如何看審計報告

1、編輯課件編輯課件目錄 一、審計意見 二、財務(wù)報表 三、會計政策及會計估計 四、稅項 五、財務(wù)報表主要項目附注 六、非經(jīng)常性損益 七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易 八、或有事項 九、其他編輯課件一、審計意見 1、標(biāo)準(zhǔn)審計報告 2、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 非無保留意見的審計報告 保留意見的審計報告 否定意見的審計報告 無法表示意見的審計報告編輯課件標(biāo)準(zhǔn)審計報告 1、財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2、注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。編輯課件帶

2、強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 1、可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露； 2、不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。編輯課件帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 主要類型 （1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 （2）重大不確定事項 （3）期后事項 （4）比較數(shù)據(jù)編輯課件保留意見的審計報告 1、會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告； 2、因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。編輯課件保留意見的審計報告 主要類型

3、 1、審計范圍受到限制 2、會計政策運用不當(dāng) 3、財務(wù)報表附注披露不充分 4、上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決編輯課件否定意見的審計報告 財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。編輯課件無法表示意見的審計報告 當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性。編輯課件二、財務(wù)報表 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報規(guī)定財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括： 1、資產(chǎn)負(fù)債表 2、利潤表 3、現(xiàn)金流量表 4、所有者（或股東）權(quán)益變動表 5、附注編輯課件資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反

4、映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。 1、可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)； 2、可以提供某一日期負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)； 3、可以反映所有者擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。 資產(chǎn)負(fù)債表遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一 會計恒等式編輯課件資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1、貨幣資金； 2、應(yīng)收及預(yù)付款項； 3、交易性投資； 4、存貨； 5、持有至到期投資； 6、長期股權(quán)投資； 7、投資性房地產(chǎn)； 8、固定資產(chǎn)； 9、生物資產(chǎn)； 10、遞延所得稅資產(chǎn)； 11、無形資產(chǎn)。編輯課件資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反

5、映下列信息的項目： 1、短期借款； 2、應(yīng)付及預(yù)收款項； 3、應(yīng)交稅金； 4、應(yīng)付職工薪酬； 5、預(yù)計負(fù)債； 6、長期借款； 7、長期應(yīng)付款； 8、應(yīng)付債券； 9、遞延所得稅負(fù)債。編輯課件資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： 1、實收資本（或股本）； 2、資本公積； 3、盈余公積； 4、未分配利潤。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨列示少數(shù)股東權(quán)益。編輯課件利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 1、可以反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況； 2、可以反映一定會計期間的費用耗費情況； 3、可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的

6、實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。編輯課件利潤表利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1、營業(yè)收入；2、營業(yè)成本；3、營業(yè)稅金；4、管理費用；5、銷售費用；6、財務(wù)費用；7、投資收益；8、公允價值變動損益；9、資產(chǎn)減值損失；10、非流動資產(chǎn)處置損益；11、所得稅費用；12、凈利潤。在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。編輯課件現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 1、有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； 2、有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量； 3、有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因

7、素，掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財務(wù)前景提供信息。編輯課件現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 2、收到的稅費返還； 3、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； 4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； 6、支付的各項稅費； 7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。編輯課件現(xiàn)金流量表投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收

8、回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。編輯課件現(xiàn)金流量表 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： （一）吸收投資收到的現(xiàn)金； （二）取得借款收到的現(xiàn)金； （三）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； （四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； （五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； （六）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。編輯課件所有者權(quán)益變動表 所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)

9、期的增減變動情況。 1、反映所有者權(quán)益總量的增減變動。 2、反映所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息。 3、反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。編輯課件所有者權(quán)益變動表 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： 1、凈利潤； 2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； 3、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； 4、所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5、按照規(guī)定提取的盈余公積； 6、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。編輯課件報表之間的勾稽關(guān)系 1、資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益=所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益合計 2、利潤表中的凈利潤=所

10、有者權(quán)益變動表中本年凈利潤 3、現(xiàn)金流量表中期初或期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金與交易性金融性資產(chǎn)分析的數(shù)據(jù)編輯課件三、會計政策與會計估計 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和重要會計估計 重要會計政策 1、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計提方法； 2、發(fā)出存貨的計價方法； 3、投資房地產(chǎn)的種類和計價模式； 4、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、分類和折舊方法； 5、借款費用資本化的確認(rèn)原則、資本化期間、暫停資本化期間以及借款費用資本化金額的計算方法； 6、銷售收入確認(rèn)原則。編輯課件三、會計政策與會計估計 重要會計估計 1、壞賬計提的比例（余額百分比法、賬齡分析法

11、）； 2、單項金額重大的應(yīng)收款項； 3、固定資產(chǎn)殘值率； 4、固定資產(chǎn)折舊年限； 5、無形資產(chǎn)攤銷年限； 6、長期待攤費用的攤銷年限。編輯課件四、稅項 1、公司（包括子公司、分公司）適用的稅項、執(zhí)行的稅率及其變化； 2、公司享受的各項稅收優(yōu)惠政策，享受稅收優(yōu)惠政策的有效期限，享受的稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠金額。編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 1、主要財務(wù)報表項目的結(jié)構(gòu)情況； 2、主要資產(chǎn)變現(xiàn)能力； 3、相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容； 4、相關(guān)減值準(zhǔn)備情況；編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 財務(wù)報表主要項目附注均按期初數(shù)、期末數(shù)和上年數(shù)、本年數(shù)列示： 1、貨幣資金（抵押、質(zhì)押、凍結(jié)和保證金）； 2、交易性金

12、融資產(chǎn)（類別、變現(xiàn)是否受限制） 3、應(yīng)收票據(jù)（已貼現(xiàn)、質(zhì)押的商業(yè)承兌票據(jù)）； 4、應(yīng)收賬款（賬齡、信用風(fēng)險特征組合、核銷的應(yīng)收賬款、前幾名明細(xì)、已全額計提壞賬準(zhǔn)備，本期轉(zhuǎn)回或全額收回）； 5、其他應(yīng)收款（賬齡、信用風(fēng)險特征組合、核銷的應(yīng)收賬款、前幾名明細(xì)、已全額計提壞賬準(zhǔn)備，本期轉(zhuǎn)回或全額收回）； 6、預(yù)付款項（賬齡及前幾名明細(xì)） 7、存貨（類別、跌價準(zhǔn)備變化和利息資本化）編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 8、可供出售金融資產(chǎn)（ 類別、變現(xiàn)是否受限制和可供出售金融資產(chǎn)的長期債權(quán)投資明細(xì)情況）； 9、長期股權(quán)投資（名稱、住址、法人代表、注冊資本、持股比例、初始投資成本、期初余額、本期增減變動、期

13、末余額、核算方法、減值情況）； 10、投資性房地產(chǎn)(按公允價值計量：本期增加減少方式、期初、期末公允價值，改變計量模式有關(guān)情況）； 11、固定資產(chǎn)（原價、累計折舊類別、本期增減變化，減值、閑置情況、融資租入、經(jīng)營性出租、待售、抵押情況）； 12、在建工程（期初、期末、增減變化，資本化利息、工程進(jìn)度、資金來源、減值情況）； 13、無形資產(chǎn)（原值及累計攤銷期初、期末、增減變化，抵押情況）；編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 14、長期待攤費用（類別及期初、期末、增減變化、攤銷情況）； 15、遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債（類別及期初、期末數(shù)）； 16、短期借款（類別，逾期未還情況）； 17、應(yīng)付票據(jù)（類別、到

14、期未付情況）； 18、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項（賬齡、主要明細(xì)單位、賬齡較長的原因） 19、應(yīng)付職工薪酬（項目及期初、期末和增減變化）編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 20、應(yīng)交稅費(項目、期初、期末數(shù)，有否逾期，逾期是否有相關(guān)批文）； 21、其他應(yīng)付款（賬齡、前幾名明細(xì)、賬齡較長未付原因）； 22、預(yù)計負(fù)債（提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、辭退福利、待執(zhí)行的虧損合同期初、期末及增減變化）； 23、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（借款、債券、應(yīng)付款起止日、利率、利息和條件）； 24、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款（種類、起止日、利率、利息及展期的條件、本金、利息和預(yù)計還款安排） 25、其他非流動

15、負(fù)債（按項目列示，本期取得的各類與資產(chǎn)相關(guān)、與收益相關(guān)的政府補助）；編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 26、實收資本（報告期有增資或減資，應(yīng)了解驗資情況)； 27、資本公積（增減變化情況）； 28、盈余公積（轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損、分派股利）； 29、未分配利潤（會計政策變更、重大會計差錯更正、同一控制導(dǎo)致的合并范圍變更影響的年初未分配利潤，本年提取的公積金、轉(zhuǎn)增資本及分配的股利）；編輯課件五、財務(wù)報表主要項目附注 30、營業(yè)收入、營業(yè)成本（分品種對比列示和前幾名情況）； 31、投資收益（類別、按成本法、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益，位列前幾名的情況）； 32、資產(chǎn)減值損失（類別）； 33、營業(yè)外

16、收入、支出（類別，政府補助相關(guān)批文）； 34、所得稅費用； 35、其他綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得金額、外幣財務(wù)報表折算差額）。編輯課件六、非經(jīng)常性損益 非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。編輯課件六、非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益通常包括以下項目： 1、非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分；2、越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免；

17、3、計入當(dāng)期損益的政府補助，但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補助除外；4、計入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；5、企業(yè)取得子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值產(chǎn)生的收益； 6、非貨幣性資產(chǎn)交換損益；7、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益；編輯課件六、非經(jīng)常性損益8、因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；9、債務(wù)重組損益；10、企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；11、交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益；12、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日

18、的當(dāng)期凈損益；13、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益；14、除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；編輯課件六、非經(jīng)常性損益 15、單獨進(jìn)行減值測試的應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回； 16、對外委托貸款取得的損益； 17、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益； 18、根據(jù)稅收、會計等法律、法規(guī)的要求對當(dāng)期損益進(jìn)行一次性調(diào)整對當(dāng)期損益的影響； 19、受托經(jīng)營取得的托管費收入； 20、除上述各項之外的其他營業(yè)外收入和支出； 21、其他符

19、合非經(jīng)常性損益定義的損益項目。編輯課件七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 （一）該企業(yè)的母公司。 （二）該企業(yè)的子公司。 （三）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 （四）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。 （五）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。 （六）該企業(yè)的合營企業(yè)。 （七）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。編輯課件七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易 （八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。 （九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)

20、鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員。 （十）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。編輯課件七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。 關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項： （一）購買或銷售商品。 （二）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。 （三）提供或接受勞務(wù)。 （四）擔(dān)保。 （五）提供資金（貸款或股權(quán)投資）。

21、（六）租賃。 （七）代理。 （八）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。 （九）許可協(xié)議。 （十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。 （十一）關(guān)鍵管理人員薪酬。編輯課件七、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息： （一）母公司和子公司的名稱。 母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。 母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。 （二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。 （三）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例 .編輯課件編輯課件八、或有事項 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 特征： （一）或有事項是由過去的交易或者事項形成的 ； （二）或有事項的結(jié)果具有不確定性 ； （三）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。 編輯課件八、或有事項 常見的或有事項: 1、未決訴訟或仲裁； 2、債務(wù)擔(dān)保； 3、產(chǎn)品質(zhì)