稅務(wù)籌劃——企業(yè)理財(cái)?shù)男逻x擇

1、稅務(wù)籌劃企業(yè)理財(cái)?shù)男逻x擇稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策的重要內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家已是十分普遍的現(xiàn)象，并在近年來(lái)日益引起國(guó)內(nèi)企業(yè)的高度 重視。本文擬結(jié)合金融企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)這個(gè)問(wèn)題試作探討。一、稅務(wù)籌劃的含義與特點(diǎn)稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化安排，選擇最優(yōu)的納稅方案， 達(dá)到既合理又合法地減稅、節(jié)稅的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)。它具有下列主要特征：一是合法性，即稅務(wù)籌劃須在國(guó)家法 律許可的范圍內(nèi)、遵循稅務(wù)政策的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行;二是預(yù)先性，即稅務(wù)籌劃應(yīng)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確立之前進(jìn)行，一旦 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既成定局再進(jìn)行籌劃就已經(jīng)晚矣;三是系統(tǒng)性，即稅務(wù)籌劃要從納稅人整體利益出發(fā)，全面考察

2、、權(quán) 衡和比較;四是成本性，即稅務(wù)籌劃當(dāng)以降低成本、減少費(fèi)用支出為前提，確保給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。二、稅收籌劃與避、逃稅的區(qū)別目前，不少企業(yè)由于對(duì)稅收籌劃與避稅、逃稅之間的界限仍比較模糊，自覺(jué)、不自覺(jué)地采取了一些有悖于甚 至違反國(guó)家稅收政策的“稅收籌劃”，結(jié)果“偷雞不成反蝕一把米”。對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，首先應(yīng)當(dāng) 搞清二者間的本質(zhì)區(qū)別：從內(nèi)在本質(zhì)上看，稅務(wù)籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)、通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等理財(cái)活動(dòng)的事先安排而 取得節(jié)約稅收成本的正?；顒?dòng)。避稅一般被認(rèn)為是納稅人利用現(xiàn)行稅法體系上缺陷、漏洞和模糊之處來(lái)安排企業(yè) 的稅務(wù)事項(xiàng)，以規(guī)避和減輕稅負(fù)的投機(jī)行為; 逃稅則是指納稅人有

3、意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手 段，不按規(guī)定繳納稅款的違法行為。由此可見(jiàn)，從法律范疇來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃既合理又合法，甚至是國(guó)家稅收政策 應(yīng)當(dāng)予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，避稅具有一定的合法性但有悖于稅法立意宗旨，逃稅則是既不合理又不合法。從實(shí)際效果看，稅務(wù)籌劃可達(dá)到控制稅收成本、實(shí)現(xiàn)預(yù)期利益目標(biāo)的目的。而避稅會(huì)受到反避稅的制約。預(yù) 期利益目標(biāo)并不一定能夠?qū)崿F(xiàn);逃稅則面臨著查處、罰款甚至追究有關(guān)當(dāng)事人刑事責(zé)任的嚴(yán)重處罰，將是得不償 失的。三、金融企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施1.做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)性工作。一是建立健全金融企業(yè)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)章制度，逐步完善稅收基礎(chǔ)資料整 理、歸檔工作，以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。二是積

4、極爭(zhēng)取到包括企業(yè)合并納稅、企業(yè)所得稅不就地預(yù)繳等一些稅收優(yōu)惠政策，可以起到明顯降低賦稅的作用，從而合法地減輕稅負(fù)。三是進(jìn)一步完善金融企業(yè)內(nèi)部管理的組織 體系，優(yōu)化管理層次和幅度，以減少納稅環(huán)節(jié)。四是加強(qiáng)稅務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，及時(shí)掌握現(xiàn)行稅法的有關(guān)補(bǔ) 充規(guī)定，充分利用稅務(wù)征收管理法賦予納稅人的權(quán)利，確保稅務(wù)籌劃做到有的放矢。2.做好籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。由于金融企業(yè)是以經(jīng)營(yíng)貨幣或貨幣信用為主要內(nèi)容的特殊企業(yè)，籌資在金 融企業(yè)占據(jù)重要位置，而不同的籌資方式會(huì)影響到金融企業(yè)以后各年度的凈利潤(rùn)和所得稅，要盡量選擇有利于降 低賦稅負(fù)擔(dān)的融資方式。像吸收的客戶存款、同業(yè)拆借、發(fā)行金融債券等債務(wù)融資的利息

5、可作為利潤(rùn)總額的扣除 數(shù)，而股權(quán)融資的股息則不能在稅前利潤(rùn)中扣除，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)分配。還要大力挖掘內(nèi)部融資潛力，充分 運(yùn)用各種籌資結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行綜合分析，以確立最優(yōu)的籌資組合。3.做好投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。混業(yè)經(jīng)營(yíng)是當(dāng)前金融業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)，投資業(yè)務(wù)是當(dāng)前金融企業(yè)開(kāi)拓新 的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的重要方面。一是投資企業(yè)組織形式選擇。子公司作為獨(dú)立法人，能夠單獨(dú)享受優(yōu)惠政策，而分公司 由于不具獨(dú)立法人資格，則不能單獨(dú)享受稅收優(yōu)惠。二是投資企業(yè)注冊(cè)地選擇，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、 保稅區(qū)的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。三是投資品種選擇，不同的投資品種稅法對(duì)其利息和股息的所得稅待遇 是不同的，取得的利息所得

6、除國(guó)債利息免稅外，其他應(yīng)作為應(yīng)納稅所得，全額計(jì)征企業(yè)所得稅。而對(duì)于股息所得， 根據(jù)抵免法只是補(bǔ)稅利差的部分。四是投資項(xiàng)目選擇，投資高新技術(shù)和環(huán)保項(xiàng)目可獲得稅收優(yōu)惠政策，而投資一 般項(xiàng)目得不到稅收優(yōu)惠。4.做好經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。一是恰當(dāng)?shù)剡x擇各種收入和支出的時(shí)間，人為控制收益費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間， 防止將收益和支出分別集中在不同的納稅年度，是控制應(yīng)納稅所得額的比較常用措施之一。二是借助關(guān)聯(lián)交易的 方式，利用不同國(guó)家間稅法上的差異，通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的途徑，合理地將利潤(rùn)由高賦稅企業(yè)轉(zhuǎn)移到低賦稅企業(yè)， 從而達(dá)到降低金融企業(yè)整體稅負(fù)目的。三是選擇合適的成本費(fèi)用計(jì)算和提取方式、財(cái)務(wù)成果計(jì)算及分配方式等， 以

7、減少稅負(fù)。四是直接利用稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將一些附帶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)進(jìn)行核算，往往可起到節(jié)省 稅款支出的作用。四、金融企業(yè)稅務(wù)籌劃需注意的問(wèn)題1.要謹(jǐn)防進(jìn)入籌劃誤區(qū)。首先，樹立依法納稅意識(shí)，這是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，嚴(yán)禁借稅務(wù)籌劃 之名進(jìn)行各種逃避稅款的活動(dòng)，這將于國(guó)于己都不利。其次，要避免越位籌劃，采取不適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)各種收支費(fèi)用 等伎倆，以獲取稅收上額外好處和不當(dāng)利益。再者，防止以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代替稅務(wù)會(huì)計(jì)，注意區(qū)分二者在某些項(xiàng)目處 理方面的不同與差異，保證稅務(wù)籌劃的真實(shí)性、合理性。2.要做到稅務(wù)籌劃在前。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為一旦既成事實(shí)，相應(yīng)的納稅義務(wù)便告確立。 因此，金融

8、企業(yè)在做出重要的經(jīng)營(yíng)安排和重大的決策之前，就首先要把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi) 容，緊密結(jié)合國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的稅負(fù)情況的預(yù)測(cè)，選擇有利于降低稅收成本的最優(yōu) 方案，并依據(jù)測(cè)算下來(lái)的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施。3.要樹立成本效益觀念。稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，金融企業(yè) 進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)周密部署、統(tǒng)籌安排。既要注重個(gè)案分析，對(duì)稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與籌劃過(guò)程中發(fā)生成本進(jìn)行得失 比較和效益分析，達(dá)到稅務(wù)籌劃的收益大于支出的預(yù)期理想效果，又要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)性，不單是注重某一 納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅負(fù)的高低，而是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。4.要加大專門人才培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，涉及到法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等 綜合知識(shí)，需要有一批既精通財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)知識(shí)、又掌握法律、管理等方