中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)典型例題答案

1、2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師各章節(jié)典型例題答案1、【正確答案】：（1）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=106030=1030（萬元）甲產(chǎn)品的成本為1000萬元，小丁可變現(xiàn)凈值1030萬元，應(yīng)將原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元全部轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失40（2）乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=80-6=74（萬元）有合同部分的成本=400X20%=80（萬元）應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-74=6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6無合同部分的可變現(xiàn)凈值=440X80%24=328（萬元）無合同部分的成本=400X80%=320（萬元）因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高丁成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）丙材料可變現(xiàn)凈

2、值=220-25=195（萬元）材料成本為250萬元，應(yīng)計(jì)提55萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55（4）丁材料有合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40X（110%）X7=252（萬元）有合同的X產(chǎn)品成本=15X30/20X7+10X7=227.5（萬元）有合同的X產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此這部分丁材料應(yīng)該按照成本計(jì)量。無合同的X產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35X（110%）X13=409.5（萬元）無合同的X產(chǎn)品成本=15X30/20X13+10X13=422.5（萬元）由丁無合同X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低丁成本，所以無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。無合同的X產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈

3、值=35X（110%）X1310X13=279.5（萬元）無合同部分的丁材料成本=15X30/20X13=292.5（萬元）無合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=292.5279.5=13（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失13貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備132、【正確答案】：（1）編制2009年11月1日購入一批工程物資的會(huì)計(jì)分錄借：工程物資2278（2200+78）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374貸：銀行存款2652（2）編制2009年建造生產(chǎn)線有關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程2278227810010070.470.440105020204040貸：工程物資借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：營(yíng)業(yè)

4、外支出其他應(yīng)收款貸：在建工程借：在建工程貸：原材料借：庫存商品貸：在建工程編制2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)2378.4(2278+100+70.450+20-40)貸：在建工程2378.4計(jì)算2010年度該生產(chǎn)線計(jì)提折舊額2010年折舊額=(2378.426.4)/6=392(萬元)計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200X0.9524+300X0.9070+400X0.8638+600X0.8227+400X0.7835=1615.12(萬元)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.

5、12萬元。計(jì)算2010年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2378.4392)1615.12=371.28(萬元)371.28371.28借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額2011年改良前計(jì)提的折舊額=(1615.12-25.12)/5X1/2=159(萬元)編制2011年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程1456.12累計(jì)折舊551(392+159)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28(10) 貸：固定資產(chǎn)2378.4計(jì)算2011年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本

6、生產(chǎn)線成本=1456.12+243.88=1700(萬元)計(jì)算2011年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。2011年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(170020)/8X4/12=70(萬元)。編制2012年4月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄賬面價(jià)值=170070X2=1560(萬元)借：固定資產(chǎn)活理1560(170070X2)累計(jì)折舊140貸：固定資產(chǎn)1700借：銀行存款2340貸：固定資產(chǎn)活理1560應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340(2000X17%)營(yíng)業(yè)外收入4403、【正確答案】：(1)編制甲企業(yè)自行建造廠房的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：工程物資1404貸：銀行存款1404借：在建工程1404貸：工程

7、物資1404借：在建工程196貸：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17(100X17%)應(yīng)付職工薪酬99借：固定資產(chǎn)1600貸：在建工程1600(2) 計(jì)算甲企業(yè)該廠房2009年年末累計(jì)折舊的金額。2009年年末累計(jì)折舊的金額=(1600100)士30X2=100(萬元)(3) 編制甲企業(yè)將該廠房停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)一成本1700累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)1600資本公積一其他資本公積200(4) 編制甲企業(yè)該廠房有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50(5) 編制甲企業(yè)該廠房有關(guān)2010年租金收

8、入的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款20貸：其他業(yè)務(wù)收入20借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1(6) 編制甲企業(yè)2011年處置該廠房的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100借：其他業(yè)務(wù)成本1750貸：投資性房地產(chǎn)一成本1700公允價(jià)值變動(dòng)50借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：其他業(yè)務(wù)成本50借：資本公積一其他資本公積200貸：其他業(yè)務(wù)成本2004、【正確答案】：(1)編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本2535(2600-78+13)應(yīng)收股利78貸：銀行存款2613借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本39(8580>30%253

9、5)貸：營(yíng)業(yè)外收入39借：銀行存款78貸：應(yīng)收股利78借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)78貸：資本公積其他資本公積78湖楚公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(663-130)(676-520)/10>10/12=520(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整152.1520(260195)X20%X30%貸：投資收益152.1借：應(yīng)收股利39貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整39借：銀行存款39貸：應(yīng)收股利39湖楚公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=795.6-(676520)+10=780(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整237.9780+(260195)X20%X30%貸：投資收益237.9長(zhǎng)

10、期股權(quán)投資的賬面余額=2535+39+78+152.139+237.9=3003(萬元)借：銀行存款507貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本429(2535+39)司0密5%損益調(diào)整58.5(152.139+237.9)T0%<5%其他權(quán)益變動(dòng)13(78玲0漏5%)投資收益6.5借：資本公積其他資本公積13(78司0密5%)貸：投資收益13(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3003-(429+58.5+13)=2502.5(萬元)。5、【正確答案】：(1)大海公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2012年1月1日。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司一一成本1300貸：銀行存款1300大海公司初始投資成本13

11、00萬元大丁應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1200萬元(4000X30%),大海公司不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(2) 編制大海公司2012年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。5月1日，通過利潤(rùn)分配方案時(shí)：借：應(yīng)收股利120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司一一成本1206月5日收到股利時(shí)：借：銀行存款120貸：應(yīng)收股利1202012年末，大海公司的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司一一損益調(diào)整240(84040)X30%貸：投資收益240借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司一一其他權(quán)益變動(dòng)48貸：資本公積一一其他資本公積一一A公司48(3) 編制大海公司2012年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投

12、資的調(diào)整分錄。大海公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入72(240X30%)貸：營(yíng)業(yè)成本60(200X30%)投資收益12(4) 編制大海公司2013年度長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)A公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司一一損益調(diào)整240(1160(1200800)+(240200)X30%貸：投資收益240大海公司在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司一一損益調(diào)整120貸：存貨1206、【正確答案】：(1)2010年1月1日投資時(shí)借：固定資產(chǎn)活理675累計(jì)折舊75貸：固定資產(chǎn)750

13、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一東大公司一一成本1930.5貸：固定資產(chǎn)活理675主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)280.5營(yíng)業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得75借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75貸：庫存商品975因?yàn)橥顿Y后正保公司可以派人參與東大公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的制定，所以正保公司可以對(duì)東大公司實(shí)施重大影響，所以是要采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(2) 2010年末東大公司提取盈余公積，正保公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。2010年末調(diào)整后的凈利潤(rùn)=375-(450300)/10-(15075)/10-(900一600)X40壽232.5(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整)

14、69.75(232.5X30%)貸：投資收益69.75(3)2011年東大公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積150萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一東大公司(其他權(quán)益變動(dòng))45(150X30%)貸：資本公積一一其他資本公積45調(diào)整2011年東大公司虧損2011年東大公司調(diào)整后的凈虧損=7500+(450300)/10+(15075)/10=7522.5(萬元)。在調(diào)整虧損前，正保公司對(duì)東大公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1930.5+69.75+45=2045.25(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”的數(shù)額為2045.25萬元，而不

15、是2256.75萬元(7522.5X30%)。借：投資收益2045.25貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整)2045.25借：投資收益90貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款90備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資121.5萬元(2256.752045.25一90)。(4)調(diào)整2012年東大公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2012年東大公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=780-(450300)/10-(15075)/10+(900600)X40壽877.5(萬元)，正保公司按持股比例享有263.25萬元，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的121.5萬元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款90萬元，最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資51.75萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款90貸：投資收

16、益90借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一東大公司(損益調(diào)整)51.75貸：投資收益51.757、【正確答案】：(1)編制2009年11月12日購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)450貸：銀行存款450編制2009年12月31日計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額的會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用7.5450-10X(2/12)貸：累計(jì)攤銷7.5計(jì)算并編制2012年12月31日計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=450-（450士10）X（2/12）（450士10）X3=307.5（萬元）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5205=102.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失102.5貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備102

17、.5（4）計(jì)算并編制2013年12月31日有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷額借：管理費(fèi)用30205-（10X12-2-3X12）X12貸：累計(jì)攤銷30計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=205-30=175（萬元）無形資產(chǎn)的可收回金額=100萬元計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175100=75（萬元）借：資產(chǎn)減值損失75貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75（5）編制2014年7月1日通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)160無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備177.5累計(jì)攤銷182.5（7.5+45X3+30+10）貸：無形資產(chǎn)450應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（150X5%）7.5營(yíng)業(yè)外

18、收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得52.5銀行存款108、【正確答案】：（1）甲公司在債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=6000-800一2002300=700（萬元）借：在建工程2200長(zhǎng)期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800營(yíng)業(yè)外支出700貸：應(yīng)收賬款6000（2）A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)收益=60001800-（2600-200）=1800（萬元）借：應(yīng)付賬款6000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200投資收益100貸：在建工程1800長(zhǎng)期股權(quán)投資2600營(yíng)業(yè)外收入一一資產(chǎn)處置利得400債務(wù)重組利得1500（3）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3200-（2200+800）=200（萬元）借：投資性房地產(chǎn)3000貸：在建

19、工程3000借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240借：無形資產(chǎn)5500投資收益300貸：其他業(yè)務(wù)收入3300長(zhǎng)期股權(quán)投資2300銀行存款200借：其他業(yè)務(wù)成本3200貸：投資性房地產(chǎn)一一成本3000公允價(jià)值變動(dòng)200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：其他業(yè)務(wù)成本2009、【正確答案】：(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定會(huì)計(jì)處理將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。會(huì)計(jì)處理將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，

20、應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而非資產(chǎn)組組合。南方公司正確的會(huì)計(jì)處理是：將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組；管理總部、甲、乙認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合?？墒栈亟痤~的確定會(huì)計(jì)處理正確。會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值4080一處置費(fèi)用20=4060(萬元)。資產(chǎn)減值損失的計(jì)量會(huì)計(jì)處理均不正確。管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(2000+1200+2100+2700)資產(chǎn)組組合的可收回金額7800=200(萬元)；按賬面價(jià)值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200X(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允

21、價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=198020=1960(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低丁1960萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40(20001960)萬元。甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值損失160(20040)萬元。 ,甲車問A設(shè)備的減值損失金額為32160X(1200/6000)萬元，乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(160X4800/6000)萬元。因?yàn)榉謹(jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4672萬元(2100+2700128)大丁乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分?jǐn)偟膯栴}。，乙車問B設(shè)備的減值損失金額為56(128X2100/4800)萬元，C設(shè)備的減值損失金額為72(

22、128X2700/4800)萬元。對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為140萬元賬面價(jià)值4200一可收回金額（408020）。處理正確。北方公司經(jīng)過調(diào)整后的賬面價(jià)值（包括商譽(yù)）=5400+1000/80%=6650（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽(yù)1250萬元（1000/80%），合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000（1250X80%）萬元。10、【正確答案】：事項(xiàng)（1）甲公司的會(huì)計(jì)人員確定A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)果和賬務(wù)處理正確，但是計(jì)算過程不正確。理由：因?yàn)锳產(chǎn)品是部分簽訂了銷售合同，部分沒有簽訂，在確定其是否發(fā)生跌價(jià)時(shí)不能放在一起核

23、算。正確的處理是：簽訂合同部分300臺(tái)：可變現(xiàn)凈值=300X（4.80.3）=1350（萬元），成本=300X4.5=1350（萬元），因?yàn)楫a(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的成本，則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。未簽訂合同部分200臺(tái)：可變現(xiàn)凈值=200X（4.50.4）=820（萬元），成本=200X4.5=900（萬元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-82010=70（萬元）。事項(xiàng)（2）甲公司無形資產(chǎn)可收回金額的判斷正確，但是處理不正確。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。更正分錄為：借：資產(chǎn)減值損失50貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50事項(xiàng)（3）的處理不正確。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，

24、不是資本公積，同時(shí)將以前期間累計(jì)計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)出。借：資產(chǎn)減值損失2700可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)2100貸：資本公積其他資本公積2700可供出售金融資產(chǎn)一一減值準(zhǔn)備2100事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)=500/80%=625（萬元）甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=13000+625=13625（萬元），可收回金額為13125萬元，應(yīng)計(jì)提商譽(yù)減值500萬元。甲公司2010年12月31日合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值為500X80%=400（萬元）。少數(shù)股東商譽(yù)分擔(dān)的減值為500X20%=100（萬元）。更正分錄如下：借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備100貸：資

25、產(chǎn)減值損失100事項(xiàng)（5）處理正確。總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A生產(chǎn)線的金額=400X400/（400+2X600）=100（萬元），總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B生產(chǎn)線的金額=400X600X2/（400+2X600）=300（萬元），包含總部資產(chǎn)的A生產(chǎn)線賬面價(jià)值=400+100=500（萬元），可收回金額460萬元，發(fā)生減值40萬元；包含總部資產(chǎn)的B生產(chǎn)線賬面價(jià)值=600+300=900（萬元），可收回金額600萬元，發(fā)生減值300萬元。A生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40X100/（400+100）=8（萬元）,分配給A生產(chǎn)線本身的數(shù)額=40X400/(400+100)=32(萬元)。B生產(chǎn)線減值額分配

26、給總部資產(chǎn)的數(shù)額=300X300/(600+300)=100(萬元),分配給B生產(chǎn)線本身的數(shù)額=300X600/(600+300)=200(萬元)?！菊_答案】：(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)楣芾韺訑M持有該債券至到期”。甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：借：持有至到期投資一一成本5000貸：銀行存款4795持有至到期投資一一利息調(diào)整205(2) 甲公司2010年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益=4795>7%=335.65(萬元)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：借：應(yīng)收利息300持有至到期投資利息調(diào)整35.65貸：投資收益335.65借：銀行存款300貸：應(yīng)收利息300

27、2010年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200X(P/A,7%,4)+5000X(P/F,7%,4)=200X3.3872+5000>0.7629=4491.94(萬元)，其賬面價(jià)值為4830.65萬元。因其賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4830.654491.94=338.71(萬元)，賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失338.71貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備338.71甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將該

28、限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)2010年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400(12X100800)貸：資本公積一一其他資本公積400(3) 甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)楣芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。甲公司2010年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2>200920+200/10>0.6=-68(萬元)。(4) 甲公司將持有的戊公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本2400可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變

29、動(dòng)308盈余公積30.8利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)277.2貸：可供出售金融資產(chǎn)2408交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300資本公積其他資本公積308借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200X(10-10.5)100貸：資本公積其他資本公積100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100甲公司對(duì)剩余債券仍作為持有至到期投資核算”的處理不正確。因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的對(duì)乙公司、己公司的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。12、【正確答案】：(1)編制隆盛公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：庫存股

30、9050貸：銀行存款9050計(jì)算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄2010年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-1)X10X15X1/3=4850(萬元)借：管理費(fèi)用4850貸：資本公積其他資本公積48502011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-2)X10X15X2/34850=4750(萬元)借：管理費(fèi)用4750貸：資本公積一一其他資本公積47502012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-2)X10X15-4850-4750=4800(萬元)借：管理費(fèi)用4800貸：資本公積其他資本公積4800行權(quán)時(shí)借：銀行存款4800(96X5X10)資本公積其

31、他資本公積14400(4850+4750+4800)貸：庫存股8688(9050X960/1000)資本公積一一股本溢價(jià)1051213、【正確答案】：1)計(jì)算20X9年專門借款和一般借款利息資本化金額20X9年專門借款利息資本化金額=2000X8%500X0.5%X6=145(萬元)20X9年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2500X180/360=1250(萬元)一般借款加權(quán)平均資本化率(年)=(2500X6%+2000X10%)/(2500+2000)=7.78%20X9年一般借款利息資本化金額=1250X7.78%=97.25(萬元)借款利息資本化金額=145+97.25=242

32、.25(萬元)編制20X9年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：在建工程242.25銀行存款15(500X0.5%X6)財(cái)務(wù)費(fèi)用252.75貸：應(yīng)付利息510(160+150+200)計(jì)算該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值并編制工程完工有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=4500+242.25=4742.25(萬元)借：投資性房地產(chǎn)一一成本4742.25貸：在建工程4742.25編制正保公司2X10年12月31日取得該項(xiàng)建筑物租金收入及期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)257.75(50004742.25)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益257.75編制甲公司2

33、X11年1月1日出售該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款5100貸：其他業(yè)務(wù)收入5100借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：投資性房地產(chǎn)一一成本4742.25公允價(jià)值變動(dòng)257.75借：公允價(jià)值變動(dòng)損益257.75貸：其他業(yè)務(wù)成本257.7514、【正確答案】：(1)計(jì)算X工程2010年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2010年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2000X9%X8/121000X0.5%X3-500X0.5%X2=100(萬元)2010年X工程占用的一般借款利息年資本化率=(2000X6%+8000X8%)/(2000+8000)X100%=7.6%2010年一般借款利息資本化金額=

34、200X3/12X7.6%=3.8(萬元)X工程2010年借款利息資本化金額=100+3.8=103.8(萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程103.8財(cái)務(wù)費(fèi)用806.2銀行存款30(1000X0.5%X3+500X0.5%X6)(2) 貸：應(yīng)付利息940計(jì)算Y工程2010年借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。外幣債券應(yīng)計(jì)利息=1000X5%X6/12X6.70=167.5(萬元)外幣債券本金及利息匯兌差額=1000X(6.706.80)+25X(6.76.7)=一100(萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程67.5(167.5-100)(3) 貸：應(yīng)付債券67.5編制2010年與生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

35、。借：工程物資2700(400X6.75)貸：銀行存款2700借：在建工程2700(4) 貸：工程物資2700計(jì)算X工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2011年與X工程相關(guān)的專門借款利息資本化金額=2000X9%X6/12=90(萬元)2011年X工程占用的一般借款利息資本化金額=(200+500)X6/12+300X2/12X7.6%=30.4(萬元)因此，X工程2011年利息資本化金額=90+30.4=120.4(萬元)賬務(wù)處理為：借：在建工程120.4財(cái)務(wù)費(fèi)用349.6貸：應(yīng)付利息470（5）計(jì)算Y工程2011年利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。外幣債券應(yīng)計(jì)利息=1000X

36、5%X6/12X6.60=165（萬元）外幣債券本金及利息匯兌差額=1000X（6.60-6.7）+25X（6.60-6.70）+25X（6.60-6.60）=102.5（萬元）賬務(wù)處理為：借：在建工程62.5（165102.5）貸：應(yīng)付債券62.515、【正確答案】：（1）本租賃屆丁融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=800X3.4651+300X0.7921=3009.71（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（3100萬元）的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%（4士5）,大丁75%。因此該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。（2）租賃期開始日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付

37、款額=800X4+300=3500（萬元）租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3009.71（萬元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用=35003009.71=490.29（萬元）借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3009.71未確認(rèn)融資費(fèi)用490.29貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款35002009年12月31日支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=3009.71X6%=180.58（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180.58貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用180.58計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=（3009.71300）/4=677.43（萬元）借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.43貸：累計(jì)折舊6

38、77.43（4）2010年12月31日：支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=3009.71（800180.58）X6%=143.42（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用143.42貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用143.42計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=（3009.71300）/4=677.43（萬元）借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.43貸：累計(jì)折舊677.43（5）2011年12月31日：支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=3009.71（800180.58）（800143.42）X6

39、%=104.02（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用104.02貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用104.02計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=（3009.71300）/4=677.43（萬元）借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)677.43貸：累計(jì)折舊677.432012年12月31日：支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款800貸：銀行存款800確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用（租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算）=490.29180.58一143.42104.02=62.27（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.27計(jì)提折舊：計(jì)提折舊=3009.71-300-677.43X3=677.42（萬元）借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)6

40、77.42貸：累計(jì)折舊677.42歸還設(shè)備：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款300累計(jì)折舊2709.7116. 貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)3009.71【正確答案】：（1）債務(wù)重組日東大公司按照收到的抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值的處理不正確，應(yīng)該根據(jù)收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。計(jì)算的債務(wù)重組損失正確，正確的會(huì)計(jì)處理是：56003222268(81903225600)163.8借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一正保公司固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款正保公司8353.8（2）2010年東大公司按照4%的年利率收取利息并沖減了90.72的財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理正確。2

41、011年的會(huì)計(jì)處理是不正確的。因?yàn)檎９緦?shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬元，未能實(shí)現(xiàn)1400萬元，東大公司按3%的年利率收取利息及本金，正確的會(huì)計(jì)處理是：借：銀行存款2336.04貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組2268財(cái)務(wù)費(fèi)用68.04（3）債務(wù)重組日正保公司確認(rèn)了163.8萬元的債務(wù)重組利得不正確，計(jì)算的固定資產(chǎn)處置損失不正確。債務(wù)重組日正保公司的會(huì)計(jì)處理是：借：固定資產(chǎn)活理336累計(jì)折舊70固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28420148353.83222268(8190322-5600)45.362268X(4%3%)X22800貸：固定資產(chǎn)銀行存款借：營(yíng)業(yè)外支出14貸：固定資產(chǎn)活理14借：應(yīng)付賬款一一東大公司貸：固定資產(chǎn)

42、活理應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債股本資本公積股本溢價(jià)2800營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得118.44（4）2010年和2011年正保公司分別按照4%的年利率支付利息并確認(rèn)了90.72的財(cái)務(wù)費(fèi)用不正確，正確的會(huì)計(jì)處理是：2010年應(yīng)按4%的年利率支付利息:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用68.04預(yù)計(jì)負(fù)債22.68貸：銀行存款90.722011年償還債務(wù)時(shí)：226868.042336.0422.68借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：預(yù)計(jì)負(fù)債22.68貸：營(yíng)業(yè)外收入17、【正確答案】：（1）根據(jù)資料（一），逐筆分析，判斷（1）至（5）筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)

43、）；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。業(yè)務(wù)（1）中、的處理均不正確。A公司正確的處理是：確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債804萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出800萬元、管理費(fèi)用4萬元。不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供的債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債不形成暫時(shí)性差異。業(yè)務(wù)（2）的處理不正確。A公司正確的處理是： 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元（10漏2符5濟(jì)4%X5000,并按相同金額計(jì)入銷售費(fèi)用；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。業(yè)務(wù)（3）中的處理不正確。對(duì)丁該合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=800650=150（萬元）;若不執(zhí)行，則需支付違約金=650X20壽130（萬元），因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案。A公司

44、正確的處理是： 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債130萬元。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.5萬元。業(yè)務(wù)（4）的處理正確。業(yè)務(wù)（5）中的和處理不正確。對(duì)丁預(yù)期可獲得的補(bǔ)償，應(yīng)該在基本確定能收到時(shí)，才能予以確認(rèn)。A公司正確的處理是： 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（2）根據(jù)資料（二），判斷該事項(xiàng)是否屆丁調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄該事項(xiàng)不屆丁調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)分錄為：借：預(yù)計(jì)負(fù)債3018. 貸：庫存商品30【正確答案】：業(yè)務(wù)（1）中和的處理都不正確。理由：航遠(yuǎn)公司向A公司銷售的設(shè)備，已經(jīng)將提貨單和相應(yīng)票據(jù)交給A公司。雖然A公司暫時(shí)缺乏存放地點(diǎn)留待3月20日再提貨，但與該設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

45、給了A公司。因此，航遠(yuǎn)公司向A公司銷售的設(shè)備符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在2月1日確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。正確的處理是：2月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280萬元。業(yè)務(wù)（2）中處理都正確。業(yè)務(wù)（3）中和的處理不正確，的處理正確。理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。正確的處理：航遠(yuǎn)公司不確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)其他應(yīng)付款200萬元。業(yè)務(wù)（4）中的處理正確，的處理不正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，提供勞務(wù)交易結(jié)果不

46、能可靠估計(jì)時(shí)，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。正確的處理：結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本20萬元。業(yè)務(wù)（5）中和的處理都不正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，委托代銷商品方式下，代銷合同或者協(xié)議中規(guī)定受托方有權(quán)將未售出的商品退貨的，委托方應(yīng)該在收到受托方的代銷清單時(shí)根據(jù)清單上列明的對(duì)外銷售數(shù)量確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。正確的處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500萬元。業(yè)務(wù)（6）中和的處理不正確，的處理正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)銷價(jià)格7

47、26萬元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價(jià)格（800萬元）之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。正確的處理是：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入726萬元，將差額74萬元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。19. 【正確答案】：（1）根據(jù)資料（1）,編制丁公司2010年12月份的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12月1日借：銀行存款420長(zhǎng)期應(yīng)收款750（1000X1.17-420）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入918.25應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（1000X7%）未實(shí)現(xiàn)融資收益81.75借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品80012月31日借：未實(shí)現(xiàn)融資收益3.34（75081.75）X6%勺2貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3

48、.34借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：發(fā)出商品1550貸：庫存商品155012月31日:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25（2100-2000）M貸：其他應(yīng)付款2512月5日借：應(yīng)付賬款3600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510營(yíng)業(yè)外收入90借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800貸：庫存商品280012月25日借：發(fā)出商品3000貸：庫存商品300012月31日借：所得稅費(fèi)用490遞延所得稅資產(chǎn)30貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅500遞延所得稅負(fù)債20（2）編制有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整事項(xiàng)借：遞延所得稅資產(chǎn)125(500X25%)貸：以

49、前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用125調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整管理用費(fèi)60(300詁)貸：累計(jì)攤銷60借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅15(60X25%)貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用15調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益20貸：資本公積其他資本公積20借：資本公積一一其他資本公積5(20X25%)貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用5調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失60貸：壞賬準(zhǔn)備60(135X60%21)借：遞延所得稅資產(chǎn)15(60X25%)貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用15調(diào)整事項(xiàng)借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

50、稅(銷項(xiàng)稅額)17貸：應(yīng)收賬款117借：庫存商品80貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)成本80借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整營(yíng)業(yè)稅金及附加10借：壞賬準(zhǔn)備5.85(117X5%)貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整資產(chǎn)減值損失5.85借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2.5貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用2.5(1008010)X25%借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用1.46貸：遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整事項(xiàng)1.46(117X5%)X25%借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出30貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一未決訴訟30借：遞延所得稅資產(chǎn)7.520. 貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5(3

51、0X25%)【正確答案】：事項(xiàng)(1)中處理正確，處理不正確。理由：丁公司在2011年2月20日將該事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備1000萬元，導(dǎo)致應(yīng)收賬款項(xiàng)目的賬面價(jià)值減少1000萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元，應(yīng)補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)250萬元(100025%)。更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50事項(xiàng)（2）中和的處理都不正確。理由：安裝是銷售合同的重要組成部分，丁公司應(yīng)在安裝完畢A公司檢驗(yàn)合格后確認(rèn)收入，而不是在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000貸：應(yīng)收賬款4000借：發(fā)出商品3000貸：以前年

52、度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000借：遞延所得稅負(fù)債250貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用250事項(xiàng)（3）中和的處理都不正確。理由：資產(chǎn)的可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中的較高者，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為19000萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬元。更正分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000貸：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失2000借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用500貸：遞延所得稅資產(chǎn)500事項(xiàng)（4）中的處理正確，和的處理不正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮

53、采用完工百分比法，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。更正分錄：借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40貸：預(yù)收賬款40借：勞務(wù)成本1貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1借：遞延所得稅負(fù)債9.75貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用9.75事項(xiàng)（5）中的處理都不正確。理由：根據(jù)收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分期收款銷售商品，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（本題為現(xiàn)銷價(jià)格726萬元），確認(rèn)收入，收入金額與合同或協(xié)議價(jià)格之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。更正分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款800貸：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入726未實(shí)現(xiàn)融資收益74借：以前年度損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

54、貸：發(fā)出商品400借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用81.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅81.5借：以前年度損益調(diào)整915.25貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)915.2521.【正確答案】：（1）S公司暫時(shí)性差異計(jì)算表2010年12月31日單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異持有至到期投資2121.62121.600固定資產(chǎn)234024700130交易性金融資產(chǎn)10008002000預(yù)計(jì)負(fù)債2200220000合計(jì)200130（2）應(yīng)納稅所得額=660081.6+200+2200+130-200=8848.4（萬元）應(yīng)交所得稅=8848.4X25壽2212.1（萬元）

55、（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=130X15吮230/25%X（25吮15%=72.5（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=200X15吮360/25%X（25吮15%=114（萬元）本期共發(fā)生的所得稅費(fèi)用(114)=2212.1-（72.5）=2170.6（萬元）2170.6114應(yīng)交所得稅（4）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2212.1遞延所得稅資產(chǎn)72.5 【正確答案】：（1）編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款一一XX銀行（美元）31200（5000X6.24）貸：股本31200249604243.224960(4000X6.24)4243.2借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款XX銀行（美元）銀行存款XX銀行（人民幣）借：應(yīng)付利息一一美元18751866(300X6.22)貸：銀行存款xx銀行（人民幣）在建工程9 借：應(yīng)收賬款一一美元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：應(yīng)付賬款一一A公司（美元）6250貸：銀行存款XX銀行（美元）財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款一一B公司（美元）6250貸：銀行存款XX銀行（人民