備抵法下企業(yè)壞賬的會計納稅處理

1、備抵法下企業(yè)壞賬的會計納稅處理 企業(yè)因銷售商品、 提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項中， 有可能日 后偶發(fā)新的特殊情況， 難免有些賬款收不回來， 造成經(jīng)營損失。 稅收 與會計，對這局部經(jīng)確認(rèn)無法收回或收回的可能性極小應(yīng)收款項， 稱 為壞賬；由于發(fā)生壞賬而引起產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè) 該 如何確認(rèn)壞賬并計提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，又如何按稅法的規(guī)定進(jìn)行 納稅調(diào)整。 為此，筆者現(xiàn)就生產(chǎn)或商貿(mào)型企業(yè) “壞賬事項、采用“備 抵法下的處理方法與調(diào)整為例不考慮“直接轉(zhuǎn)銷法處理，簡 要闡述該項會計處理與調(diào)整過程 便于正確計稅。 本文不包括日后期 間銷售退回， 債務(wù)方依法破產(chǎn)等涉及到應(yīng)收款項、 壞賬準(zhǔn)備的日后調(diào)

2、整事項的會計處理。一、壞賬處理確實認(rèn) 一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞 賬，并作為壞賬處理。會計上規(guī)定：1因債務(wù)人 破產(chǎn)或死亡， 以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后， 確實不能收回； 2因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，確實不能收 回；3因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法 償付債務(wù)，確實無法收回； 4因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3 年，經(jīng)核實無法收回。 稅法上規(guī)定：1債務(wù)人被依法破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實缺乏清償?shù)膽?yīng)收賬款； 2債務(wù)人死亡或依法宣告死亡、失蹤、其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實缺乏清 償?shù)膽?yīng)收賬款；3債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故， 損失巨大， 以其

3、財產(chǎn)包 括保險賠款等確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng) 收賬款；5逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 6經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。二、“備抵法核算壞賬“備抵法 ，一般在壞賬損失實際發(fā)生前， 依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么按期 估計壞賬損失， 并同時形成壞賬準(zhǔn)備， 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或局部被 確認(rèn)為壞賬時， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備， 同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬 款金額。計提時，將其轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益，借記的金額確認(rèn)為“資產(chǎn)減值 損失，貸記的金額記入“壞賬準(zhǔn)備，是一種對壞賬處理的方法。 該方法認(rèn)同了應(yīng)收賬款存在收不回來或收回的可能性極??； 從資產(chǎn)負(fù) 債表的角度來

4、看， 較為客觀地反映企業(yè)應(yīng)收款項的賬面價值， 防止或 消除虛列資產(chǎn)， 能夠真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況； 同時將估計的壞賬損 失計入當(dāng)期損益， 防止企業(yè)虛盈實虧， 有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管 理，加快資金周轉(zhuǎn)。在會計處理上，需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備賬戶，該賬戶是“應(yīng)收款項的 備抵賬戶。其賬務(wù)處理內(nèi)容主要在三個方面： 1資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的處理； 2對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞 賬轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的處理； 3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的處理。 上述應(yīng)收款項主要涉及“應(yīng)收票據(jù)、 “應(yīng)收賬款、 “預(yù)付賬款、 “應(yīng)收分保賬款、“其他應(yīng)收款、“長期應(yīng)收款等科目。三、壞賬準(zhǔn)備與損

5、失原那么相關(guān)規(guī)定 會計上規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期 一般來講指中期及年末 或者至少每年 年度終了， 對各項應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查和核實， 并根據(jù)“謹(jǐn)慎性原 那么的要求， 合理地預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的損失， 對可能發(fā)生 的各項應(yīng)收款項損失應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬提取方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更，除應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn)備案外，還應(yīng)在報表附注中予以說明； 壞賬損失的估計方法主要有銷貨百分比法、 賬齡分析法、 應(yīng)收賬款余 額百分比法和個別認(rèn)定法。企業(yè)不得通過計提壞賬準(zhǔn)備設(shè)立秘密準(zhǔn)備， 否那么應(yīng)作為重大會計過失 進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)采用“備抵法核算壞賬損失， 按期估計壞賬損失， 計提壞

6、賬準(zhǔn)備。同時，還規(guī)定對以下各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： 1當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；2方案對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； 4其他已逾期，但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應(yīng)收款項。對于壞 賬損失轉(zhuǎn)回，一般來說，流動資產(chǎn)計提壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的。 稅法上規(guī)定， 納稅人發(fā)生的壞賬損失， 原那么上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣 除，也可提取壞賬準(zhǔn)備全。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金； 實際發(fā)生的壞賬損失， 超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金 的局部， 可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除； 已在核銷的壞賬收回時， 應(yīng)相應(yīng)增 加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人， 除另有規(guī)定者外， 壞賬準(zhǔn)備金提取比例

7、一 律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5%。計提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品、 產(chǎn)品或提供 勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項， 包括代 墊的運(yùn)雜費(fèi)。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任 何往來賬款， 不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為 壞賬。 但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款， 經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)， 破產(chǎn)企 業(yè)的財產(chǎn)缺乏以清償?shù)呢?fù)債局部， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后， 債權(quán)方企業(yè)可 以作為壞賬損失在稅前扣除。四、舉例 現(xiàn)就生產(chǎn)型企業(yè)采用“備抵法對企業(yè)壞賬的會計處理、以“應(yīng)收賬 款余額百分比法為例，簡要闡述壞賬計算與賬務(wù)處理過程。例1 ： 大華為增值稅

8、一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為 5%。假定與稅法規(guī)定允許稅前扣 除的比例相同， 不考慮其他納稅調(diào)整事項 。大華公司各年年末應(yīng)收 賬款余額資料如下：第一年年末為 400萬元；第二年年末為 450 萬元； 第三年年末為 420 萬元；該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失萬元， 第 四年年末為 500 萬元；第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬 1 萬元，九月份發(fā)生壞賬損失萬元，第五年年末數(shù)為 480 萬元。 根據(jù)上述資料，計算大華公司各年年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額如下：1. 第一年年來應(yīng)提數(shù)=400X 5%o =2萬元 會計處理如下計提壞賬準(zhǔn)備時： 借：資產(chǎn)減值損

9、失 20000貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 200002. 第二年年末應(yīng)提數(shù)=450X 5%o萬元會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 2500貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 25003. 第三年年末應(yīng)提數(shù)=420X 5%。萬元會計處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 1500貸：資產(chǎn)減值損失 15004第四年 10 月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備 會計處理如下實際發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬救準(zhǔn)備 18000貸：應(yīng)收賬款 xx 公司 18000同時，第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500X 5%。萬元會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 22000貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 220005，第五年 3月收回第四年 10

10、月發(fā)生的壞賬 會計處理如下已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時： 借：應(yīng)收賬款 xx 公司 10000貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000同時，借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收賬款 xx 公司 10000 或， 借：銀行存款 10000貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000第五年 9 月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備 會計處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 37000貸：應(yīng)收賬款一一XXX公司37000第五年年末應(yīng)提數(shù)=480 X 5%。萬元本項計算應(yīng)提數(shù)加 2000元，是因為第五年年末計提壞賬準(zhǔn)備時 “壞賬準(zhǔn)備賬戶出現(xiàn)了借方余額 2000元，應(yīng)予以補(bǔ)提。 會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 2600

11、0貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 26000 現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用 “備抵法 對企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例， 為簡 便起見，不列示會計分錄，直接通過計算形式，進(jìn)行納稅調(diào)整。 例2 紅星商貿(mào)公司，根據(jù)會計信息的質(zhì)量要求，需要按應(yīng)收賬款期 未余額的 3%提取了壞賬準(zhǔn)備金。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為 180 萬元， 2006年實際發(fā)生壞賬損失萬元， 2006年度應(yīng)收賬款期末余額 為 250 萬元。該公司均按會計制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理， 并補(bǔ)提了壞 賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為 5%，所得稅稅率 為 25%，本例中，不考慮該公司自行核算實現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠 稅率。根據(jù)上述資料，納稅調(diào)整

12、的計算過程如下。1會計提取壞賬準(zhǔn)備金額=250X3%-180 X萬元 2稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額 =250X5% -180X5% +1.5=1.85 萬 元 3壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元4紅星商貿(mào)公司本項2006年應(yīng)納稅額X萬元壞賬準(zhǔn)備計提比例確實定 應(yīng)收賬款， 資產(chǎn)類賬戶。 是指企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形 成的債權(quán)。 具體說來，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品或提供勞 務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運(yùn)雜 費(fèi)等。會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。 首先，應(yīng)收賬款是指因銷售 活動形成的債權(quán)， 不包括應(yīng)收職工欠款、 應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng) 收款；其次，應(yīng)

13、收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)， 不包括長期的債權(quán)， 如購置的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項， 不包括企業(yè)付出的各類存出保證金， 如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證 金等。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回等可能性極小的應(yīng)收款項。一般來說， 企業(yè)的應(yīng)收款項符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)說明無法 收回或收回的可能性極小。壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 備抵法中估計壞賬損失的方法 一般稱為壞賬準(zhǔn)備的計提方法 通常 有： 賬齡分析法，余額百分比法，賒銷百分比法，個別認(rèn)定法壞賬準(zhǔn)備的計提方法有“余額百分比法、 “賬齡分析法、 “銷貨 百分比法和“個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。 企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法： 一是直接轉(zhuǎn)銷法； 二是備抵法。 我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵 法來進(jìn)行的。按新的所得稅法規(guī)定： 凡計提的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、 存貨的跌價準(zhǔn) 備、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備， 都不能在稅前列支， 在所得稅匯算清繳時 應(yīng)作納稅調(diào)整。應(yīng)收賬款中實際發(fā)生的壞賬損失，需經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)前方可稅前列支。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末