一步佐證了分公司缺乏獨(dú)立的法人資格的現(xiàn)狀，以及承擔(dān)民事能力的限制性。在國際上，對企業(yè)征收所得稅一般采用公司法人所得稅的形式。以公司法人作為基本納稅單位，有利于合理規(guī)范企業(yè)所得稅納稅人。目前公司法、合伙企業(yè)法已經(jīng)出臺，一般說來，分公司沒有法人資格，理應(yīng)由總公司匯總納稅，由總公司完全承擔(dān)納稅責(zé)任。合伙企業(yè)沒有法人資格屬于自然人，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。隨著現(xiàn)代企業(yè)

3、制度的建立，中國的市場主體也要逐步按獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司來規(guī)范，對于沒有法人資格而屬于自然人性質(zhì)的獨(dú)資私營企業(yè)，應(yīng)納入個(gè)人所得稅征稅范圍。以法人作為基本納稅實(shí)體，有利于在個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間劃定合理界限。實(shí)行法人稅制，有利于實(shí)施消除重復(fù)征稅的所得稅一體化措施?？膳c國際上大多數(shù)國家的做法基本一致，便于國際比較。 但是，一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅二、總分支機(jī)構(gòu)之間交易（同一縣市、非同一縣市）的稅務(wù)處理要點(diǎn)（1）移送貨物（存貨、固定資產(chǎn)）移送貨物類別增值稅企業(yè)所得稅總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)

4、總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)存貨增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三項(xiàng)規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998137號）明確，用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1.向購貨方開具發(fā)票；2.向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅，即實(shí)行統(tǒng)一核算不在同一縣（市）的總分公司間的貨物移送行為，如果受貨機(jī)構(gòu)接收貨物后，向購貨方開具發(fā)票或者向購

5、貨方收取貨款行為的，移送機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售，否則，移送機(jī)構(gòu)不繳納增值稅。實(shí)行統(tǒng)一核算且處于同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)間的貨物移送行為，不論是否用于銷售，均不需繳納增值稅。按照購進(jìn)處理（隱含一個(gè)例外：相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。即在該種情況下無論是否用于銷售均不視同銷售）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是說，一般情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入。但是，若以總機(jī)構(gòu)名義

6、進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)視同獨(dú)立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)該分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)或其他分支機(jī)構(gòu)移送貨物，雖然資產(chǎn)所有權(quán)屬未發(fā)生改變，仍需視同銷售確認(rèn)收入不作為購進(jìn)處理，（隱含兩個(gè)例外：1.將資產(chǎn)移至境外；2.以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的）機(jī)器設(shè)備（作為固定資產(chǎn)已經(jīng)使用）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條（八）項(xiàng)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。2.如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為機(jī)械設(shè)備，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值

7、稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。例如，某企業(yè)（一般納稅人）2011年10月將2003年購入的生產(chǎn)設(shè)備撥給所屬分公司使用，原價(jià)100萬元，累計(jì)已提取折舊80萬元，變價(jià)收入21萬元。該公司應(yīng)繳增值稅為21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（萬元）；按照購進(jìn)處理（增值稅和企業(yè)所得稅的納稅主體的確定是不一樣的）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)

8、屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是說，一般情況下，總分機(jī)構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入不按照購進(jìn)處理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如果為本應(yīng)當(dāng)是分支機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，但發(fā)票開具給總機(jī)構(gòu)并在總機(jī)構(gòu)抵扣，則有可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)：付款方、賬務(wù)處理、使用必要性及地點(diǎn)、所有權(quán)等因素（下文內(nèi)容會涉及）根據(jù)稅收征管法法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)

9、機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，總分公司間應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。>本項(xiàng)規(guī)定源于稅收征管法的規(guī)定（2）總分支機(jī)構(gòu)其他交易的涉稅問題：§1增值稅處理總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算的納稅人，發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)、產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，無論有償或無償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，為貨物移送的當(dāng)天，繳納增值稅；對統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、資產(chǎn)（為有形動產(chǎn)），依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，如果不是用于銷售的，則受貨機(jī)構(gòu)不需繳納增值稅，如果是用于銷售，不在同一縣市。受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售繳納增值稅。但是，在全國實(shí)行營改增試點(diǎn)之后，總分機(jī)構(gòu)之間相互提供營改增應(yīng)稅服務(wù)的稅務(wù)處理有待稅務(wù)機(jī)

10、關(guān)明確實(shí)務(wù)中，基于管理需要，經(jīng)常會出現(xiàn)分公司購進(jìn)貨物，發(fā)票開具給總公司并在總公司抵扣的情況，建議關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)，：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，采購材料時(shí)存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致，將不允許抵扣。但是，國家稅務(wù)總局等財(cái)稅部門對特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外，如國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函20061211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商

11、取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。§2營業(yè)稅處理在2009年以前，依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確【營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則】第十一條有關(guān)問題的通知（財(cái)稅（2001）160）號規(guī)定，法人單位才是營業(yè)稅的納稅人，非法人單位不是營業(yè)稅納稅人。因此總分支機(jī)構(gòu)之間對內(nèi)提供的營業(yè)稅收入不繳納營業(yè)稅。但是，在2009年之后實(shí)施新的營業(yè)稅法規(guī)，新稅法不再以法人單位作為判斷營業(yè)稅納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，而

12、是以稅務(wù)登記作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)稅收征收管理法第十五條規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，自領(lǐng)用營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。按此規(guī)定，任何單位只要領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，就需要按照稅法規(guī)定申報(bào)辦理稅務(wù)登記。綜上所述，不論是法人單位，還是非法人分支機(jī)構(gòu)，只要能夠獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的，依法都需要辦理營業(yè)

13、執(zhí)照，都需要辦理稅務(wù)登記，都是營業(yè)稅納稅人，必須依法經(jīng)營、單獨(dú)納稅。而單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如辦公室、生產(chǎn)車間、營運(yùn)銷售、財(cái)務(wù)會計(jì)等部門，不能獨(dú)立完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，依法不需要辦理工商登記和稅務(wù)登記，不是營業(yè)稅納稅人，無須納稅。另外，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條、第五條的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)發(fā)生內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，無論有償或無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，如果資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生變化，不繳納營業(yè)稅。§3印花稅稅處理另外分公司和分公司、分公司與跨區(qū)（市）分公司之間，甚至是分公司與總公司之間簽訂的合同包括具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅，文件依據(jù)為：國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用

14、的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知（國稅函（2009）9號：對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。（3）總分支機(jī)構(gòu)人員互派模式下提供勞務(wù)、服務(wù)中的涉稅問題：1.實(shí)務(wù)案例：某大型跨國外資制造企業(yè)，總部廣州，在天津設(shè)分公司，派駐部分高管人員進(jìn)行經(jīng)營管理，包括制造流程的管控、人力資源的管理、核心技術(shù)的指導(dǎo)等；工資由廣州總部支付，天津分公司支付一部分獎金，營改增后帶來的涉稅問題：流轉(zhuǎn)稅：營改增之后，總分支機(jī)構(gòu)雖然在企業(yè)所得稅方面實(shí)行匯總納稅，但在增值稅

15、方面，他們分別屬于獨(dú)立的增值稅納稅主體，需要根據(jù)具體的服務(wù)內(nèi)容來界定是屬于營業(yè)稅勞務(wù)還是營改增應(yīng)稅服務(wù)的相應(yīng)項(xiàng)目。個(gè)人所得稅：由于該部分外派人員社保、人事關(guān)系均在廣州總部，但是實(shí)際工作地點(diǎn)在天津，工作范圍和職責(zé)由天津分公司指定，且崗位多為重要核心崗位，所以有可能帶來總分支機(jī)構(gòu)關(guān)于個(gè)人所得稅征管的分歧。2.實(shí)務(wù)案例：某大型金融機(jī)構(gòu)，總部天津，在上海、成都、濟(jì)南、唐山設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，個(gè)人所得稅處理：工資薪金列支的財(cái)務(wù)核算，實(shí)際工作服務(wù)地點(diǎn)為主要判斷依據(jù)三、總分支機(jī)構(gòu)的所得稅稅務(wù)管理：（1）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅季度預(yù)繳、年度匯算清繳涉稅處理：國家稅務(wù)總局2012年第57號：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征

16、收管理辦法政策深度解析：詳見附表 點(diǎn)擊下載（2）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配比例及入庫分析處理：財(cái)預(yù)（2012）40號：跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的深度解析詳見附表。該政策的分析對于部分地區(qū)優(yōu)惠政策中的財(cái)政返還的具體計(jì)算具有現(xiàn)實(shí)意義，便于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和預(yù)算管理。例如，天津市財(cái)政局 天津市發(fā)展和改革委員會 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)天津市促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅優(yōu)惠政策的通知 津財(cái)金201224號：一、總部經(jīng)濟(jì)（四）對在本市新設(shè)立的總部或地區(qū)總部，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。二、金融

17、業(yè)（四）對在本市新設(shè)立的金融企業(yè)總部核心業(yè)務(wù)部、金融服務(wù)外包機(jī)構(gòu)和金融法人機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。三、物流業(yè)（一）對在本市新設(shè)立的注冊資本1億元以上的大型分撥、配送、采購、包裝類物流企業(yè)及期貨交割庫，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。（二）對在本市新設(shè)立的注冊資本1億元以上大型倉儲類、運(yùn)輸類企業(yè)，自獲利年度起，第一年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后二年按其繳納企

18、業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。四、中介服務(wù)業(yè)（二）對在本市新設(shè)立的國際、國內(nèi)知名律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、資信管理公司、咨詢公司、人才中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及經(jīng)認(rèn)定從事專業(yè)信息服務(wù)的企業(yè)等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。五、租賃業(yè)（三）對經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，在本市新設(shè)立的金融租賃公司和融資租賃公司法人機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。六、基金業(yè)（二）對在本市新設(shè)立并

19、按規(guī)定備案的基金管理機(jī)構(gòu)，自獲利年度起，前二年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的100%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助，后三年按其繳納企業(yè)所得稅地方分享部分的50%標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。四、建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理（1）建筑業(yè)總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理建筑業(yè)由于行業(yè)經(jīng)營的特殊性，建筑業(yè)總分機(jī)構(gòu)一直以來在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅務(wù)管理方面成為熱點(diǎn)和難點(diǎn)。國家稅務(wù)總局在1995年出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知國稅發(fā)（1995）227號，文件規(guī)定建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納。否則，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)

20、的管理，國家稅務(wù)總局于2010年1月26日下發(fā)了關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知）（國稅函（2010）39號，文件具體要點(diǎn)分析如下：總體原則： 跨地區(qū)經(jīng)營，不實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制（施工合同由總機(jī)構(gòu)直接和建設(shè)單位簽訂，由總機(jī)構(gòu)直接以自己名義來項(xiàng)目所在地進(jìn)行施工）：如果總機(jī)構(gòu)能向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以其名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，其企業(yè)所得稅應(yīng)回其機(jī)構(gòu)所在地納稅。 跨地區(qū)經(jīng)營實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制：根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。具體

21、稅務(wù)管理和政策匯總：序號種類定義企業(yè)所得稅處理關(guān)注點(diǎn)提示備注1.總機(jī)構(gòu)名義總機(jī)構(gòu)自身獨(dú)立的法人就地預(yù)繳并統(tǒng)一匯算清繳總局2012年第57號公告總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立、管理的：項(xiàng)目經(jīng)理部、工程指揮部、合同段等不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件匯總到總機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅1.盡管由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳，但要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，繳納方式可以按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。2.天津市地方政策：預(yù)繳部分可以由建筑企業(yè)在完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退（抵）稅，但退（抵）稅金額不超過項(xiàng)目部實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%，且不超

22、過稅款所屬年度建筑企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其已征的企業(yè)所得稅稅額1.國稅函（2010）156號2.天津市國家稅務(wù)局關(guān)于天津市建筑企業(yè)在外省市設(shè)立項(xiàng)目部繳納企業(yè)所得稅退抵問題的公告-天津市國家稅務(wù)局2011年第2號公告2.二級分支機(jī)構(gòu)名義二級分支機(jī)構(gòu)自身具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能、領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的二級分支機(jī)構(gòu)就地分期預(yù)繳，按照57號公告匯總納稅二級分支機(jī)構(gòu)的下屬機(jī)構(gòu)并入二級分支機(jī)構(gòu)5.三級以下分支機(jī)構(gòu)三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳，其營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)6.例外情況以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)無法提供有效證

23、明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅國稅函（2009）21號7.例外情況掛靠性質(zhì)的不符合條件的二級分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面與總機(jī)構(gòu)無直接聯(lián)系，僅僅是為了獲得施工資質(zhì)視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅（2）建筑業(yè)個(gè)人所得稅的涉稅管理國稅發(fā)（1996）127號文件的規(guī)定（主要指身份的不同）：情況分類個(gè)人所得稅處理文件依據(jù)備注簡單舉例1.經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅國稅發(fā)（1996）127號文件第三條承包

24、方式下某包工頭承包工程的土方工程2.以其他分配方式取得的所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅某建筑公司將某工程項(xiàng)目的抹灰工程承包給內(nèi)部的員工，以此來調(diào)動積極性和便于工程管理3.從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。非承包方式下4.從事建筑安裝業(yè)的未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人（形成了一個(gè)臨時(shí)團(tuán)體，但不實(shí)行承包）1.河南省林州市某村的部分村民自發(fā)組織成包工隊(duì)或某個(gè)人牽頭承攬工程后再組織村民利用農(nóng)閑時(shí)間承攬某工程項(xiàng)目的抹灰工程5.建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的（同第1種情況銜接）6.從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的

25、所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。主要針對的是個(gè)人從事獨(dú)立或非獨(dú)立的零散工作，如從事簡單的個(gè)體勞動國稅函（2001）505號文件公布后異地施工的建筑業(yè)納稅人的個(gè)人所得稅處理政策總結(jié)（主要指經(jīng)營地點(diǎn)的不同）：異地施工單位施工項(xiàng)目所在地注冊地（含總機(jī)構(gòu)所在地）政策依據(jù)初始登記管理從事1.建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。2.在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人，必須自工程開工之日前3日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開工的文件和工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行賬號以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)（必須辦理登記

26、手續(xù)）。國稅發(fā)（1996）127號會計(jì)核算管理從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會計(jì)賬簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算。對未設(shè)立會計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。國稅發(fā)（1996）127號個(gè)人所得稅扣繳管理在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。所得（施工項(xiàng)目所在地）在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣

27、繳個(gè)人所得稅。國稅發(fā)（1996）127號個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體辦法及稅收檢查1.建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個(gè)人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個(gè)人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。2.建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工程作業(yè)的實(shí)際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收個(gè)人所得稅國稅發(fā)（1996）127號、國稅函（2001）505號重復(fù)征稅的避免到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個(gè)人所得稅（不管采取何種方法計(jì)算

28、）的，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的人員實(shí)行查帳或其他方式征收個(gè)人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)實(shí)征收其個(gè)人所得稅。國稅函（2001）505號稅款在納稅人之間的分?jǐn)偘垂こ虄r(jià)款的一定比例計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，稅款在納稅人之間如何分?jǐn)傆善髽I(yè)決定，在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳；如未扣繳，則認(rèn)定為企業(yè)為個(gè)人代付稅款，應(yīng)按個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)代付的稅款。國稅函（2001）505號天津市地方個(gè)人所得稅政策要點(diǎn)納稅地點(diǎn)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納（而不是預(yù)繳）天津市地方稅務(wù)

29、局2012年第4號公告要點(diǎn)繳納方式及要求-查賬征收按月進(jìn)行全員全額申報(bào)：條件1.外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)2.按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財(cái)務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會計(jì)核算，并按月報(bào)送從業(yè)人員收入情況3.提供中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表不符合要求的處理-核定征收1.不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.15%計(jì)算個(gè)人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。2.對外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由天津市施工隊(duì)伍管理站負(fù)責(zé)代征五、利用總分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)籌劃一、低稅率總機(jī)構(gòu)盡量多分?jǐn)偲?/p>

30、業(yè)所得稅-國家稅務(wù)總局2012年第57號公告第十六條 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果總機(jī)構(gòu)設(shè)有具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，則可以視同分支機(jī)構(gòu)，使得部分應(yīng)納稅

31、所得額在總機(jī)構(gòu)適用低稅率，高稅率的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額會減少。二、總分支機(jī)構(gòu)合并繳納所得稅，分支機(jī)構(gòu)虧損總機(jī)構(gòu)可以彌補(bǔ)總分機(jī)構(gòu)模式下，企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，總分機(jī)構(gòu)屬于一個(gè)納稅實(shí)體，所以，在初設(shè)階段，采用分支機(jī)構(gòu)方式有利于降低稅負(fù)。三、將總機(jī)構(gòu)設(shè)置在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，整個(gè)企業(yè)稅負(fù)可適當(dāng)降低，而且可以不打破企業(yè)原有的區(qū)域經(jīng)營格局（如部分省市相繼出臺鼓勵總部經(jīng)濟(jì)的財(cái)稅優(yōu)惠政策措施）。六、總分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營中幾項(xiàng)特殊事項(xiàng)的稅務(wù)管理（1）稅收優(yōu)惠政策的享受：稅收優(yōu)惠總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)文件依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠分支機(jī)構(gòu)在法律意義上不可能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任合并同時(shí)享受國科發(fā)火2008172號、國科發(fā)火20083

32、62號研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除同上原則：企業(yè)所得稅類優(yōu)惠由于為法人稅制，所以總分支機(jī)構(gòu)合并享受；流轉(zhuǎn)稅類稅收優(yōu)惠可視具體優(yōu)惠對象和內(nèi)容獨(dú)立享受。（2）資產(chǎn)損失的處理總分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的申報(bào)要求（依據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告）類別分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失 向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)收取分支機(jī)構(gòu)報(bào)送的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失 按照規(guī)定采取清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)（特指分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失）；總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失-向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)按照規(guī)定采取清單申報(bào)或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)

33、進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)專項(xiàng)申報(bào)（3）境內(nèi)外總分支機(jī)構(gòu)稅收抵免：參考文件所得稅法第二十三條、第二十四條，財(cái)稅（2009）125號：下表盈利虧損概念均為當(dāng)期。類別境外盈利虧損境內(nèi)盈利正常計(jì)算抵免限額進(jìn)行抵免原則：1.境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)或他國（地區(qū)）營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，從而避免一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。2.非實(shí)際虧損-無限期彌補(bǔ)，實(shí)際虧損-5年彌補(bǔ)虧損。第一種情況：如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)（非實(shí)際虧損），則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（理解含義：境內(nèi)8，境外-3，則-3可無限期結(jié)轉(zhuǎn)）；第二種情況：如果企業(yè)當(dāng)期

34、境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)（實(shí)際虧損），按照企業(yè)所得稅法第十八條的規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（理解含義：境內(nèi)3，境外-8，則-5結(jié)轉(zhuǎn)5年彌補(bǔ)，-3無限期結(jié)轉(zhuǎn)）虧損原則：將境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損第一步：企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家（地區(qū)）順序，第二步若企業(yè)已經(jīng)使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)（即不得重復(fù)彌補(bǔ)）。各自彌補(bǔ)（4）分支機(jī)構(gòu)注銷涉稅問題管理項(xiàng)目分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)依據(jù)證照管理按照規(guī)定注銷稅務(wù)登記證、工商執(zhí)照等分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總

35、機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記總局（2012）57號公告第22條增值稅管理1.一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。2.單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。設(shè)立在外縣市的分支機(jī)構(gòu)注銷時(shí)，存貨由分支機(jī)構(gòu)移至總機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷售，留抵的稅額作為分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額在實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額中正?？鄢?，而不能在企業(yè)所得稅前扣除1財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅2

36、005165號）第六條2.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條企業(yè)所得稅撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不再參與分?jǐn)偅雌髽I(yè)在完成撤銷分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后當(dāng)年的剩余月份需要重新計(jì)算企業(yè)所得稅在各分支機(jī)構(gòu)間的分?jǐn)偙壤?cái)預(yù)（2012）40號（5）營改增后增值稅總分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)處理（已修訂）：國家稅務(wù)總局2013年第22號公告 財(cái)稅201284號總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不得匯總部分匯總范圍總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)以及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅總機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納增值稅（不參與匯總）銷售額總機(jī)構(gòu)及其試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注

37、釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額；匯總的銷項(xiàng)稅的計(jì)算總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算。匯總進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。增值稅的繳納1.試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整

38、2.財(cái)稅20139號-上述航空公司分支機(jī)構(gòu)的預(yù)征率為1%3.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減一般納稅人資格認(rèn)定處理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（最新依據(jù)國家稅務(wù)總局令2010年第22號）（國稅發(fā)（1994年）59號文件已經(jīng)失效）各自獨(dú)立認(rèn)定各自獨(dú)立認(rèn)定（6）營改增條件下總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)操作問題解：文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2013年第22號總機(jī)構(gòu)申報(bào)操作內(nèi)容項(xiàng)目操作內(nèi)容備注第一步填報(bào)對象按規(guī)定匯總計(jì)算的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)征增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，填報(bào)欄次填報(bào)在增值稅納稅

39、申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）（以下簡稱申報(bào)表主表）及附列資料對應(yīng)欄次第二步填報(bào)對象1.按規(guī)定可以從總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機(jī)構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額，2.當(dāng)期不足抵減部分（即當(dāng)期分支機(jī)構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額大于總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)）設(shè)A為：總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額設(shè)B為：當(dāng)期分支機(jī)構(gòu)已納增值稅稅額、營業(yè)稅稅額填報(bào)欄次填報(bào)在申報(bào)表主表第28欄“分次預(yù)繳稅額”中。在第28欄“分次預(yù)繳稅額”中只填報(bào)可抵減部分。即A大于B：填B；A小于B：填A(yù)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)臺賬，記錄稅款抵減情況，以備查閱試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)操作（僅限于分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋

40、所列業(yè)務(wù)）第一步填報(bào)對象試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)將按預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅的銷售額調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（附件）內(nèi)容，在“簡易計(jì)稅方法征稅”欄目中增設(shè)“預(yù)征率 %”欄，用于試點(diǎn)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)預(yù)征增值稅銷售額、應(yīng)納稅額的填報(bào)。填報(bào)欄次填報(bào)在申報(bào)表主表第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”中第二步填報(bào)對象按預(yù)征率計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額填報(bào)欄次填報(bào)在申報(bào)表主表第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中第三步填報(bào)對象由總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過簡易計(jì)稅方法項(xiàng)目用的方式進(jìn)行剔除填報(bào)欄次在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）第17欄“簡易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”中填報(bào)轉(zhuǎn)出。（7）最新營改增試點(diǎn)地區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)的增值稅稅務(wù)管理，2013年8月1日營改增在全國實(shí)行后，國家稅務(wù)總局重新修訂并發(fā)布了：關(guān)于重新印發(fā)總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法的通知 財(cái)稅201374號文件，對營改增過程中總分支機(jī)構(gòu)增值稅的稅務(wù)管理進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范，請注意區(qū)分，具體關(guān)注下列政策分析