中級會計(jì)實(shí)務(wù)最實(shí)用筆記講義

1、中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章總、會計(jì)廠管理會計(jì)將來時財(cái)務(wù)會計(jì)過去時預(yù)算會計(jì)企業(yè)會計(jì)r權(quán)責(zé)發(fā)生制L行政單位:W事業(yè)單位:收付實(shí)現(xiàn)制事業(yè)活動收付實(shí)現(xiàn)制經(jīng)營活動權(quán)責(zé)發(fā)生制L非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo)1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價，站在經(jīng)營者角度。決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性有用，采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。3、使用人：投資者債權(quán)人政府工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會、保監(jiān)會社會公眾三、會議基本假設(shè)4個：是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)確認(rèn)-確定認(rèn)可，是不是收入計(jì)量計(jì)算、量化、是多少報(bào)告反映主營業(yè)務(wù)收營業(yè)收入假設(shè)基本

2、含義具體內(nèi)容會計(jì)主體“人”會計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織不是投資者，空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會計(jì)主體法律主體會計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體TEte會計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會計(jì)年度=1年會計(jì)中期V1年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量實(shí)物量度、勞動量度記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計(jì)基礎(chǔ)r收付實(shí)現(xiàn)制i、會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：-L權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計(jì)價重置成本2、會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)：4可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值I公允價值計(jì)量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本實(shí)際成本取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支

3、出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進(jìn)時買價及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價值重置成本現(xiàn)行成本按當(dāng)前條件重新取得，問樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固7E資廣盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值存貨的期末計(jì)價資產(chǎn)減值時，可收回金額確實(shí)定現(xiàn)值:P未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值市價在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)股份支付生物資廣例：以下項(xiàng)目中，期末采用公允價值計(jì)量的有BDA、商譽(yù)B、交易性

4、金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計(jì)信息質(zhì)量要求8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會計(jì)的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性：橫向可比同一時期，不同企業(yè)可比性縱向可比r同一企業(yè)，不同時期一貫性5、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn)售后回購不確認(rèn)收入售后租回不確認(rèn)收入分期付款購買商品長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹(jǐn)慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損或有資產(chǎn)：基本確定或有負(fù)債：很可能減值準(zhǔn)備的計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計(jì)負(fù)債

5、確實(shí)認(rèn)可能：5%vXV50%極小可能：0vXV5%基本確定：95盼XV100%很可能：50%vXV95%遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)無法估計(jì)銷售退回可能性8、及時性：收集、處理、報(bào)告及時例：以下屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有ACA、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測試重要性C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月在所有上市公司執(zhí)行可比性六、會計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤七、利得和損失利得J記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入I記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積貸方非日常活動/偶然活動J記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出L損失1記入

6、所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積借方收入日常活動費(fèi)用例：以下關(guān)于會計(jì)要素表述中正確的選項(xiàng)是BA、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C、利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動資產(chǎn)V1年非流動資產(chǎn)1年 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益 擁有或控制 過去時 很可能流入 成本或價值能可靠計(jì)量負(fù)債過去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)現(xiàn)時義務(wù)又包括推定義務(wù)流動負(fù)債非流動負(fù)債 承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 經(jīng)濟(jì)利潤流出

7、企業(yè) 過去時 經(jīng)濟(jì)利潤很可能流出企業(yè) 能可靠計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積一股本溢價其他資本公積留存收益：盈余公積10%未分配利潤90%/ 依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn) 價值可靠計(jì)量收入日?；顒?，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 日常 與投入資本無關(guān) 最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 經(jīng)濟(jì)利潤很可能流入 會導(dǎo)致資產(chǎn)的增力口，負(fù)債的減少 流入額能可靠計(jì)量費(fèi)用日常活動，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出成本費(fèi)用期間費(fèi)用 日常 與分配利潤無關(guān) 最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

8、經(jīng)濟(jì)利潤很可能流出 會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加 流出額能可靠計(jì)量利潤企業(yè)在一定的會計(jì)期間的經(jīng)營成果收入費(fèi)用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費(fèi)用第二章存貨、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征：持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用持有時間：1年在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)3、確認(rèn)條件：很可能流入企業(yè)價值可靠計(jì)量4、內(nèi)容：購進(jìn)：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料包裝物、低值易耗品加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備不包括：工程物資：房屋、建筑物含稅生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器不含稅代其他企業(yè)保管

9、的存貨、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項(xiàng)目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)；進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅；城建稅、教育費(fèi)附加；資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)； 裝卸、保管、包裝、倉儲費(fèi)； 運(yùn)輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費(fèi)7%作進(jìn)項(xiàng)非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用：記入存貨的采購成本已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本先歸集期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本金額小記入當(dāng)期損益的銷售費(fèi)用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費(fèi)350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是DA、32.4B

10、、33.33C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi)發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運(yùn)輸費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款支付加工費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)x17%借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款借：委托加工物資貸：銀行存款消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計(jì)稅價格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=材料成本+加工費(fèi)/1-消費(fèi)稅稅率加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3

11、、自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本4、接受投資協(xié)議價，不公允的按公允價借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價5、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：營業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用7、非貨幣資產(chǎn)交換以物換物8、債務(wù)重組9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計(jì)價1、計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時的實(shí)際成本賬面余額可變現(xiàn)凈值=市場價合同價一至完工時發(fā)生的成本一預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用一預(yù)計(jì)的稅金3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：售價要有確鑿的證據(jù)原材料直接出售原材料加工庫存商品-出售日后事項(xiàng)4、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：

12、合同部分：合同價合同單價X合同數(shù)量一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金V無合同部分：市場價市場單價X數(shù)量一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金J部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價/市場價一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值材料實(shí)際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進(jìn)一步加工成本一銷售費(fèi)用一相關(guān)稅金總結(jié)：庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值庫存商

13、品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值5、計(jì)提存貨的減值方法按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值A(chǔ)按類別計(jì)提的減值6、減值跡象的判斷部分的減值： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

14、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。7、存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值上升與下降的原因相同時，在計(jì)提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷直接或按比率注銷例：某企業(yè)月初購進(jìn)原材料，買價100萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，材料已入庫，款項(xiàng)已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三

15、個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。109.317.7127購進(jìn)時：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本V可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計(jì)量第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2020賬面價值：89.3萬元第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計(jì)提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元計(jì)提的限額內(nèi)，上升的原因相同借：存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面

16、價值:109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價50萬元借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額58.5508.5結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料54.65109.3/254.65109.3/2轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)成本510/2510/2或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價準(zhǔn)備5貸：原材料54.65第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特征：持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售營業(yè)外收入使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別

17、于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容自用的房屋建筑物自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備工具、器具交通工具環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備高價周轉(zhuǎn)件價值較大的備品備件、維修設(shè)備飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括：經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)開發(fā)產(chǎn)品生物資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購：f不需安裝I需安裝入賬成本=買價+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進(jìn)一批設(shè)備，買價100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)10萬元，其他的雜費(fèi)0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元

18、、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價值=100+50+10X1-7%+0.7=160萬元共同成本=160萬元分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元分配率=160+100=1.6分配：A設(shè)備：50X1.6=80萬元B設(shè)備：30X1.6=48萬元C設(shè)備：20X1.6=32萬元分錄：借：固定資產(chǎn)一ABC應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款80483226.2150X17%+1(K7%=26.2186.22、自建自營工程：工程物資建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅工程領(lǐng)用物資r工程領(lǐng)用原材料/庫存商品工程人職工資勞務(wù)費(fèi)完工r多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程

19、支出+安裝工程支出+待攤支出共同的間接成本待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi)通過在建工程核算：外購需要安裝自建的自營工程自建的出包工程資本化的后續(xù)支出購安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn)融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款/銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)協(xié)議價、不公允的按公允價入賬借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：實(shí)收資本資本公積一資本溢價5、接受捐贈借：固定資產(chǎn)應(yīng)交

20、稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn)作為前期的過失借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整不是待處理財(cái)產(chǎn)損益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積一法定盈余公積10%利潤分配一未分配利潤90%7、棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施購買：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債支付棄置費(fèi)用：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)新增計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲備一安全生產(chǎn)費(fèi)屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金購置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)一安生設(shè)

21、備貸：在建工程借：專項(xiàng)儲備一安全生廣費(fèi)累計(jì)折舊全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提用于平常的費(fèi)用化支出借：專項(xiàng)儲備一安全生廣費(fèi)貸：銀行存款例：以下關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確的選項(xiàng)是DA、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍包括：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)沒有竣工，但到達(dá)使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工

22、后調(diào)賬，不調(diào)折舊融資租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計(jì)提折舊不包括：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地融資租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)更新改造、改進(jìn)支出期間 3、折舊的方法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊5、減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷減值后再計(jì)提折

23、舊時，按減值后的賬面價值重新計(jì)提折舊6、后續(xù)支出資本化支出：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：在建工程借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 固定資產(chǎn)投入改造： 換下舊零件賬面價值換上新零件工資完工費(fèi)用化支出車間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購買飛機(jī)一架10000萬元，其中發(fā)動機(jī)3000萬元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動機(jī)，換上購買的新發(fā)動機(jī)4000萬元，支付安裝人職工資100

24、萬元，更新改造完畢投入使用。購進(jìn)時：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000前三年每年計(jì)提折舊10000+20=500萬元借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊500第三年末，計(jì)提前的賬面價值=10000-500X3=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500減值后的賬面價值=10000-500X3-1500=7000萬元第四年末計(jì)提折舊7000-13-3=700萬元借：管理費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊700項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動機(jī)30%原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值630018907)

25、投入更新改造換下舊發(fā)動機(jī)換上新發(fā)動機(jī)借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：在建工程借：工程物資貸：銀行存款630022001500189018901000040004000學(xué)習(xí)文檔僅供參考借：在建工程4000貸：工程物資4000或借：在建工程4000貸：銀行存款4000支付安裝人職工資借：在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬100投入使用借：固定資產(chǎn)8510貸：在建工程8510四、固定資產(chǎn)的減少1、盤虧：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目發(fā)生時：經(jīng)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出累計(jì)折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：固定資產(chǎn)2、出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、

26、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬 賠償收入：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理殘值、殘料收入：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理支付相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收支借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收v支借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)一、概念1、定義r投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2、核算范圍經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán)經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物產(chǎn)權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

27、不是建筑物空置的建筑物出租加物業(yè)部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價計(jì)量不包括：計(jì)劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)無形資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品r存貨企業(yè)出租給職工居住的宿舍固定資產(chǎn)企業(yè)自行經(jīng)營的旅社、酒店融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)相當(dāng)于賣房屋，款是分期收回(10) 經(jīng)營出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備不是房地產(chǎn)部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)例：以下各項(xiàng)中

28、屬于投資性房地產(chǎn)的有ACA、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理項(xiàng)目成本模式問固7E資廣、無形資產(chǎn)公允價值模式同交易性金融資廣核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計(jì)提折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊房產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷地產(chǎn)需進(jìn)行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購時成本+相關(guān)稅費(fèi)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：銀行存款自建到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程一般企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)

29、企業(yè)借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：在建工程一般企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營出租的租金收入借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅5%同左折舊、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷不作分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動貸：公允價值變動損益理論上的收益持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時要考慮減值準(zhǔn)備借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動理論上的虧損資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目

30、核算 轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)原值 繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一在建不通過“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價值變動or借方 繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)一在建貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工借：投資性房地產(chǎn)一成本貸：投資性房地產(chǎn)一在建項(xiàng)目成本模式同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值模式同交易性金融資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款同左處置時出售時 收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

31、 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn) 收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價值變動or借方 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價值變動損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)公允價值賬面價值r資本公積一其他資本公積貸方記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式成本模式

32、r公允價值模式，屬于會計(jì)政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益三、舉例公允價值賬面價值盈公允價值V賬面價值虧借：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)賬面原值-盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤貸：投資性房地產(chǎn)賬面原值10%90%10%90%某企業(yè)2006年12月31日購進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價值1000萬元，預(yù)計(jì)可使用20年，無殘值，采用直線法計(jì)提折舊，2008年12月31日該建筑物可收

33、回金額為800萬元，2009年1月1日將其對外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%,采用成本模式核算，預(yù)計(jì)使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租金和營業(yè)稅不變，2010年12月31日，公允價值為1000萬元，2011年12月31日，公允價值為950萬元，2012年1月2日將其出售，收入為800萬元，寫出所有會計(jì)分錄。2006年12月31日購進(jìn)借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款10002007年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊1000+20=50萬元借：制造費(fèi)用50貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊502008年12月31日計(jì)提折舊同2007年的折舊計(jì)提折舊后的賬面

34、價值=1000-50X2=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1002009年1月1日，將固定資產(chǎn)成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備1002009年12月31日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅4計(jì)提2009年折舊800+16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊502010年1月1日，成本模式公允價值模式賬面價值=1000-100-100-50=750

35、萬元，公允價值900萬元公允價值賬面價值調(diào)增留存收益150萬元借：投資性房地產(chǎn)一成本900投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊150投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)1000150X10%150X90%盈余公積一法定盈余公積15利潤分配一未分配利潤1352010年12月31日，收租金、交稅、公允價值上升1000-900=100萬元收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅4公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100貸：公允價值變動損益1001000-950=50萬元2011年12月31日，收租金，交稅、公允價值下降收租金、交稅同2010年公允價

36、值下降借：公允價值變動損益50貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動50(9)2012年1月2日出售，收入80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)一成本900公允價值變動50同時借：公允價值變動損益50理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價值模式公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換重分類非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)成本模式無形資產(chǎn)I-開發(fā)產(chǎn)品公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)

37、減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)V投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固r投公允模式借：投資性房地產(chǎn)一成本公允價累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值變動損益虧損貸：固定資產(chǎn)資本公積一其他資本公積盈利投公允模式r固借：固定資產(chǎn)公允價值變動損益虧損貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動or借方公允價值變動損益盈利公允價值模式無投成本模式借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無投公允模式借：投資性房地產(chǎn)一成本公允價累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值變動損益虧損貸：無形資產(chǎn)資本公積一其他資本公積盈利成本模式投成本模式無借：無形資產(chǎn)

38、投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)投公允模式無借：無形資產(chǎn)公允價值變動損益虧損貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動or借方公允價值變動損益盈利無投成本成本模式投成本無投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)賬面價值存貨跌價準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品無對轉(zhuǎn)借：開發(fā)產(chǎn)品賬面價值投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊房產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)存貨投公允模式r存借：開發(fā)產(chǎn)品公允價值變動損益虧損貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動or借方公允價值變動損益盈利存r投公允模式借：投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價準(zhǔn)備公允價值變動損益

39、虧損貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積一其他資本公積盈利V公允價值模式備注：非投資性房地產(chǎn)公允價值模式投資性房地產(chǎn)賬面價值公允價值時，計(jì)入公允價值變動損益賬面價值V公允價值時，計(jì)入資本公積一其他資本公積，處置時將“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方公允價值模式r非投資性房地產(chǎn)盈虧均計(jì)入“公允價值變動損益”固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)r成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧開發(fā)產(chǎn)品成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準(zhǔn)備3、轉(zhuǎn)換日確實(shí)定投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)到達(dá)自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在

40、此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確說明將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額正確的會計(jì)處理是AA、計(jì)入“資本公積”B、計(jì)入期初的留存收益C、計(jì)入“營業(yè)外收入”D、計(jì)

41、入公允價值變動損益公允價值變動損益：持有期間公允價值的上升持有期間公允價值的下跌處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計(jì)入公允價值變動損益虧損公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計(jì)入公允價值變動損益第六章無形資產(chǎn)一、概念1、定義：企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的沒有實(shí)物形態(tài)的、可識別的非貨幣性長期資產(chǎn)2、特征：擁有或控制，能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益不具有實(shí)物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn) 可辯論，區(qū)別于商譽(yù)能單獨(dú)別離出來，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等合同性的權(quán)利，其他法定權(quán)利能單獨(dú)獲取非貨幣性長期資產(chǎn)3、內(nèi)容：專

42、利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)不包括：商譽(yù)、土地所有權(quán)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單4、分類：從內(nèi)涵上分：廣義：但凡看不見，摸不著、銀行存款、應(yīng)收的款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等狹義：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)是否可辯論的：可辯論的：無形資產(chǎn)不可辯論的：商譽(yù)使用壽命是否確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，需攤銷、減值測試使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，但要減值測試5、使用壽命考慮的因素：運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生

43、產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出、以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如何確定：不要超過合同期限或法律規(guī)定的年限。 無法合理確認(rèn)期限的，作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無合同也沒有法定期限的，進(jìn)行綜合判斷。6、土地外購建筑物房固地r無分不開的固房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對外出售的含土地使用權(quán)的商品房開發(fā)產(chǎn)品用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購一次性付款購入

44、入賬成本=買價+相關(guān)稅費(fèi)+到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)、測試費(fèi)用不包括：a、引入后的廣告宣傳費(fèi)b、企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用c、其他的間接費(fèi)用d、到達(dá)預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的費(fèi)用借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款分期付款方式購入分n年借：無形資產(chǎn)現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用差額填列貸：長期應(yīng)付款后期付款銀行存款當(dāng)期付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用余額在填報(bào)表時，應(yīng)作為長期應(yīng)付款的減項(xiàng)來填列2、接受投資、投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積一資本溢價3、接受捐贈借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得5、自行研究開發(fā)研究階段：費(fèi)用化計(jì)入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)

45、用開發(fā)階段：資本化，記入“研發(fā)支出一資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)費(fèi)用化，記入“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，全部費(fèi)用化資本化條件：技術(shù)上的可行性完成的意圖一定要有有用性有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支出可靠計(jì)量資本化成本包括：材料勞務(wù)成本注冊費(fèi)開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)、特許權(quán)的攤銷資本化的借款利息不包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用到達(dá)預(yù)定使用前發(fā)生的無效的和初始運(yùn)作的損失沉沒成本運(yùn)行的培訓(xùn)支出已計(jì)入當(dāng)期損益的支出例：A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：2007年初自行研究開發(fā)一項(xiàng)生產(chǎn)用的無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)650萬元，人工的工資890萬元，用銀行存

46、款支付其他相關(guān)費(fèi)用50萬元，其中符合資本化條件為1190萬元。2007年1月研發(fā)成功，申請專利，注冊費(fèi)10萬元，到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)。借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出400資本化支出1190貸：原材料650應(yīng)付職工新酬890銀行存款50期末：借：管理費(fèi)用400貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出400研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出一資本化支出1190銀行存款10該無形資產(chǎn)無法可靠預(yù)計(jì)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限該無形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用中不進(jìn)行攤銷、期末必須進(jìn)行減值測試2007年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為1250萬元2007年12月31日，無形資產(chǎn)成本1200萬元，可收回金額1

47、250萬元，未發(fā)生減值2008年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為800萬元，同時有證據(jù)說明，其使用年限是有限的，預(yù)計(jì)尚可使用5年，直線法，無殘值2008年12月31日，無形資產(chǎn)成本1200萬元，可收回金額800萬元，減值400萬元借：資產(chǎn)減值損失400貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4002009年12月31日，可收回金額560萬元，預(yù)計(jì)使用年限和攤銷方法不變2009年攤銷：800+5=160萬元借：制造費(fèi)用160貸：累計(jì)攤銷160減值前的賬面價值=800-160=640萬元，可收回金額560萬元，減值80萬元借：資產(chǎn)減值損失80貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80減值后的賬面價值=800-160-80=560萬

48、元2011年末，該無形資產(chǎn)報(bào)廢2010、2011年攤銷：560+4=140借：制造費(fèi)用140貸：累計(jì)攤銷140該無形資產(chǎn)賬面價值=1200-400-160-80-140-140=280萬元借：累計(jì)攤銷440無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480營業(yè)外支出280貸：無形資產(chǎn)1200三、無形資產(chǎn)在使用期間1、累計(jì)攤銷定義：使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益中的那一部分價值，同“累計(jì)折舊”攤銷的范圍包括：使用壽命有限的、當(dāng)月增加的進(jìn)行攤銷不包括：使用壽命不能確定的、當(dāng)月減少的不進(jìn)行攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法按無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，一經(jīng)確認(rèn)，未來期間不得變更。有加速法、產(chǎn)

49、量法，直線法凈殘值，不再一定是零分錄：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷2、減值：使用壽命有限的和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在期末應(yīng)進(jìn)行減值測試賬面價值可收回金額時，發(fā)生減值先計(jì)提攤銷，再考慮減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置報(bào)廢時可以轉(zhuǎn)銷發(fā)生減值后，應(yīng)按減值后的賬面價值、使用期限、攤銷方法計(jì)提攤銷3、出租不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)的使用權(quán)的出租租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入稅金借：營業(yè)稅金有附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)1、出售借：累

50、計(jì)攤銷/銀行存款2、報(bào)廢借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入第七章非貨幣性資產(chǎn)交換一、相關(guān)概念1、貨幣性資產(chǎn)：將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益固定或者可以確定肯定數(shù)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資2、非貨幣資產(chǎn)：存貨原材料、庫存商品、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)3、資產(chǎn)交換以錢易物r貨幣性資產(chǎn)交換，屬于正常買賣，貨幣性資產(chǎn)A25%以物易物非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及貨幣資產(chǎn)

51、或者涉及的貨幣性資產(chǎn)很少V25%不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有：非互惠轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東實(shí)物股利政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)政府補(bǔ)助企業(yè)合并取得的非貨幣性資產(chǎn)長投：同一控制、非同一控制債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)債務(wù)重組發(fā)行股票方式取得的非貨幣性資產(chǎn)4、補(bǔ)價：非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的少量貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價/整個資產(chǎn)金額V25%甲公司乙公司專利權(quán)商標(biāo)權(quán)賬面價值8萬賬面價值7萬公允價值10萬公允價值9萬收到補(bǔ)價1萬支付補(bǔ)價1萬收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)=收到補(bǔ)價/換入資產(chǎn)+收到補(bǔ)價支付補(bǔ)價/換入資產(chǎn)=支付補(bǔ)價/換出資產(chǎn)+支付補(bǔ)價1/10=10%1/9+1=10%V25%1/10=10%1/9+

52、1=10%V25%屬于非貨幣資產(chǎn)交換例：以下項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)交換的有ACA、應(yīng)收票據(jù)B、預(yù)收賬款C、準(zhǔn)備持有至到期投資D準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票投資E、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資例：以下交易中屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是BA、甲公司以含增值稅的公允價值為10萬元的存貨，交換乙公司的庫存商品的賬面價值5/10+5=33.33%25%B、甲公司以賬面價值為13000元的設(shè)備交換乙公司庫存商品，乙公司的庫存商品的賬面價值為9000元，甲公司得到乙公司支付的現(xiàn)金300元，甲公司的設(shè)備的賬面價值等于公允價值300/13000=23.7%V25%C、甲公司以賬面價值為11000元的設(shè)備交換乙公司的庫存商品，乙公司庫存商品的賬面價值8000元，含稅的公允價值10000元，甲公司支付乙公司現(xiàn)金4000元4000/10000=40%25%D、甲公司以含稅的公允價值