所得稅匯算清繳之稅前扣除項目解析

1、匯算清繳之稅前扣除項目解析面對新一期的匯算清繳，納稅人要結(jié)合自己情況做相應(yīng)的納稅調(diào)整，特別是在稅前扣除項目上，由于稅前扣除項目紛繁復(fù)雜，小編現(xiàn)對匯算清繳中幾個常見扣除項目進行了匯總，以方便納稅人查閱。 一、工資、薪金支出 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地

2、區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 從稅務(wù)機關(guān)對合理工資薪金的判斷需把握五大原則來看，企業(yè)需要注意的是每次工資調(diào)整都要做到有案可查、有章可循，特別是對每一筆工資薪金支出，都應(yīng)及時、足額扣繳個人所得稅。 通知第二條規(guī)定，實施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費

3、、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條規(guī)定，實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

4、 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 通知第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。也就是說對企業(yè)每次發(fā)生福利費開支，都必須單獨設(shè)置賬冊

5、，并進行準確核算。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2的部分，準予扣除。規(guī)定的扣除基準職工工資、薪金總額是指企業(yè)支付給所有與本企業(yè)有勞動關(guān)系的人員的工資性支出，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出的總額。其中，企業(yè)發(fā)放給員工的誤餐補助、駐外津貼、高溫補助、交通津貼，應(yīng)并入工資薪金總額，作為計算扣除工費經(jīng)費的基數(shù)。 企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？紤]

6、到目前職工教育經(jīng)費名目繁多，實踐形態(tài)多樣，此前下發(fā)的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見（財建2006317號）文件，該文件第（五）條規(guī)定了企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的列支范圍，主要包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；2、各類崗位適應(yīng)性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8、購置教學設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。 三、借款利息的扣除 （一）向金融企業(yè)、非金融企業(yè)借款利息的扣除 對企業(yè)

7、發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實際支付的利息，在發(fā)生年度的當期扣除。所說發(fā)生年度，應(yīng)該遵循權(quán)責發(fā)生制的原則，即使當年應(yīng)付（由于資金緊張等原因）未付的利息，也應(yīng)當在當年扣除。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。這里要提醒納稅人注意的是：需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。這就意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息的扣除 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者

8、間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財稅2008121號文件規(guī)定，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標準為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。 財稅2008121號文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。 四、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)所得稅法實施條例第四

9、十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知（財稅200972號）指出，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 五、研發(fā)費用的加計扣除 企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的

10、當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。 (一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 (二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 (四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。 (五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 (六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 (七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 (

11、八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： 1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。 2、

12、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 六、業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。需要特別注意的是，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料，否則，不得扣除；業(yè)務(wù)招待費的憑證資料可以包括發(fā)票、消費的支票、收據(jù)、銷售帳單、會計帳目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效；企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是正常和必要的；業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營

13、活動“直接相關(guān)”；必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。 七、公益性捐贈支出 企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括： （一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； （四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事

14、業(yè)。 匯算清繳的關(guān)鍵點企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中的一項重要工作，是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程。該工作不僅涉及大量的稅收法規(guī)，而且與企業(yè)的會計處理密切相關(guān)，因此一些應(yīng)當進行納稅調(diào)整的事項很容易被企業(yè)忽視或者忽略。經(jīng)過對2008年度大量企業(yè)所得稅匯算清繳審核案例的梳理、分析，筆者認為，企業(yè)應(yīng)當特別關(guān)注下列納稅調(diào)整事項。 收入類調(diào)整項目 企業(yè)所得稅匯算清繳最重要的工作就是進行納稅調(diào)整。對于納稅調(diào)整，很多財稅人員對收入類項目的調(diào)整關(guān)注度不及對成本、費用類項目調(diào)整的關(guān)注度。而事實上，收入類項目的調(diào)整往往金額較大，常見問題如下：一、延遲確認會計收入 我們知道，納稅收入系

15、在會計收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計算得來，而且主要調(diào)整項目已經(jīng)在納稅申報表的“納稅調(diào)整項目明細表”中列示。“納稅調(diào)整項目明細表”在設(shè)計上是基于企業(yè)會計收入的確認系完全符合企業(yè)會計制度或新企業(yè)會計準則的規(guī)定。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。 實際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調(diào)整，事實上造成了少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。 二、視同銷售不進

16、行納稅調(diào)整 視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進行該收入類項目調(diào)整時，容易出現(xiàn)漏項。 條例十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送予他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費用”。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅

17、匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。 三、財政補貼收入不進行納稅調(diào)整 對于國家政府部門（包含財政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財政性補貼款項是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計入哪個納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯誤的理解。不少企業(yè)認為，既然是國家財政性補貼，應(yīng)當屬于免稅收入。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。 稅務(wù)上將收入總額分為征稅收入和不征稅收入，征稅收入進而又分為應(yīng)稅收入和免稅收入。免稅收入屬于應(yīng)征稅而未征稅收入，其與不征稅收入存在很大區(qū)別，無論是免稅收入還是不征稅收入，稅法均有明確列示。具體到財政性補貼屬于哪類收入，應(yīng)根據(jù)下列原則

18、進行劃分。 財稅200987號規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入： 1. 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； 2. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當且僅當有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局三個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，則屬于免稅收入，在計入會計

19、收入的年度可進行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當在取得財政補貼款項的當年度計入應(yīng)納稅所得額。例如財稅20081號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3%即征即退的增值稅補貼屬于免稅收入。 對于不征稅收入，還應(yīng)關(guān)注實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，財政性補貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。 另財稅200987號還規(guī)定：企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（

20、60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 扣除類調(diào)整項目 對于成本、費用扣除類項目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當對比例扣除項目及政策性限制扣除項目的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當關(guān)注稅法對成本、費用扣除項目的總體要求。 稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說能夠扣除的成本、費用首先需要滿足“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否

21、扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金。 事實上，我們通過對企業(yè)成本、費用扣除項目調(diào)整的分析、匯總得知，由于不滿足稅法對成本、費用扣除項目“真實性”、“合理性”及“相關(guān)性”的總體要求而進行的納稅調(diào)整金額，遠遠大于稅法規(guī)定的比例扣除項目及政策性限制扣除項目的調(diào)整金額。 實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有： 一、不合規(guī)票據(jù)列支成本、費用，不進行納稅調(diào)整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。 二、未實際發(fā)放工

22、資不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是“企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工資”，企業(yè)計提而未實際發(fā)放的工資不能夠稅前列支，應(yīng)進行納稅調(diào)整。 三、成本歸集、核算、分配不正確、不準確。企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計準則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。成本結(jié)轉(zhuǎn)金額違反真實性原則，應(yīng)進行納稅調(diào)整。 四、列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應(yīng)進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公

23、費用”。 五、列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本、費用卻不進行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的，否則應(yīng)當進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用。 六、福利費余額未用完，卻依然在費用中列支。國稅函200998號規(guī)定：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 根據(jù)上述文件，福利費有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費支出，應(yīng)當先沖減應(yīng)付福利費余額，如果未沖減福利費余額而直接在費用中進行了列支，應(yīng)當進行會計調(diào)整或直接進行納稅調(diào)整處理。 此外，企業(yè)還應(yīng)當關(guān)注會議費用、勞動保護費用、勞務(wù)費用列支的真實性、