《會計學(xué)》第四章--長期資產(chǎn)(筆記整理詳細(xì))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第四章 長期資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)一、概述：1、概念： 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn) ：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高。2、分類：（1）按使用情況分類：使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類（2）按經(jīng)濟(jì)用途分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用兩類（3）按所有權(quán)分類：自有的和租入的固定資產(chǎn)兩類租入固定資產(chǎn)又有經(jīng)營性租入和融資性租入兩種3、計價1. 原始價值（歷史成本）：當(dāng)初購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部支出2. 重置價值：按當(dāng)前的市場條件、技術(shù)情況重新購建某項固定資產(chǎn)所需要的全部支出3. 折余價值：原始價值減去累計折舊后的余額二、固定資

2、產(chǎn)增加1、購入：按全部支出入帳包括買價、運雜費、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費例：某企業(yè)購入設(shè)備一臺，價款10000元，增值稅1700元，運雜費300元，全部支付，交付使用借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 10300應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項） 1700 貸：銀行存款 12000如果需要安裝，還應(yīng)加安裝費借：在建工程 10300應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項）1700 貸：銀行存款 12000支付安裝費500元 借：在建工程 500 貸：銀行存款 500工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn) 10800 貸：在建工程 108002、自行建造入賬價值：按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出?？颇浚?工程物資、在建工程核算舉例：某

3、企業(yè)自行購建一設(shè)備，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）外購一批工程用物資，專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅3.4萬元，設(shè)備運輸費0.1萬元，款均以銀行存款支付,物資入庫。借：工程物資 20.1應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項） 3.4 貸：銀行存款 23.5（2）工程領(lǐng)用上述物資借：在建工程-自營工程 20.1 貸：工程物資 20.1（3）分配工程人員工資2萬元借：在建工程-自營工程 2萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬 2萬元（4）工程領(lǐng)用外購生產(chǎn)用材料1萬元，借：在建工程 1萬元貸：原材料 1萬元 （5）工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一件，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本0.4萬元，同類貨物售價0.5萬元，應(yīng)繳增值稅0.085萬元。借：在建工程 0.485

4、 貸：庫存商品 0.4 貸：應(yīng)交稅費-增值稅（銷項） 0.085（6）設(shè)備安裝完成，交付生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn) 23.585萬元 貸：在建工程-自營 23.585萬元3、接受投入按投資各方確認(rèn)的價值入帳借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本（股本）4、接受捐贈如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值例：企業(yè)接受捐贈一設(shè)備，市場價50000元，八成新。借：固定資產(chǎn) 4 貸：營業(yè)外收入 4三、固定資產(chǎn)折舊1、折舊的意義固定資產(chǎn)因為損耗減少價值，損耗包括有形損耗和無形損耗。折舊:指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分

5、攤。2、折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)（無論是否使用中）計提折舊1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 提前報廢未提足折舊，不得補(bǔ)提；經(jīng)營性租出 固定資產(chǎn)由租出方計提，租入方不提；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。在實際計提折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。3、折舊的因素(1)、原始價值(2)、凈殘值：凈殘值=預(yù)計殘值-清理費用凈殘值率=凈殘值/原值應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值(3)、使用年限：指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。4、折舊的計算（1）使用年限法 原始價值-凈殘值

6、年折舊額=使用年限年折舊率=年折舊額/原值年折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限年折舊額=原值 ×年折舊率例1：某固定資產(chǎn)原值100萬元，預(yù)計殘值6萬元，清理費用2萬元，使用10年年折舊額=（100-6+2）/10=9.6萬年折舊率=9.6/100=9.6%例2：某設(shè)備原值200萬元，預(yù)計凈殘值率4%，使用20年年折舊率=（1-4%）/20=4.8%年折舊額=200×4.8%=9.6萬元（2）工作量法單位工作量應(yīng)提折舊額=（原值-凈殘值）/預(yù)計完成工作總量本月應(yīng)提折舊=本月完成工作量×單位工作量應(yīng)提折舊額具體有:工作小時法、行駛里程法、工作臺班法(運輸卡車、大型施工

7、設(shè)備等可使用)例：A公司的一輛貨運卡車的原價為90000元，預(yù)計總行駛里程為60萬公里，預(yù)計凈殘值為原價的5%，本月行駛5000公里，該輛汽車的月折舊額為:單位里程折舊額=90000*（1-5%）/=0.1425本月折舊額=5000*0.1425=712.5（3）雙倍余額遞減法年折舊率=1/n ×2 ×100%年折舊額=（原值-累計折舊）×年折舊率但出現(xiàn)下列情況時，改用直線法雙倍法折舊額<直線法折舊額,制度中規(guī)定一般最后兩年改用直線法例：某設(shè)備原值50萬元，預(yù)計凈殘值率4%，使用5年。年折舊率=1/5 ×2=40%第一年折舊= 50 ×4

8、0%=20萬元第二年折舊=（50-20）×40%=12第三年折舊=（50-32）×40%=7.2第四年用雙倍法折舊：（50-39.2）×40%=4.32直線法折舊：50 ×（1-4%）-39.2/2=4.4雙倍法4.32<直線法4.4因此第四和第五年改用直線法，折舊額均為4.4萬元（4）年數(shù)總和法年折舊率=每一年初時尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和年折舊額=（原值-凈殘值）×折舊率例：資料同上第一年折舊=（50-2）×5/15=16第二年折舊=（50-2）×4/15=12.8第三年折舊=（50-2）× 3/15=9.6

9、第四年折舊=（50-2）× 2/15=6.4第五年折舊=（50-2）× 1/15=3.25、折舊的核算應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)成本或當(dāng)期費用。借：制造費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出，指使用過程中發(fā)生的改建、擴(kuò)建、維修等支出，分兩種情況處理：1、資本化：計入固定資產(chǎn)賬面價值借：在建工程 貸：銀行存款等2、費用化：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用借：制造費用 管理費用 貸：銀行存款等五、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置：出售、報廢、毀損，清理凈損益計入營業(yè)外收支科目： 固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理資產(chǎn)價值 清理費用清理收入結(jié)轉(zhuǎn)凈收入 結(jié)轉(zhuǎn)凈支出例1.某

10、企業(yè)出售一房屋，原值100萬元，已經(jīng)折舊20萬元，協(xié)商作價90萬元，營業(yè)稅率5%轉(zhuǎn)入清理、注銷設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 80 借：累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 1002.收回款項借：銀行存款 90 貸：固定資產(chǎn)清理 903.應(yīng)繳營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 4.5 貸：應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 4.54.凈收益借：固定資產(chǎn)清理 5.5 貸：營業(yè)外收入 5.5例2.某企業(yè)報廢一設(shè)備，原值100萬元，已經(jīng)折舊96萬元，清理時支付費用0.8萬元，收回殘值1.6萬元。 1.轉(zhuǎn)入清理、注銷設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 4 借：累計折舊 96 貸：固定資產(chǎn) 1002.支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.83

11、.收回殘值借：銀行存款 （原材料） 1.6 貸：固定資產(chǎn)清理 1.64.凈支出（4+0.8-1.6）借：營業(yè)外支出 3.2 貸：固定資產(chǎn)清理 3.2六、固定資產(chǎn)清查查明原因前，通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算（一）盤盈按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計折舊后的余額，作為入賬價值。 例：盤盈一臺設(shè)備重置價值5000元，估計已提折舊2000元，待處理。借：固定資產(chǎn) 3000 貸：待處理財產(chǎn)損益 3000 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損益 3000 貸：以前年度損益調(diào)整 3000（二）盤虧例：盤虧一臺設(shè)備原值5000元，已提折舊2000元，待處理。借：待處理財產(chǎn)損益 3000借：

12、累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 5000 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出 3000 貸：待處理財產(chǎn)損益 3000第二節(jié) 無形資產(chǎn)一無形資產(chǎn)概念與特征概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 特征：1.沒有實物形態(tài)。2.將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。3. 持有目的是為了自用。4.所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性。 二、無形資產(chǎn)分類按能否辨認(rèn)分類： 可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)按取得來源分類： 購入、自行開發(fā)、投入、非貨幣性交易換入等按有無使用期限分類：有期限、無期限三、無形資產(chǎn)的計價購入的：包括買價、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 投入的：按投資合同或

13、協(xié)議約定的價值確定 自行開發(fā)并依法申請取得的： 研究階段的支出，發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段的支出，滿足一定條件，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額計入無形資產(chǎn)成本 四、無形資產(chǎn)的取得1、購入無形資產(chǎn)，實際支付的價款 借：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 30萬元 貸：銀行存款 30萬元2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的費用； 借：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 50萬元 貸：銀行存款等科目 50萬元 3、投入的無形資產(chǎn)，投資合同或協(xié)議約定的價值 借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 貸：實收資本五、無形資產(chǎn)的攤銷攤銷期限 使用壽命有限的無形資產(chǎn) ，自可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止合理攤銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 攤銷方法 一般采用直線法 攤銷金額：一般計入當(dāng)期損益 記入“管理費用”“制造費用” 記入“其他業(yè)務(wù)成本”借：管理費用-無形資