新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 【摘要】2013年可謂預(yù)算會(huì)計(jì)改革年。為適應(yīng)新的財(cái)務(wù)工作需求，國(guó)家對(duì)關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的幾項(xiàng)制度進(jìn)行了修訂，重新出臺(tái)了相關(guān)制度。這次會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的變動(dòng)，主要是體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目中，因此本文也正是對(duì)此項(xiàng)科目的一些具體變動(dòng)和處理方式進(jìn)行了探討。 【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位 固定資產(chǎn)折舊 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定和具體的科目?jī)?nèi)容，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 一、年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法 對(duì)于根據(jù)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則中對(duì)固定資產(chǎn)科目的新規(guī)定，對(duì)具體資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并在賬目上具體表現(xiàn)出來(lái)。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的主要規(guī)定包括：根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，無(wú)法列入固定資產(chǎn)科目的一律列入存貨科目，因此各實(shí)際執(zhí)行單位要根據(jù)資產(chǎn)變化情況整理會(huì)計(jì)賬目。根據(jù)這些規(guī)定，企業(yè)原有的部分固定資產(chǎn)，將按照新規(guī)定的要求按照存貨科目進(jìn)行核算和管理，在進(jìn)行會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)賬時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)原有賬目中固定資產(chǎn)科目中的具體數(shù)據(jù)和科目分類作出相應(yīng)的調(diào)整。 （一）賬項(xiàng)調(diào)整 按照新會(huì)計(jì)制度的固定，沒(méi)有達(dá)到新制度中固定資產(chǎn)科目的要求條件的，就要將余額轉(zhuǎn)入到存貨的科目中，并將其對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目中的數(shù)額，歸納到“事業(yè)基金”的新的會(huì)計(jì)科目中；同時(shí)做好相關(guān)實(shí)

3、物資產(chǎn)的登記管理工作。具體的賬務(wù)處理如下： 一是如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到新的要求，就應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為存貨科目，具體的處理為：計(jì)入“存貨種類（或具體的類別）”科目的借方，同時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)類別（或相應(yīng)的使用部門(mén)）”科目的貸方，之后要對(duì)“固定基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定基金”這兩個(gè)科目的借貸方進(jìn)行同樣的處理。 二是如果按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)符合新的準(zhǔn)則要求，那么就可以將固定資產(chǎn)的數(shù)額轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，具體的處理為計(jì)入“固定資產(chǎn)（新）”的借方，以及“固定資產(chǎn)（舊）”科目的貸方。 三是按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)對(duì)“固定基金”科目作出新的調(diào)整，具體地說(shuō)就是要把“固定基

4、金”科目中的數(shù)額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的科目中，即計(jì)入“固定基金”的借方和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定基金”的貸方。 通過(guò)上述賬項(xiàng)調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定基金”項(xiàng)目的年初余額。 （二）新舊制度銜接時(shí)需注意的事項(xiàng) 按照新的會(huì)計(jì)制度的要求，如果單位有計(jì)提折舊的需求，那么對(duì)單位原來(lái)所持有的固定資產(chǎn)，在本年開(kāi)始不再每月計(jì)提折舊，到年末時(shí)一并補(bǔ)提；對(duì)新的固定資產(chǎn)，即從2013年1月1日起開(kāi)始的，就應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求每月計(jì)提折舊。 原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)處理以資產(chǎn)類科目為例。資產(chǎn)類科目主要有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收

5、款”等流動(dòng)資產(chǎn)科目。在新實(shí)施的會(huì)計(jì)制度下，“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目與原來(lái)的會(huì)計(jì)處理差不多，核算內(nèi)容基本一致，在這種情況下，可以采取直接轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行處理，換句話說(shuō)就是直接將上述具體會(huì)計(jì)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，如果在新賬中的對(duì)應(yīng)科目有二級(jí)科目，應(yīng)該將以前的余額分析后歸集再轉(zhuǎn)入。 對(duì)于“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。在新的會(huì)計(jì)制度下并沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，取而代之的是統(tǒng)一的存貨科目，這一科目的核算范圍包括“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”等科目的內(nèi)容，同時(shí)原來(lái)賬目中的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目可以在存貨科目下設(shè)相應(yīng)的二級(jí)科目，并直接轉(zhuǎn)入。 對(duì)于對(duì)外投

6、資科目，這個(gè)科目的會(huì)計(jì)處理被分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩項(xiàng)，并且分別設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，這兩個(gè)新的會(huì)計(jì)科目核算的具體內(nèi)容與原會(huì)計(jì)制度下的“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容一致，只不過(guò)，“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目的區(qū)別就是依法取得的投資期限的長(zhǎng)短，一般來(lái)說(shuō)，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的對(duì)外投資應(yīng)該轉(zhuǎn)入“短期投資”，持有時(shí)間超過(guò)1年的對(duì)外投資應(yīng)該轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”。 對(duì)于“固定資產(chǎn)”科目，在新的會(huì)計(jì)制度下，“固定資產(chǎn)”科目的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)一步提高，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)的價(jià)值門(mén)檻上了一個(gè)臺(tái)階，原有的一部分價(jià)值相對(duì)比較低的固定資產(chǎn)就要被轉(zhuǎn)為低值易耗品，再轉(zhuǎn)賬時(shí)，要進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，首先，對(duì)于一些

7、低于新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，這種情況下就應(yīng)該將會(huì)計(jì)余額轉(zhuǎn)入到“存貨的科目”，而不是新會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)科目，只有在符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的賬面余額，轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，這樣才符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)科目。新的會(huì)計(jì)制度也設(shè)置了專門(mén)的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，用于核定無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在原來(lái)的賬目中，“無(wú)形資產(chǎn)”科目表示事業(yè)單位未攤銷(xiāo)完的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，在新的會(huì)計(jì)制度下，直接轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目就可以了。 二、2013年新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法 新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定（財(cái)會(huì)20132號(hào)）中，有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)如何提取折舊的方法

8、進(jìn)行了具體要求，如果是在新的會(huì)計(jì)制度發(fā)執(zhí)行后即2013年1月1日之后企業(yè)購(gòu)置的資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按月提取折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)需處理的業(yè)務(wù)主要有以下幾項(xiàng)： （一）考慮影響計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素 首先是資產(chǎn)的原有價(jià)值，根據(jù)資產(chǎn)的使用年限，來(lái)實(shí)際核算應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊數(shù)額；二是使用年限：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。需注意是，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （二）遵循計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的政策 計(jì)提折舊的具體規(guī)定包括：首先是每個(gè)月進(jìn)行提取，如果是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從資產(chǎn)增加的下個(gè)月計(jì)提；而固定資產(chǎn)是在本月減少的

9、，那么從停止使用的下個(gè)月停止提取折舊；二是如果固定資產(chǎn)的折舊額已經(jīng)提足，那么無(wú)論其是否在生產(chǎn)中繼續(xù)使用，都不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)的，重新計(jì)算折舊額。 （三）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法 固定資產(chǎn)中，所計(jì)提的具體折舊數(shù)額，其依據(jù)為固定資產(chǎn)的成本，折舊額提取的計(jì)算方法包括年限平均法和工作量法兩種： 1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)成本÷預(yù)計(jì)使用期限。（2）每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)成本÷預(yù)計(jì)使用期限=每年所提取的折舊數(shù)額÷12（月）。 2.工作量法：（1）單位

10、工作量折舊額=固定資產(chǎn)成本÷工作總量。（2）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊數(shù)額=固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額。 （四）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，事業(yè)單位對(duì)折舊的賬務(wù)處理時(shí)間一般在每個(gè)月的約莫，基本程序主要是先通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)表”的具體計(jì)算，來(lái)對(duì)每個(gè)月所應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)折舊額進(jìn)行核算，然后根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)處理。具體的計(jì)算步驟主要是按照每個(gè)月應(yīng)當(dāng)提出的折舊數(shù)額，具體的作出轉(zhuǎn)賬行為，然后計(jì)入賬目，其中發(fā)生變化的主要是非流動(dòng)資產(chǎn)資金中的固定資產(chǎn)科目的借方，以及累計(jì)折舊的貸方。 三、2013年末，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)處理方法 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，

11、應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，2013年年末對(duì)2013年之前形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提提折舊的具體步驟如下： 首先，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)辦法），要全面核查其原價(jià)、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關(guān)資料，為補(bǔ)提折舊做好準(zhǔn)備。 其次，當(dāng)固定資產(chǎn)需要提取的折舊額，是在年末來(lái)進(jìn)行核算和提取的，具體的計(jì)算公式如下：所提取的折舊額=每年共提取的折舊額×已使用的月份或年數(shù)=每月應(yīng)當(dāng)提取的折舊額×已使用的月份或年數(shù)。 第三，根據(jù)所計(jì)算出的需要補(bǔ)提的折舊數(shù)額，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬憑證的制作，在非流動(dòng)資產(chǎn)基金中的固定資產(chǎn)科目中，計(jì)入借方的數(shù)據(jù)；對(duì)累計(jì)折舊的科目，計(jì)入貸方的數(shù)據(jù)。我們還必須要注意的一點(diǎn)是，從明年的1月1日起，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊額的提取，應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行，并且要體現(xiàn)在賬務(wù)的具體處理中。 參考文獻(xiàn) 1朱亞平，吳余香，吳榮寶.對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問(wèn)題的思考J.會(huì)計(jì)之友（上旬刊）.2007（12）. 2彭婧.淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響