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認證類型：個人認證

認證主體：李**（實名認證）

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IP屬地：遼寧 上傳時間：2022-03-11 格式：DOC 頁數(shù)：16 大小：245.50KB 積分：15 舉報 版權(quán)申訴

1、跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)企業(yè)所得稅政策跨地區(qū)經(jīng)營總分機構(gòu)企業(yè)所得稅政策一、相關(guān)政策總局 < 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法> 的公告（總局公告2012年第57號）總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156 號）二、政策梳理（一）概念解析中華人民共和國公司法 第十四條：公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立 分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，分公司不具有 法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司， 子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任。（二）分公司登記規(guī)定1. 分公司的登記事項：名稱、營業(yè)場所、負責(zé)人、經(jīng)營范圍2. 分公司的名稱應(yīng)當(dāng)符

2、合國家有關(guān)規(guī)定，分公司的經(jīng)營范圍不得超出公司的經(jīng)營范圍3. 設(shè)立分公司的登記時間（1）決定作出之日 30日內(nèi)；（2）經(jīng)批準(zhǔn)之日30日內(nèi)4. 設(shè)立分公司需提交的資料（1）法定代表人簽署的設(shè)立分公司的登記申請書；（2）公司章程及加蓋公司印章的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（3）營業(yè)場所使用證明；（4）分公司負責(zé)人仸職文件和身仹證明（三）企業(yè)所得稅框架下規(guī)定居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列 市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營 匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得 稅征收管理適用國家稅務(wù)總局 2012年57號公告。企業(yè)所得稅總機構(gòu)

3、管理層級之稅款計算方法1.企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級y總機構(gòu)1項目部；外省二級分支機構(gòu)本省二級分支機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門外省三級分支機構(gòu)（2）企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之二外省分支¥總機構(gòu)L1一 一一 1外省二級分支機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門 總機構(gòu)分?jǐn)偠惪疃R總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額X50 % 所有分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~二匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額X50 % 某分支機構(gòu)分?jǐn)偠惪疃R總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額X 50 %x分?jǐn)偙壤撤种C構(gòu)分?jǐn)偙壤ㄔ摲种C構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）X 0.35+ （該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和）X0.35+ （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各

4、分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）X 0.3（3）企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之三本省+外省分支（3）企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之三本省+外省分支T總機構(gòu)11外省二級分支機構(gòu)本省二級分支機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門外省三級分支機構(gòu)企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之三參與稅款分配資格"直接參與”稅款分配的分支機構(gòu)獨丈生產(chǎn)經(jīng)營部門Q本省內(nèi)分頊構(gòu)外省分支機構(gòu)Q-令外省三級分支機構(gòu)企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之三不分配稅款的情況 新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納 企業(yè)所得稅。 當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所 得稅預(yù)繳期間起

5、，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn) 品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機 構(gòu)。(4) 企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之四項目部PV總嚴(yán)II In；項目部；I! L 外省項目部預(yù)繳稅款，總機構(gòu)不分配視同?？偧{稅企業(yè)背理企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級之四項目部預(yù)繳稅款建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng) 營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并 由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。一般納稅人一般計稅方法應(yīng)預(yù)分所得稅款二全部價款和價外費用+(1+9%) X0.2%簡易計稅方法應(yīng)預(yù)分所得稅款二

6、全部價款和價外費用+（1+3%） X0.2%小規(guī)模納稅人應(yīng)預(yù)分所得稅款 二全部價款和價外費用寧（1+3%） X0.2%企業(yè)所得稅總機構(gòu)管理層級總機構(gòu)叵亟L外皆二級分噸I本省二級分頊構(gòu)I獨立生產(chǎn)經(jīng)楓2I外省三級分支機構(gòu)、日常管理（一）總機構(gòu)日常管理1. 一律實行查賬征收;2. 高新、小微等優(yōu)惠計算指標(biāo)時包含所有分支機構(gòu)數(shù)據(jù)；3. 第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報前，總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)就分配比例進行審核，無特殊情況下，該分配比例當(dāng)年不做變更。（二）總機構(gòu)日常管理稅務(wù)檢查1. 總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，可以對企業(yè)自行實施稅務(wù)檢查，也可以與二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合實施稅務(wù)檢查。2. 查補所得稅款的

7、按照規(guī)定計算分?jǐn)偫U納。查補所得稅款的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機構(gòu)（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構(gòu)）繳納。3. 對總機構(gòu)實施稅務(wù)檢查繳納查補所得稅款時，總機構(gòu)應(yīng)向其所在 地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表和總機構(gòu)所 在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)檢查結(jié)論，各分支機構(gòu)也應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分 支機構(gòu)所得稅分配表和稅務(wù)檢查結(jié)論。（三）分支機構(gòu)日常管理無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不

8、得變更。（四）分支機構(gòu)日常管理稅務(wù)檢查1. 分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配合總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，也可以自行對該二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查。2. 查補所得稅款的 50%分?jǐn)偨o總機構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級分支 機構(gòu)就地辦理繳庫。3. 計算查增的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以 前年度虧損；對于需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機 構(gòu)自行計算調(diào)整。三、報表填報季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報表填報別喑建筑業(yè)直管項目砸親款計章行次頊目本年累在金額9實際利潤額（3+4-5-6-7-8） 按瞬上一納稅年度應(yīng)納稅 所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額10稅率（2

9、5切11'應(yīng)納所得稅額9X10）12瘍減免所得稅額（填寫A201030）13減：實際己嫩納所得稅額14減：特宦業(yè)務(wù)預(yù)激（征）所得稅額15本期應(yīng)補退）所得稅額（11-12-13-14） 稅務(wù)機關(guān)確 .定的本期應(yīng)納所得稅額四、年度匯繳企業(yè)所得稅申報表填報A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類）A109000 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細表A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表五、填報案例天津市某居民企業(yè)分別在河北、山東和西部地區(qū)設(shè)立了分支機構(gòu)A、B和C, C分支機構(gòu)企業(yè)所得稅適用稅率為15%

10、，在X國設(shè)立了境外分支機構(gòu)D,總機構(gòu)還設(shè)立了主體生產(chǎn)經(jīng)營部門E,其賬務(wù)能夠不管理職能部門分開核算。2019年11月1日，企業(yè)根據(jù)實際經(jīng)營需要，將分 支機構(gòu)B進行撤銷。2018年財務(wù)情況如下：營業(yè)i&A駅工薪酬資產(chǎn)總額A r 2000r 4oo800B1500300500C (15% )1000200300E （獨立生產(chǎn)25005001000音計70001400（一）填報案例一一前三季度預(yù)繳處理2019年第一季度，總機構(gòu)確認當(dāng)年分配比例機 A=0.35X 2000/7000+0.35 X 400/1400+0.3 X 800/2600=0.2923機構(gòu) B=0.35X 1500/7000

11、+0.35 X 300/1400+0.3 X 500/2600=0.2077機構(gòu) C=0.35X 1000/7000+0.35 X 200/1400+0.3 X 300/2600=0.1346獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門 E=0.35 X2500/7000+0.35X500/1400+0.3 X1000/2600=0.3654(二)填報案例一一第四季度預(yù)繳2019年第四季度，機構(gòu) B撤銷?？倷C構(gòu)變更當(dāng)年分配比例機構(gòu) A=0.35X 2000/5500+0.35 X 400/1100+0.3 X 800/2100=0.3688機構(gòu) C=0.35X 1000/5500+0.35 X 200/1100+0.3

12、X 300/2100=0.1701獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門E=0.35X 2500/5500+0.35 X 500/1100+0.3 X 1000/2100=0.46112019年第四季度，該企業(yè)實際利潤額為 1000萬元，計算過程(1 )總機構(gòu)和分支機構(gòu)各自分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額總機構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1000 X50%=500A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =1000 X50% X0.3688=184.4C分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =1000 X50% X0.170仁85.05E分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =1000 X50% X0.4611=230.55(2) 計算該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額總機構(gòu)應(yīng)納稅額=500 X25%=12

13、5A 應(yīng)納稅額=184.4 X25%=46.1C 應(yīng)納稅額=85.05 X15%=12.76E 應(yīng)納稅額=230.55 X25%=57.64該企業(yè)應(yīng)納稅額 =125+46.1 + 12.76+57.64=241.5(3) 將應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額在總分機構(gòu)之間按照比例分?jǐn)偪倷C構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納稅額=241.5 X25%=60.38財政集中分配稅額=241.5 X25%=60.38A 分?jǐn)偠愵~=241.5 X50% X0.3688=44.53C 分?jǐn)偠愵~=241.5 X50% X0.170仁20.54E 分?jǐn)偠愵~=241.5 X50% X0.4611=55.68(三)填報案例一一 2019年匯繳假設(shè)前三

14、季度未預(yù)繳企業(yè)所得稅，2019年度匯算清繳企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1600萬元。同時，境外所得應(yīng)納所得稅額50萬元，境外所得抵免所得稅額30萬元。計算總機構(gòu)和各分支機構(gòu)繳納稅款情況：1. 總機構(gòu)和分支機構(gòu)各自分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額總機構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=1600 X50%=800A分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =1600 X50% X0.3688=295.04C分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =1600 X50% X0.1701 = 136.08E分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額 =1600 X50% X0.4611=368.882. 計算該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額總機構(gòu)應(yīng)納稅額=800 X25%=200A 應(yīng)納稅額=295.04 X25%=7

15、3.76C 應(yīng)納稅額=136.08 X15%=20.41E 應(yīng)納稅額=368.88 X25%=92.22企業(yè)應(yīng)納稅額=200+73.76+20.41+92.22=386.39減免所得稅額=136.08 X10%=13.613.A100000 主表（部分）類別9目盤0r 23五*應(yīng)納稅所得皴C19-20-21-22）r lew 124稅峑（25%）25六、應(yīng)納所得稅頗C23X24）40026購*減免所得稅額（填號AW704013. 6127比抵免所得稅噸（*WA10705028七、應(yīng)納稅賴（25-26-27）3aa 3929加*境押所得應(yīng)納所得稅噸«5A1Q8WO）5030麻境外所得抵

16、免所得稅愼填寫A1Q&0CQ）3031計算A.實際應(yīng)鋼所痔稅菽（2829-30）406. 3932砂*本年事計實際已預(yù)藏的所得稅探I 33九、本年施補（ig）所得稅額C31-32）34其也總機構(gòu)甘攤本年陰卜（退）斯得稅額（填耳A10W0035財該集中分配本年應(yīng)補iH）所魯稅額（填寫*109000）36總機構(gòu)主體生產(chǎn)怪青部門分灘本年應(yīng)補iB）所得稅額（填寫A1Q9000實際應(yīng)納所得稅額=386.39+50-30=406.39用于分?jǐn)偟谋灸陮嶋H應(yīng)納所得稅 =406.39-50+30=386.39本年應(yīng)補（退）所得稅額 =386.39-241.5=144.89總機構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納稅額 =144

17、.89 X 25%=36.22財政集中分配稅額 =144.89 X 25%=36.22A 分?jǐn)偠愵~=144.89 X 50%X 0.3688=26.72C 分?jǐn)偠愵~=144.89 X 50%X 0.1701 = 12.32E 分?jǐn)偠愵~=144.89 X 50%X 0.4611=33.4項冃.盤總、總機構(gòu)實際應(yīng)納斯得稅額406.1Q2境外斯轉(zhuǎn)應(yīng)胡曲陽稅離弭3JU：境外所得抵範(fàn)所槨稅槻30斗二、總機拘用于分萍的本年實障囤期原痔稅（1-3+3）儷（制5三、本年嶽計已預(yù)井、己升*所特稅（6*7>8）211.S6<-）總機杓向其直接竇理吋建滇頊目蹄所在地預(yù)分的斯得稅離7（-）總機構(gòu)已廿攤所得

18、稅觸60.81三）財政集中己分配所得稅額«0屬9<PO總機構(gòu)所JH井支機抽己分?jǐn)偹枚愃?20.75W其中*總機構(gòu)主體生產(chǎn)竝營郵門已分體所胃稅額55, 6«11四、總機構(gòu)車年度應(yīng)仃托的應(yīng)補（迴的所誓?。? 5）1札神2一）總機構(gòu)分握本年盛補退）的所得稅埶<11x25%）軸.翌二）財政熾中井配車年覘補（ifl>的所得蠱隸Cll«25%>3&ZZ14（三總機構(gòu)所屬份支機梅仝攤本年應(yīng)補（退）的所得視額<11x50%）72.4115屣中占總機構(gòu)至律生產(chǎn)經(jīng)譽耶門分雄車年應(yīng)補（iU）的所得觀蹶IW.4h五*總機構(gòu)境外所醤抵免后的應(yīng)納所得稅軸飛皆3）2U17氐'忌機構(gòu)本年遵補（退）的所得稅猶C12+13+15+36）1霸84擰-T目額 金32O60m400.6.26113.72829250EH235L24s225322636343.3總機構(gòu)躺稅人恒 劇號應(yīng)第所挪稅額總機構(gòu)分it所得稅額直機構(gòu)財政餐中曲配所分支軌構(gòu)分?jǐn)?44+ S936+ 2236.2272. 44脅支機構(gòu)情»分支機構(gòu) 期稅人識 別號分袁機枸名琢三壩因蠶幷配