外來(lái)施工企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀問(wèn)題及對(duì)策

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上外來(lái)施工企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策陳為玉 許傳征隨著經(jīng)濟(jì)和城市化進(jìn)程的不斷發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施工程、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、商品房開發(fā)的投入逐年加大，建筑市場(chǎng)的規(guī)模也隨之快速擴(kuò)張，而建筑市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資質(zhì)和工程質(zhì)量的規(guī)范要求，使建筑企業(yè)異地施工現(xiàn)象越來(lái)越普遍。就*市目前情況看，本地建筑企業(yè)因受技術(shù)資質(zhì)和施工力量的制約，無(wú)法大規(guī)模地參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、高層商品房開發(fā)與建設(shè)，具有較高資質(zhì)的外來(lái)施工企業(yè)已成為建筑市場(chǎng)的主力軍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我市規(guī)模較大的外來(lái)施工企業(yè)，2009年約有60多家，申報(bào)繳納地方各稅8000多萬(wàn)元；2010年85家，申報(bào)繳納地方各稅12000多萬(wàn)元。這些企業(yè)的進(jìn)駐，極大地促進(jìn)

2、了我市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也為地稅部門組織收入提供了充足的稅源。但外來(lái)施工企業(yè)同時(shí)也存在流動(dòng)分散、建筑項(xiàng)目多、施工隊(duì)伍參差不齊等諸多問(wèn)題，致使地稅部門在對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，普遍發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)存在底數(shù)不清、難以征管、稅收流失較嚴(yán)重等諸多問(wèn)題。為徹底規(guī)范外來(lái)施工企業(yè)的稅收管理，膠南局自2010年開始對(duì)外來(lái)施工企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)整治與清理。一、外來(lái)施工企業(yè)征管措施為提高整治效率，我們確立了“個(gè)案解剖風(fēng)險(xiǎn)自查評(píng)估檢查”的整治思路與步驟，“以點(diǎn)帶面”，穩(wěn)步推進(jìn)。（一）點(diǎn)上解剖，挖掘納稅方面存在的主要問(wèn)題。抽調(diào)10名業(yè)務(wù)骨干，選取有代表性的5戶外來(lái)施工企業(yè)進(jìn)行解剖分析，補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅等地方各稅及滯納金865萬(wàn)元。一是通過(guò)查詢外埠

3、納稅人報(bào)驗(yàn)登記情況，到建設(shè)局等部門采集有關(guān)施工許可信息、工程招投標(biāo)信息和工程備案，全面掌握外來(lái)施工單位在膠南市的建筑施工活動(dòng)；二是設(shè)計(jì)調(diào)查表格，責(zé)成外來(lái)施工單位提供施工項(xiàng)目、開竣工時(shí)間、工程進(jìn)度、工程款收取、決算情況、發(fā)票開具情況、稅款繳納等情況，分析比對(duì)報(bào)驗(yàn)登記的合同金額與納稅情況，查找納稅疑點(diǎn)；三是開展外圍取證，到建筑管理部門調(diào)查取證撥付勞動(dòng)保障金，到建設(shè)方取證甲方供料，然后與建筑單位核對(duì)落實(shí)。（二）面上自查，幫助納稅人排除納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)個(gè)案解剖，全面歸納總結(jié)存在的主要問(wèn)題，依托納稅人培訓(xùn)學(xué)校，對(duì)部分外來(lái)施工企業(yè)進(jìn)行集中納稅輔導(dǎo)，宣傳相關(guān)稅收政策。各管理單位根據(jù)剖析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況

4、對(duì)轄區(qū)內(nèi)外來(lái)施工企業(yè)下達(dá)納稅風(fēng)險(xiǎn)提示與自查通知書，提示存在的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)稅收政策，并由管理人員跟蹤督導(dǎo)，限期自查，共有68戶外來(lái)施工企業(yè)自查繳納稅款、滯納金1365萬(wàn)元。（三）重點(diǎn)檢查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。對(duì)不認(rèn)真開展自查的納稅人和自查不徹底的納稅人，由管理單位和稽查局進(jìn)行評(píng)估檢查和稅務(wù)稽查，構(gòu)成偷稅的依法給予行政處罰，提高納稅人稅收遵從度，理順和規(guī)范稅收秩序。共檢查15戶納稅人，檢查稅款765萬(wàn)元，滯納金85萬(wàn)元，罰款156萬(wàn)元。二、存在問(wèn)題（一）掛靠企業(yè)沒(méi)有在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納企業(yè)所得稅。多年來(lái)，政府及有關(guān)部門雖從多方面入手，建章立制，但掛靠現(xiàn)象尚未從根本上得到遏制。由于建筑工程承包資質(zhì)的

5、要求，一些資質(zhì)低的外來(lái)建筑企業(yè)不能承包建筑質(zhì)量要求高的工程項(xiàng)目，掛靠高資質(zhì)的外來(lái)建筑企業(yè)成為名義上的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象較為普遍。目前大部分掛靠企業(yè)作為被掛靠企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，按照總分機(jī)構(gòu)模式預(yù)繳企業(yè)所得稅，未作為獨(dú)立納稅人在勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（二）價(jià)外費(fèi)用未并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。外來(lái)施工企業(yè)特別是下設(shè)的項(xiàng)目部，一般沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，對(duì)其取得的建筑工程價(jià)外費(fèi)用（包括返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)和養(yǎng)老保障金等），稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)進(jìn)行事中監(jiān)控，使得價(jià)外費(fèi)用特別是養(yǎng)老保障金大部分沒(méi)有申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，外來(lái)施工企業(yè)從主管部門取得的養(yǎng)老保障金涉及金額近千萬(wàn)元，未并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅問(wèn)題，補(bǔ)繳稅款2

6、7萬(wàn)余元。（三）甲方供料不申報(bào)或不全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑工程項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，有的甚至要好幾年。外來(lái)建筑施工單位為達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的，不在自己的賬中或備查賬簿中真實(shí)反映“甲方供料”情況，往往在繳稅或開票時(shí)不愿提供真實(shí)情況，沒(méi)有將建設(shè)方提供材料及時(shí)、全部并入計(jì)稅總額繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。例如，我局立案檢查12戶外來(lái)施工企業(yè)中，有5戶企業(yè)存在未申報(bào)繳納甲方供料營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，補(bǔ)繳稅款135萬(wàn)余元。（四）不按照合同及時(shí)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，或未及時(shí)申報(bào)預(yù)收工程款營(yíng)業(yè)稅。對(duì)外來(lái)施工企業(yè)采取 “以票管稅”手段，大部分停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上，重點(diǎn)在開票環(huán)節(jié)根據(jù)納稅人申報(bào)的開票額征收地方各稅。稅務(wù)部門僅從納稅

7、申報(bào)表獲取建筑業(yè)納稅人征管信息，對(duì)具體工程項(xiàng)目納稅狀況實(shí)施管理的力度還不夠，不能準(zhǔn)確掌握外來(lái)建筑企業(yè)完整、真實(shí)的納稅和財(cái)務(wù)情況，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。例如，我局檢查14戶外來(lái)施工企業(yè)中，有9戶企業(yè)存在未按合同規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)額或收取預(yù)收工程款未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，補(bǔ)繳稅款1060萬(wàn)元。（五）簽訂假合同差額申報(bào)轉(zhuǎn)包工程繳納營(yíng)業(yè)稅。有些企業(yè)將在招投標(biāo)中得的工程項(xiàng)目，簽訂虛假的建筑工程分包合同，將建筑工程全部轉(zhuǎn)包給其他建筑企業(yè)。譬如查實(shí)外來(lái)施工企業(yè)甲公司將950萬(wàn)元的工程項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)包給乙公司，但簽訂分包合同金額卻為800萬(wàn)元，在申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，乙公司在按照營(yíng)業(yè)額800萬(wàn)元申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還負(fù)擔(dān)

8、甲公司虛假營(yíng)業(yè)額150萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，這樣甲公司少申報(bào)營(yíng)業(yè)稅28.5萬(wàn)元。（六）未按規(guī)定在工程作業(yè)所在地扣繳其從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅。不能準(zhǔn)確核算，或不提供從業(yè)人員收入情況的外省進(jìn)魯施工企業(yè)，未按規(guī)定在工程作業(yè)所在地扣繳其從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅；省內(nèi)跨地市從事經(jīng)營(yíng)企業(yè)未提供異地施工相關(guān)納稅證明資料，未在工程作業(yè)所在地扣繳其從業(yè)人員工資薪金所得的個(gè)人所得稅。從目前已查結(jié)的14戶企業(yè)檢查情況看，其中3戶企業(yè)在這一方面存在問(wèn)題，補(bǔ)扣補(bǔ)繳稅款68萬(wàn)元。（七）稅源登記或報(bào)驗(yàn)登記管理不利于稅收控管。由于工商原因，外來(lái)施工企業(yè)在建筑勞務(wù)發(fā)生地?zé)o法成立獨(dú)立核算的分公司，因此不能辦理稅務(wù)登記。

9、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)【2006】104號(hào)）也規(guī)定，對(duì)外來(lái)經(jīng)營(yíng)的納稅人（包括超過(guò)180天的），只辦理報(bào)驗(yàn)登記，不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取“以票管稅”手段，辦理報(bào)驗(yàn)登記時(shí)未設(shè)定定期申報(bào)日期；同時(shí)一個(gè)外來(lái)施工企業(yè)不同的施工項(xiàng)目只能使用不同的納稅識(shí)別號(hào)，往往一個(gè)外來(lái)施工企業(yè)最多有八、九個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，不便于對(duì)施工企業(yè)的整體管理，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)控造成困難，申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三、強(qiáng)化外來(lái)施工企業(yè)稅收征管的建議（一）暢通綜合治稅信息傳遞渠道，強(qiáng)化納稅人戶籍監(jiān)控。加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、建設(shè)局、規(guī)劃局等部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握本區(qū)域外來(lái)施工企業(yè)基本

10、資料和動(dòng)態(tài)情況，逐戶建立稅源管理檔案。工商部門在辦理外來(lái)施工企業(yè)登記時(shí)，要及時(shí)通知其到地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)登記，接受稅務(wù)管理；建設(shè)部門要定期將外來(lái)施工企業(yè)辦理有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目信息資料（動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目立項(xiàng)情況以及建筑工程的投標(biāo)、中標(biāo)情況）傳遞給地稅機(jī)關(guān)。通過(guò)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌控外來(lái)施工項(xiàng)目，建立外來(lái)施工納稅人戶籍管理電子檔案，根據(jù)工程立項(xiàng)、投標(biāo)、中標(biāo)情況，對(duì)應(yīng)辦稅務(wù)登記而未辦、應(yīng)報(bào)驗(yàn)登記而未報(bào)驗(yàn)的外來(lái)施工企業(yè)進(jìn)行告知或催辦，摸清稅源底數(shù)，全面杜絕漏征漏管。（二）嚴(yán)格審查外來(lái)施工企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)的資格。稅務(wù)管理部門在辦理稅務(wù)登記或稅源管理登記時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和掛靠企業(yè)，注重審核建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)

11、營(yíng)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)性，要從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員是否全部與總機(jī)構(gòu)有直接聯(lián)系等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)那些僅僅是某些企業(yè)和個(gè)人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，不予承認(rèn)其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)資格，一律視為掛靠企業(yè)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。（三）加強(qiáng)外來(lái)施工企業(yè)個(gè)人所得稅管理。省外來(lái)本地施工企業(yè)，建筑人員大部分在勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行工資薪金所得分配。因此必須在勞務(wù)發(fā)生地扣繳個(gè)人所得稅，要按照關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外來(lái)施工單位和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理的通知（魯?shù)囟惡?00637號(hào)和建筑企業(yè)稅收管理暫行辦法（青地稅發(fā)2009184號(hào)）文件規(guī)定，一律在勞務(wù)發(fā)生地按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)

12、省內(nèi)所屬跨市從事建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的施工企業(yè)，審核是否持有外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明、工程項(xiàng)目人工費(fèi)定額總預(yù)算、個(gè)人收入分配計(jì)劃、工資發(fā)放明細(xì)表、考勤表、工時(shí)表、工作量記錄、扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表、繳納個(gè)人所得稅完稅憑證等納稅證明資料，不同時(shí)具備以上資料的，一律在工程項(xiàng)目所在地按工程結(jié)算收入的0.5%繳納個(gè)人所得稅。（四）擴(kuò)大調(diào)查取證范圍，確保稅收計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確性。在稅收日常管理和稅務(wù)檢查工作中，要擴(kuò)展取證鏈條，注重延伸檢查和管理。撥付的建筑結(jié)算款項(xiàng)、提供的甲方供料，建設(shè)方均有詳細(xì)而明確的記載。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以到建設(shè)方依照法定程序進(jìn)行調(diào)查取證，往往會(huì)收到事半功倍的效果。還有建設(shè)管理部門撥付的勞動(dòng)保障金，建設(shè)

13、管理部門有撥付臺(tái)帳，具體記載撥付日期、金額和撥付依據(jù)。通過(guò)到第三方調(diào)查取證，既解決了納稅人不配合稅務(wù)管理、檢查的情形，提高了工作效率，又打擊和震懾了稅收違法行為。（五）嚴(yán)格甄別轉(zhuǎn)包和分包行為。依照建筑法和房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法相關(guān)規(guī)定，對(duì)差額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的納稅人，嚴(yán)格審查總、分承包合同是否符合分包規(guī)定，特別是對(duì)分包額占總承包額50%以上的，必須到施工現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)總承包人設(shè)立的項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)和派駐項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目核算負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員是否是總承包單位的人員，是否對(duì)該工程的施工活動(dòng)進(jìn)行組織管理，凡是不符合規(guī)定的，可界定為轉(zhuǎn)包行為。（六）建立“定期申報(bào)，以票控

14、稅，雙向控管”模式，在流程上解決申報(bào)監(jiān)控問(wèn)題。以往的“以票控稅”演變成施工企業(yè)“按需開票”，就是什么時(shí)間建設(shè)方付款，什么時(shí)間到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票?！岸ㄆ谏陥?bào)，以票控稅，雙向控管” 就是根據(jù)納稅人提供的合同等資料建立的納稅電子檔案，解決納稅人不按時(shí)申報(bào)、不全額申報(bào)、申報(bào)稅種不全的問(wèn)題?！岸ㄆ谏陥?bào)”，對(duì)外來(lái)施工企業(yè)，無(wú)論辦理了稅務(wù)登記還是報(bào)驗(yàn)登記，全部按照申報(bào)期限要求按期申報(bào)；“以票控稅”，就是在開票時(shí)將電子檔案核實(shí)的各個(gè)稅種全部納入征收范圍，確保無(wú)漏項(xiàng)；“雙向控管”就是納稅人在開票時(shí)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有建設(shè)方和建筑方共同確認(rèn)的施工進(jìn)度比對(duì)表和甲方供料明細(xì)表、預(yù)決算書等涉稅資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行查驗(yàn)，結(jié)合稅款入庫(kù)情況實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保施工進(jìn)度與稅款入庫(kù)進(jìn)度控管及時(shí)、準(zhǔn)確、到位。（七）增強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的針對(duì)性，提高納稅服務(wù)水平。稅務(wù)管理部門一方面要通過(guò)納稅人檔案和施工進(jìn)度及時(shí)分析納稅人納稅情況，通