現(xiàn)金流量表講義

1、一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活 動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流 量信息。（一現(xiàn)金 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不 屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金主要包括：1. 庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫存現(xiàn)金 ”科目的核算內(nèi)容一致。2. 銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致， 但不包括不能隨

2、時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定 期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3. 其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀 行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與 “其他貨幣資金 ”科目核 算內(nèi)容一致。（二現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變 動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中， “期限短 ”一般是指從購買日起 3 個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市 場上流通的 3 個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企 業(yè)為

3、保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn) 金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。三、現(xiàn)金流量的分類及列示根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。1. 經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活 動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。2. 投資活動(dòng)。投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資 及其處置活動(dòng)。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建項(xiàng)目、

4、其他資產(chǎn)等持有期限在一 年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動(dòng)，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括非實(shí) 物資產(chǎn)投資。這里之所以將 “包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資 ”排除在投資活動(dòng)外，是因?yàn)?已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。3. 籌資活動(dòng)。籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所 說的資本，既包括實(shí)收資本 （股本 ，也包括資本溢價(jià) （股本溢價(jià) ；這里所說的債務(wù)，指對 外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。對于企業(yè)日?；顒?dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠 款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠

5、 款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn) 損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營活動(dòng)。 如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可 以列入現(xiàn)金流量類別下的 “其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。（二現(xiàn)金流量的列示 通常情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，從而全面揭示企 業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：1. 代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流 出。例如，證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客

6、支付的房 費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。2.金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，主要指期限較短、流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目。對于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款 發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其 他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額；對于保險(xiǎn)公司而言，主要包括再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到或支付的 現(xiàn)金凈額；對于證券公司而言，主要包括自營證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額等。上述這些項(xiàng)目因?yàn)橹苻D(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時(shí)間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額 更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會(huì)對評價(jià)企 業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未

7、來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。四、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序五、直接法和間接法 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法，一是間接 法。所謂直接法，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的 增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等 有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量。因?yàn)閮衾麧櫴前凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的 收益和費(fèi)用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的 凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金

8、凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響。直接法：第一步：填列現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加第二步：確定主表的 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”第三步：確定主表的 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” 第四步：確定補(bǔ)充資料中的 “經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” 第五步：確定主表的 “經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” （一經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收 取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商 品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷

9、售本期退回的商品和前期銷 售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反 映。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 （注 1>+應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 >+應(yīng)收賬款 （期初余額 -期末余額 >+應(yīng)收票據(jù) （期初余額一期末余額 >+預(yù)收賬款 （期末余額一期初余額 > 特殊調(diào)整事項(xiàng)-應(yīng)交稅費(fèi) -銷項(xiàng)稅額 -視同銷售的事項(xiàng)及其他事項(xiàng) <注 2） -應(yīng)收帳款非正常壞賬準(zhǔn)備 （注 3>+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失 （注 3>+以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入 <應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)） -客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵

10、償債務(wù) <應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)）-應(yīng)收帳款中：銷售往來與購貨往來賬戶對沖（應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的對沖）（注 4>-當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理 <出售、質(zhì)押）所支付的貼現(xiàn)息、手續(xù)費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用<僅指終止確認(rèn)的情況） （注 5>-應(yīng)收賬款保理、讓售融資、貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所收到金額<僅指沒有終止確認(rèn)情況） （注 5>-應(yīng)收票據(jù)背書采購原材料、固定資產(chǎn)等<注 6）+應(yīng)付退貨款增加凈額 <注 7）？長期應(yīng)收款中具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（對應(yīng)收入）？ <討論）-應(yīng)收賬款外幣戶匯兌損失 +匯兌收益+-其他特殊事項(xiàng) 上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)

11、務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù) 收賬款等賬戶 <不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生 的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類 ”賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等； 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶 < 不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不 是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理注 1 、其他業(yè)務(wù)收入不包括無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租等形成的收入注 2、 <1）、應(yīng)該扣除銷售處置使用過固定資產(chǎn)形成的銷項(xiàng)稅<2 ）應(yīng)該扣除其他視同銷售行為形成的銷項(xiàng)稅,如將貨物對外投資、在建項(xiàng)目領(lǐng)用存貨（改變用途 >。原經(jīng)營

12、用材料及庫存商品，后用于投資活動(dòng)的，如果不是因?yàn)樵少徲?jì)劃存在 誤差導(dǎo)致的，在跨期的情況下，個(gè)人認(rèn)為可參照類似會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理方法，不調(diào)整前期 比較報(bào)表。注意 IPO 申報(bào)報(bào)表在申報(bào)期內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。<3）商品的售后回購，屬于籌資行為。注 3、僅指當(dāng)期核銷的壞賬、債務(wù)重組減少的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收帳款的減少一般代表現(xiàn) 金的流入，但核銷壞賬而減少的應(yīng)收賬款未帶來現(xiàn)金的增加，應(yīng)當(dāng)減去。收回前期核銷的 壞賬，對應(yīng)收帳款無影響，但增加現(xiàn)金流。注 4、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖對于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會(huì)產(chǎn)生影響， 因此在

13、單獨(dú)反映個(gè)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少因?yàn)榕c應(yīng)付抵消，不是真正回收了 現(xiàn)金，因此作為減項(xiàng)處理。注5、終止確認(rèn)的情況下，視為經(jīng)營活動(dòng)，視同按照凈額反映、貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用-其他或者手續(xù)費(fèi)，與附表無關(guān)；沒有終止確認(rèn)，按照總額反映到 籌資-借款收到的現(xiàn)金反映。如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)直接沖減應(yīng)收票據(jù)，未確認(rèn)短期借款的，則則應(yīng)按照票據(jù)面值作為 銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息和帶息票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息分別作為支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，則應(yīng)按照票據(jù)面值作為借款所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息作為償付利息所支付的現(xiàn)金”處理，帶息

14、票據(jù)的票面應(yīng)計(jì)利息作為 收到的其他與 經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”處理。注6、對于直接以票據(jù)抵付購貨款，不要同時(shí)虛擬兩筆金額相同、方向相反的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”和 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”。注7、銷售退回一般都通過主營業(yè)務(wù)收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方 面減少 主營業(yè)務(wù)收入”，另一方面也減少 應(yīng)收帳款”，不影響 銷售商品收到的現(xiàn)金 ”；另 一種情況是銷售商品時(shí)貨款已收，銷售退回時(shí)可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn) 金。如果本期退回貨款，其對銷售商品收到的現(xiàn)金 ”的影響已經(jīng)通過 主營業(yè)務(wù)收入

15、”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，因?yàn)榍懊嬖谟?jì)算主營業(yè)務(wù)收入”時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未退回， 如：銷售時(shí)，借銀行存款貸：收入；銷售退回時(shí)未退款，借：收入貸：其他應(yīng)付款思考：如果被審計(jì)單位通過應(yīng)收賬款處理？如何調(diào)整）不能從銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應(yīng)對這種情況予以沖回。注&關(guān)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、融資存在的問題，爭議、現(xiàn)金流量表的固有缺 陷！？（1） 銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的文件規(guī)范 中注協(xié)專家技術(shù)援助小組信息公告第7號(hào)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 根據(jù)深交所上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第1號(hào)規(guī)

16、定，對于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。2）沒有真實(shí)交易背景的票據(jù)可能需作為籌資活動(dòng)處理。合法性？理論上?。?）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款保理，分情況視為經(jīng)營和籌資，個(gè)人認(rèn)為的判斷依據(jù) 為：根據(jù)有無追索權(quán)，在會(huì)計(jì)上是否終止確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)而定。如果終止確認(rèn)的，作為經(jīng)營 活動(dòng)；如果確認(rèn)借款 未終止確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)）的，作為籌資活動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)將手續(xù)費(fèi)作為相 關(guān)借款攤余成本的一部分，在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷，作為利息費(fèi)用的調(diào)整，。女口 果涉及金額不重大的，基于重要性原則，也可以一次性計(jì)入損益財(cái)務(wù)費(fèi)用一一利息支出）處理，在籌資-分配股利、利潤或償付利

17、息支付的現(xiàn)金中反映。對于應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下，轉(zhuǎn)讓給 商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。理論上講，保理可以分為有追索 權(quán)保理 非買斷型）和無追索權(quán)保理 買斷型）、明保理和暗保理、折扣保理和到期保理。應(yīng)收賬款出售 保理）是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的融資行為。但因?yàn)榇蠖鄶?shù)應(yīng)收賬款的出售都 提供購買者在收不回賬款時(shí)對出售者的追索權(quán)，所以從實(shí)質(zhì)上講，應(yīng)收賬款的出售是一種 以應(yīng)收賬款作抵押的抵押貸款，并不是真正的銷售。到期末，出售而未收回的應(yīng)收賬款增 加額，將現(xiàn)金流量從經(jīng)營活動(dòng)調(diào)整到籌資活動(dòng)。觀點(diǎn)：若應(yīng)收賬款保理有追索權(quán)，收到款項(xiàng)記入籌資活動(dòng)

18、。到期日，銀行收到債權(quán)回 款。怎么體現(xiàn)現(xiàn)金流量？是否要在經(jīng)營活動(dòng)收到現(xiàn)金和籌資支付現(xiàn)金同時(shí)體現(xiàn)一下？我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流量。但現(xiàn)在還是傾 向于以真實(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。個(gè)人矛盾的地方）這種情況是現(xiàn)金流量表的固有局限性導(dǎo)致的，應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決，例如在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加披 露本期內(nèi)采用此種結(jié)算方法的往來款項(xiàng)發(fā)生額。對于應(yīng)收票據(jù)：合理性討論：1）如果以票據(jù)背書方式進(jìn)行貨款結(jié)算，也可能導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”與按照資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目金額和一定 的測算公式推算的金額存在差異的情況。所以現(xiàn)金流量表與

19、資產(chǎn)負(fù)債表之間的存在勾稽關(guān) 系差異。但是，對于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)很多的商貿(mào)企業(yè)來講，則出現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流凈額永遠(yuǎn)為負(fù)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流為總是正的怪異現(xiàn)象或者導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金及采購商 品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金畸低 中際）解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決2 ）如果應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，不確認(rèn)現(xiàn)金流導(dǎo)致銷售商品、提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金，當(dāng)初貼現(xiàn)時(shí)形成的收到與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入就永遠(yuǎn)沒有流出的一天這樣也不是太合理.解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決3）票據(jù)到期解付時(shí)，又如何處理？因?yàn)榻飧稌r(shí)沒有任何現(xiàn)金流，我以前比較傾向于虛擬兩筆金額相同、方向相反的不同性質(zhì)的現(xiàn)金流 量。即票據(jù)到

20、期后，承兌人按約履行付款責(zé)任，注銷短期借款時(shí)，按照票據(jù)面值同時(shí)記入銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和 償還借款所支付的現(xiàn)金 ”處理，一進(jìn)一出，總體保持平衡。但現(xiàn)在還是傾向于以真實(shí)發(fā)生的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)反映。票據(jù)到期付款時(shí)，也不應(yīng)模擬兩筆 虛擬的金額相同、方向相反的現(xiàn)金流量來取得平衡，因?yàn)閷?shí)際上在票據(jù)到期日并無現(xiàn)金流 量發(fā)生。因?yàn)槠睋?jù)本身不是現(xiàn)金等價(jià)物，所以企業(yè)應(yīng)收貨款收到票據(jù)就不能形成銷售商品 收到的現(xiàn)金流。解決方案：應(yīng)當(dāng)通過增加附注披露內(nèi)容解決注9、其他事項(xiàng)1、建造合同企業(yè)，在對建造合同采用 項(xiàng)目施工” 項(xiàng)目結(jié)算”等科目核算、會(huì)計(jì)上確認(rèn) 收入與合同約定的結(jié)算進(jìn)度不一致的情況下，因?yàn)樗_認(rèn)的收入和款

21、項(xiàng)的結(jié)算之間沒有必然關(guān)系，所以就會(huì)導(dǎo)致上述一般企業(yè)測算公式”不適用。應(yīng)當(dāng)把原先測算公式中的收入”改為 項(xiàng)目結(jié)算貸方發(fā)生額-項(xiàng)目結(jié)算借方發(fā)生額”。另外需注意：項(xiàng)目完工時(shí)項(xiàng)目結(jié)算”和 項(xiàng)目施工”對沖的分錄中項(xiàng)目結(jié)算的借方發(fā)生額不能納入上面公式的計(jì)算。同時(shí)，在計(jì) 算采購商品支付現(xiàn)金的時(shí)候應(yīng)該把營業(yè)成本替換為項(xiàng)目施工借方發(fā)生額-項(xiàng)目施工貸方發(fā)生額額，但項(xiàng)目完工時(shí)項(xiàng)目施工和項(xiàng)目結(jié)算對沖的分錄同樣不納入考慮另外毛利部分不納入 采購付現(xiàn)金額的計(jì)算，應(yīng)予以排除。2、廚衛(wèi)）為了規(guī)避外幣銷售交易的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)與銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定 在未來某個(gè)期間鎖定匯率兌換人民幣，用以交割遠(yuǎn)期外匯合約的外幣所在賬戶為外幣

22、銷售回款的賬戶，如何編制現(xiàn)金流量表？ 在整個(gè)交易過程中實(shí)際發(fā)生了銷售回款和遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算兩筆現(xiàn)金流，應(yīng)該看成兩 個(gè)交易，一個(gè)是經(jīng)營活動(dòng)的流入流出，一個(gè)是投資活動(dòng)的流入流出；因此應(yīng)當(dāng)分別列報(bào)。3、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售 采購）商品的處理 企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交 付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸 時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià) 款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。經(jīng)營？籌資？投資 ?如何反應(yīng)？對應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用在主表和附表

23、中如何列示？ 他方觀點(diǎn)：分期收款采購商品，相當(dāng)于籌資，屬于籌資活動(dòng)，對應(yīng)的分期收款銷售商 品屬于投資活動(dòng)。大家認(rèn)為呢？注 10：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金驗(yàn)證：如何讓判斷編制數(shù)據(jù)正確？明細(xì)賬 即：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款銷售回款 -當(dāng)期銷售退款 +應(yīng)收票據(jù)到期托收 +現(xiàn)金銷售2. 收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān) 稅和教育費(fèi)附加返還款、收到的出口退稅款等。本指標(biāo)只包括收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的稅 費(fèi)返還。3. 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、 經(jīng)營租

24、賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠 償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。+ 營業(yè)外收入 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，如企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收入）+ 遞延收益 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助） （注 12+ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款利息收入）+承兌保函保證金部分收回+ 其他應(yīng)收款 -投標(biāo)保證金收回+帶息票據(jù)的應(yīng)計(jì)賬面利息+ 其他應(yīng)收款 收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+ 其他應(yīng)付款 收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）+屬于經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)往來款+ 接受捐贈(zèng) 注 11）注 11：接受捐贈(zèng)，現(xiàn)金捐贈(zèng)。結(jié)合現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則對三大類活動(dòng)的定義判斷： 講解：捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營活動(dòng)

25、。1、對外捐贈(zèng)，無論是否為公益性的，既未形成本企業(yè)的資產(chǎn)，也未改變本企業(yè)的權(quán)益結(jié) 構(gòu)，也不是本企業(yè)的融資活動(dòng)，因此應(yīng)作為經(jīng)營活動(dòng)列報(bào) 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金）。 2、接受捐贈(zèng)，屬于與特定的非流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的類似于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，有條件捐贈(zèng)），因?yàn)橥ǔＳ?jì)入遞延收益，分期攤銷計(jì)入營業(yè)外收入，所以可以視作債務(wù)結(jié) 構(gòu)的改變和長期資產(chǎn)購建的資金來源，作為收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào) ；如：收 到控股股東的捐贈(zèng)通常作為控股股東對本企業(yè)的資本性投入，計(jì)入資本公積，所以改變了本企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)。此時(shí)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量< 收到其他籌資）更為合適。其他情形下的接受捐贈(zèng)作為收到其他與經(jīng)營活動(dòng)

26、有關(guān)的現(xiàn)金列報(bào)。注12:關(guān)于政府補(bǔ)助與現(xiàn)金流量的分類在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃撥非 貨幣性資產(chǎn)等<1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，< 以及政府資本性投入的財(cái)政資金、屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金等不屬于政府補(bǔ)助）的作為與籌資活動(dòng)相 關(guān)的現(xiàn)金流量，收到時(shí)作為收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。有人認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，但是依據(jù)準(zhǔn)則對投資、籌資活 動(dòng)的定義，收到補(bǔ)助款本身不涉及長期資產(chǎn)的購建和處置，但導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu) 發(fā)生了較大變化，所以不符合投資活動(dòng)定義，但符合籌資活動(dòng)定義。那么附表怎么

27、處理，對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響為零，附表倒算到經(jīng)營活動(dòng)凈流量應(yīng)該列在其他一欄中（在附表中以負(fù)數(shù)列示 >，如假設(shè)企業(yè)收到專項(xiàng)扶持資金 100，當(dāng)年攤銷 10計(jì)入營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助，主表計(jì)入現(xiàn)金流量表 -籌資活動(dòng)10,附表凈利潤10，減去 其他”10對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量影響為零。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助作為與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量，收到時(shí)作為收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”列報(bào)。<2）財(cái)政貼息-財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。依靠專業(yè)判斷，可以列入收到其他與籌資活動(dòng)，可以列入收到其他與經(jīng)營活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，判斷財(cái)政

28、貼息是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)還有較大的難度。與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政貼息一般是指固定資產(chǎn)、在建項(xiàng)目專門借款的貼息，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)購置日期或項(xiàng)目項(xiàng)目建設(shè)期間，其借款利息可以資本化。因 此，企業(yè)收到的財(cái)政貼息需要作為遞延收益核算，其收到的現(xiàn)金視情況可以列入收到其他 與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。如果企業(yè)所收到的財(cái)政貼息是補(bǔ)助企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用為主，不會(huì)購置較多的固定資產(chǎn)，在此 前提下，政府補(bǔ)助需要與項(xiàng)目期的費(fèi)用配比，其所發(fā)生的現(xiàn)金流可以列入收到其他與經(jīng)營 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。不同的觀點(diǎn)：有人認(rèn)為，項(xiàng)目專項(xiàng)補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，而且與資產(chǎn)相關(guān) 的政府補(bǔ)助最終也與收益相關(guān)

29、，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用 并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，企業(yè)收到政府專項(xiàng)補(bǔ)助的現(xiàn)金流應(yīng) 列入經(jīng)營活動(dòng)中的所收到其他與經(jīng)營活動(dòng)項(xiàng)目中上市公司處理情況案例:項(xiàng)目專項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)營活動(dòng)籌資活動(dòng)文件華星化工（002018，SZ> 08年年報(bào)是否根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)改投資（2007>2695號(hào)文國家發(fā)展改革委關(guān)于下達(dá)2007年重點(diǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)（第八批>中央預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金（國債>投資計(jì)劃的通知，安徽省和縣財(cái) 政局劃轉(zhuǎn)了中央財(cái)政撥入200噸/年煙嘧磺隆原藥、500噸/年精奎禾靈原藥、10000噸/年草甘磷和 800噸/年吡蟲啉原 藥專

30、項(xiàng)補(bǔ)助資金432萬元?！痹摴菊J(rèn)為此項(xiàng)補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)，在其他非流動(dòng)負(fù)債的遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量表 中列入收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。瀘天化（000912，SZ>否是2008年所收到的技術(shù)改造資金1230萬兀在遞延收益科目中核在2008年年報(bào)算，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。美利紙業(yè)（000815，SZ>在2007年年報(bào)否是將收到的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金250萬兀、輕紡工業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金20萬元認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)，在遞延收益科目中核算，在現(xiàn)金流量 表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。項(xiàng)目財(cái)政貼息經(jīng)營活動(dòng)籌資活動(dòng)文件華星化工（002018，SZ> 07

31、年年報(bào)否是2007年收到年產(chǎn)150噸精惡唑禾靈原藥技術(shù)改造項(xiàng)目貼息241萬元”該公司認(rèn)為此項(xiàng)補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中美利紙業(yè)（000815，SZ>在2007年年報(bào)否是收到的基本建設(shè)貸款財(cái)政貼息903萬兀，在現(xiàn)金流量表中列入其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。瀘天化（000912，SZ>在2008年年報(bào)是否收到淡儲(chǔ)貼息收入 1591. 8萬兀以及富邦1. 4 丁二醇項(xiàng)目財(cái) 政貸款貼息10萬元都列入收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng) 目中。4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支

32、付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出（見注13>+應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 > <扣除非經(jīng)營性進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、與經(jīng)營活動(dòng)無 關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅）+存貨 <期末余額-期初余額>+預(yù)付賬款（期末余額-期初余額>+應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額>+應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額>-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)（見注1

33、4>-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)、待攤預(yù)提費(fèi)用等計(jì)入 制造費(fèi)用的部分（見注14>+本期發(fā)生的購貨退回，貨款已付本期未收到情況< 注15）特殊調(diào)整事項(xiàng)+庫存商品盤虧損失、存貨非正常損失（見注16>+改變用途，如將貨物對外投資、在建項(xiàng)目領(lǐng)用存貨（見注17>+其他領(lǐng)用-如計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用材料、物料消耗、低耗攤銷、研發(fā)用材料費(fèi)（見注17>+將貨物對外投資、以存貨對外捐贈(zèng)、債務(wù)重組中以存貨還債、非貨幣性交易以存 貨的換出（見注18>-庫存商品盤盈、接受存貨捐贈(zèng)、投資者投入、非貨幣性交易以存貨的換入。-當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)非存貨資產(chǎn)清償債

34、務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)，如固定資產(chǎn) 償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) （見注19>-特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的非正常減少<無法支付的應(yīng)付賬款）（見注20>-銷售往來與購貨往來賬戶對沖（應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的對沖）（見注4>-預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款 票據(jù)）中含有的固定資產(chǎn)在建項(xiàng)目無形資產(chǎn)等與購買商品 接受勞務(wù)無關(guān)的活動(dòng)-應(yīng)收票據(jù)背書采購+應(yīng)付賬款外幣戶匯兌損失 -匯兌收益+-特殊調(diào)整事項(xiàng)？長期應(yīng)收款中具有融資性質(zhì)的分期收款采購商品（對應(yīng)收入）？ 討論）特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等 存貸類），貸方不是 “現(xiàn)金類 ”科

35、目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、預(yù) 付帳款等，借方不是 “銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅 ”科目，則加上。以上四個(gè)賬戶的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬 業(yè)務(wù)除外注13、其他業(yè)務(wù)支出指扣除經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊額部分 注14、因計(jì)算應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、計(jì)提折舊、待攤費(fèi)用攤銷等原因而引起的 存貨的增加，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將 “存貨 ”的增加凈額全部計(jì) 入 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”之中的，故應(yīng)予以沖減。注15、購售退回一般都通過 “存貨 ”進(jìn)行處理，即都減少本期存貨。但購售退回有兩 種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面 減少 “存貨 ”，另一方面也減少 “

36、應(yīng)付帳款 ”，不影響 “購買商品支付的現(xiàn)金 ”；另一種情 況是購售商品時(shí)貨款已付，購貨退回時(shí)可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn) 金。如果本期收回貨款，其對 “銷售商品收到的現(xiàn)金 ”的影響已經(jīng)通過 “存貨 ”的減少得 到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，因?yàn)榍懊嬖谟?jì)算 “存貨 ”減 少時(shí)已將這種退回扣除，而實(shí)際上貨款并未收到，不能從 “購買商品支付的現(xiàn)金 ”中扣 除，故應(yīng)對這種情況予以沖回。注 16、特殊原因引起的存貨的非正常減少如火災(zāi)引起的存貨毀損），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的 “存貨 ”的增加凈額，從而減少 “購買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金 ”，故應(yīng)予以加回。注

37、17、項(xiàng)目領(lǐng)用庫存商品改變用途價(jià)值，視同銷售。其他領(lǐng)用-如計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用材料、研發(fā)用材料費(fèi)對應(yīng)存貨的付現(xiàn)部分在支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金反映。注 18、特殊原因引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的非正常減少如無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將 “應(yīng)付帳款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”的減少 額全部計(jì)入 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”之中的，故應(yīng)予以沖減注 19、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的 “應(yīng)付帳款 ”和“應(yīng)付票據(jù) ”，并不減少企業(yè)的 現(xiàn)金，而在前面的計(jì)算中是將 “應(yīng)付帳款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”的減少額全部計(jì)入 “購買商 品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”之中的，故應(yīng)予以

38、沖減。注20、如本期因可能發(fā)生壞帳而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款或本期直接計(jì)入壞帳 列支的預(yù)付帳款如何檢驗(yàn)此項(xiàng)目編制的正確性？暫無5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工 提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng) 金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用， 不包括支付給在建項(xiàng)目人員的工 資。支付的在建項(xiàng)目人員的工資，在 ”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的 現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、 住 房公積金，企業(yè)為職

39、工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等， 應(yīng)根據(jù)職工的工作性 質(zhì)和服務(wù)對象，分別在 ”購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ”和 ”支付 給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。+應(yīng)付職工薪酬 -工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等 借方分析填列，不包括在建項(xiàng)目）+應(yīng)付職工薪酬 -職工福利費(fèi) 管理及銷售費(fèi)用列支，不包括在建項(xiàng)目）+ 應(yīng)付職工薪酬 -社保 養(yǎng)老、醫(yī)保、失業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)用，不包括在建 項(xiàng)目）+應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬-商業(yè)保險(xiǎn)-公積金 住房公積金、，

40、不包括在建項(xiàng)目）-工會(huì)經(jīng)費(fèi)-教育經(jīng)費(fèi)+管理費(fèi)用 解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償）+現(xiàn)金結(jié)算的股份支付+代扣代繳個(gè)人所得稅注意 :企業(yè)實(shí)際支付的 “離退休人員 ”的各項(xiàng)費(fèi)用 不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加 統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在 “支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。6. 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以 前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅教育費(fèi)附 加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。 不包括本期退回的增值稅、所得稅。 本期退回的增值稅、所得稅等，在 “收到的稅費(fèi)返還 ”項(xiàng)目中反映。

41、也不包括計(jì)入固定資產(chǎn) 價(jià)值實(shí)際支付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等。+增值稅+營業(yè)稅-固定資產(chǎn)清理繳納的營業(yè)稅等 -出售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而繳納的營業(yè)稅等+企業(yè)所得稅+土地使用稅+房產(chǎn)稅+消費(fèi)稅+資源稅+土地增值稅+城建稅+車船稅+教育費(fèi)附加+繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)+繳納的堤防費(fèi)+繳納的印花稅+繳納的圍堤費(fèi)+其他注意：不包括應(yīng)由固定資產(chǎn)在建項(xiàng)目承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，也不包括企業(yè)為股東代扣代繳 的個(gè)人所得稅、股東紅利稅，還不包括企業(yè)民間融資支付個(gè)人利息而代扣代繳的個(gè)人利息 所得稅，支付的職工薪資個(gè)人所得稅在 “支付的職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中列示，代扣代繳的股東紅利稅、利息所得稅在列示。分

42、配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中7. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、 支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。+銷售費(fèi)用 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+管理費(fèi)用 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出）+ 制造費(fèi)用 廠房、設(shè)備租金及裝修、差旅費(fèi)等） +營業(yè)處支出 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出） + 預(yù)付賬款 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出） +長期應(yīng)收款 與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他支出） +長期待攤費(fèi)用 開辦費(fèi)等與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的支出） + 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行手續(xù)費(fèi)）費(fèi)用）+ 其他貨幣資金 履約保函、承兌保證金凈增加） +支付的離

43、退休人員工資 不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)+代墊、代付的各種款項(xiàng) +屬于經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)往來款 + 其他應(yīng)收款 收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金） + 其他應(yīng)付款 收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金） +現(xiàn)金捐贈(zèng)+終止確認(rèn)的票據(jù)貼現(xiàn)息+ 籌辦期間的費(fèi)用支出 對應(yīng)經(jīng)營活動(dòng)部分）注意： 1）期間費(fèi)用中支付的工資、福利費(fèi)、社保、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷除外 2）營業(yè)外支出中處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、實(shí)物捐贈(zèng)支出等除外 討論：關(guān)于企業(yè)間 無論是否為關(guān)聯(lián)方）資金往來和拆借的流量表列示問題 此類資金拆借在現(xiàn)金流量表上的列報(bào)方式并無統(tǒng)一規(guī)定。一般理解所考慮的主要因素 有：涉及金額大?。唤杩?/p>

44、期限長短，以及是否簽訂了明確約定還款時(shí)間、計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)的借款 協(xié)議；借入和償還的頻率，等等。 個(gè)人的處理原則： 1）從審計(jì)結(jié)果看，企業(yè)間往來款基 本用于經(jīng)營活動(dòng)，滿足企業(yè)一時(shí)之需，往來頻繁，時(shí)間較短，企業(yè)間無合同，無利息約 定，單筆資金往來少于 6 個(gè)月，一般是為經(jīng)營活動(dòng)列示。往來頻繁按照凈額列示。不采用 總額法。 2）其他情況視為籌資，在借款收到的現(xiàn)金或者收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn) 金列示，優(yōu)先選用總額法，次選凈額法。（二投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1. 收回投資收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至 到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)

45、投資等而收到的現(xiàn)金。 不包括債權(quán)性投資收回的 利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資 收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在 “取得投資 收益所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。+短期類投資+投資收益一一短期股票投資收益 +長期股權(quán)投資收回的本金及收益 出售） +債權(quán)性投資收回的本金長期股權(quán)投資收回包含在不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù) 股東處收到的現(xiàn)金對價(jià)買賣股票的差價(jià)收益應(yīng)計(jì)入 “收回投資收到的現(xiàn)金，申購新股的大額現(xiàn)金流入流出是否 按凈額列示，取決于： <1）是否系經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)； <2）涉及金額的大

46、??； <3）凍結(jié)期限 的長短。如本期買了 500,000 元的股票，賣出賺了 100,000。在現(xiàn)金流量表中： 收回投資收到的現(xiàn)金 600,000；取得投資收益收到的現(xiàn)金 0<100,000 不放在這里反映，主要是因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定本項(xiàng)目反 映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利。）投資支付的現(xiàn)金 500,0002. 取得投資收益收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收 入。 股票股利因?yàn)椴划a(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券 性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。+ 應(yīng)收股利 <股權(quán)性投資收回的股利）+應(yīng)收利息 <

47、;債權(quán)性投資收回的利息） <注 21）+ 投資收益 <股權(quán)性投資收到的收益）+資金拆借的利息收入+其他<注 21）包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資 ,其利息收入在本項(xiàng)目中反映3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) < 如投資性房地產(chǎn)）所取得 的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反 映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對現(xiàn)金流量的影響。 因?yàn)樽匀粸?zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長 期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收

48、到的保險(xiǎn)賠償收入，在本項(xiàng)目中反映。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 -，在 “支付 的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。+固定資產(chǎn)清理 < 處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金收到的賠償金處置費(fèi)用）+營業(yè)外收入 < 處置無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金處置費(fèi)用）-營業(yè)外支出 <處置無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生費(fèi)用處置收到的現(xiàn)金）將出售不動(dòng) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而繳納的營業(yè)稅單列。+其他+處置固定、無形掛帳 <應(yīng)收）后本期收到的現(xiàn)金4. 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)

49、金減去子公司或其他營業(yè)單位 持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到 現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的 凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至 “支付其他與 投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中。+ 長期股權(quán)投資 <處置子公司收到的現(xiàn)金）+ 投資收益 < 處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物-投資收益 &l

50、t;處置費(fèi)用）其他 注：其他營業(yè)單位 ”是指納入合并報(bào)表范圍的非子公司報(bào)告主體，而處理持有的聯(lián)營企 業(yè)、合營企業(yè)以及其他按成本法核算的非子公司企業(yè)股權(quán)所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)該 在“收回投資收到的現(xiàn)金 ”中反映。5. 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活 動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析 填列。+ 應(yīng)收股利 < 收回購買股權(quán)時(shí)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）+ 應(yīng)收利息 < 收回購買債券時(shí)支付的已到期而尚未領(lǐng)取的利息）+營業(yè)外收入 <與投資有關(guān)的滯納金、罰款收

51、入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)+不屬于現(xiàn)金的定期存款利息+其他+分期收款銷售商品+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算+企業(yè)在建項(xiàng)目的轉(zhuǎn)固前的試生產(chǎn)收入對應(yīng)的收現(xiàn)6. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)>支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造項(xiàng)目支付的現(xiàn)金、支付在建項(xiàng)目 人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款 利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在 “分配股利、利潤或償

52、付利息支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在 “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。+ 固定資產(chǎn) < 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 在建項(xiàng)目 < 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 項(xiàng)目物資 < 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 無形資產(chǎn) < 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) <借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+油氣資產(chǎn) <借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 開發(fā)支出 < 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期待攤費(fèi)用 <借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+包含支付的在建項(xiàng)目人員的工資現(xiàn)金支出+往來款中 <預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付）屬于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

53、和其 他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金通常情況下，只有購買環(huán)節(jié)發(fā)生的、與資產(chǎn)的購買直接相關(guān)的稅費(fèi)，如契稅、耕地占 用稅、車輛購置稅等，才會(huì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值中。如果發(fā)生不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或者雖具 有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量）的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，則 應(yīng)以換出資產(chǎn)的原帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。此時(shí)的 “相關(guān)稅費(fèi) ”既包 含與換入資產(chǎn)取得相關(guān)的稅費(fèi)，也包含與換出資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)相關(guān)的稅費(fèi)，這可以認(rèn)為是一 個(gè)特例。討論：具有融資性質(zhì)的分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在投資 活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng) - 支付的其他與籌資活動(dòng)有 關(guān)的

54、現(xiàn)金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映。7. 投資支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金 等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及 支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的,以及溢價(jià)或折價(jià)購入的 ,均按實(shí)際支付的金額反映企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映； 收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息，應(yīng)在 “收到的其他與投資活動(dòng)有

55、關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。+ 交易性金融資產(chǎn) 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 可供出售金融資產(chǎn) 借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+ 投資性房地產(chǎn) 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權(quán)投資 借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+ 資本公積 支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）+投資收益 支付的交易費(fèi)用）+轉(zhuǎn)作不能隨時(shí)支取的定期存款+ 拆借資金給集團(tuán)內(nèi)的企業(yè) 也有的列示在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn) 金）+ 委托貸款 也有的列示在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金） 注：長期股權(quán)投資包含購買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對價(jià)8. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以

56、現(xiàn)金支付的部分，減去子公 司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分 析填列。整體購買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以 現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子 公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體 購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司 或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在 “收到其他與投資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目中反映。+ 長期股權(quán)投資 取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)

57、單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物9. 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活 動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析 填列。+ 應(yīng)收股利 支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 + 應(yīng)收利息 支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）+ 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)合并報(bào)表中處置子公司時(shí)，被處置子公司處置日現(xiàn)金余額小于作為處置對價(jià)收到的現(xiàn)金，導(dǎo)致合并報(bào)表層 面因處置發(fā)生現(xiàn)金凈減少，該差額就計(jì)入 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”。）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金為負(fù)數(shù)在此項(xiàng)反映 +投資未按期到位罰款+籌建期 以基本建設(shè)為主）長期待攤費(fèi)用中所支付的現(xiàn)金+委托貸款+企業(yè)之間的委托貸款或直接資金拆借，以收取利息為目的的，拆出一方也通常會(huì)計(jì) 入該項(xiàng)目+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算（三籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),包括吸收投資發(fā)行股票債券向金融機(jī)構(gòu)借款分