自考會計制度設計串講第三章

1、會計制度設計串講第三章 企業(yè)會計組織機構與崗位職責的設計第一節(jié)企業(yè)會計組織機構的設計一、企業(yè)會計組織機構的設置形式 1、會計與財務合并設置形式：中小型企業(yè) 2、會計與財務分別設置形式：大中型企業(yè)二、企業(yè)會計組織機構及其崗位職責設計的原則1、適應性：設計應與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點、管理要求相適應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效2、系統(tǒng)性：設計是一個系統(tǒng)工程，會計作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，其組織機構是企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)下的一個子系統(tǒng)，在設計時不僅應充分注意會計工作的業(yè)務流程等組織環(huán)節(jié)及其崗位責任的相互依存和相互制約的關系，而且還應注意會計部門與其他職能部門、業(yè)務部門之

2、間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構和會計崗位責任制系統(tǒng)3、責權對等：在設計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等4、控制性：通過在經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)控制手段主要包括會計記錄、核算、分析、稽核和報告等5、效率性：設計必須體現(xiàn)精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境會計組織機構的設置應以提高工作效率

3、為基本前提第二節(jié)企業(yè)會計組織機構內部分工的設計模式一、總會計師領導下的集中核算模式：以總會計師為領導，以會計部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。二、會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式：以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設（或不專設財務管理部門，并將有關財務管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。三、財會主管領導下的集中核算模式：以財務與會計主管為領導，并且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位（甚至只設會計與出

4、納兩個崗位）的一種會計工作的分工模式。一般適用于小型的會計與財務合并設置的企業(yè)。四、總會計師（或會計部經(jīng)理）領導下的分散核算形式：以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務核算或者明細核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作的分工模式。第三節(jié)小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計一、小型企業(yè)會計組織機構設計（一）特點：通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當財務與會計業(yè)務量稍大些，并且財務管理工作日益復雜和重要時，也可單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行簡單分工，財會機構一般設置為“科”或“室”。（二）會計崗位設置：通常設置會計主管、出納

5、、明細帳會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。（三）會計機構運作要求：1、分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調節(jié)表的人的職責范圍，并由專人分別任職2、設置會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)3、要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務4、要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質量5、要由精通會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行二、小型企業(yè)會計崗位職責的設計會計崗位責任制：

6、明確各項會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度1、會計主管崗位基本職責和要求2、出納崗位基本職責和要求3、總分類賬會計崗位基本職責和要求4、明細分類賬崗位基本職責和要求第四節(jié)大中型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計一、大中型企業(yè)會計組織機構的設計（一）特點：適宜采取會計與財務分設模式會計法規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。（二）會計崗位設置：“一崗多人”現(xiàn)象較為普遍，通常配備6到60多名財會人員。（三）會計機構運作要求：1、總會計師職責制，由總會計師領導下的分散核算形式，并組織領導本企業(yè)的財務與會計的

7、管理工作2、財會主管負責制，在總會計師領導下，負責本企業(yè)的具體財會工作，組織開展會計核算和會計監(jiān)督二、會計崗位職責設計1、總會計師：在企業(yè)負責人領導下，主管經(jīng)濟核算和財會工作的負責人。必須由具有五年以上財會管理經(jīng)驗的高級會計師擔任2、會計部經(jīng)理：必須由具有三年以上會計管理經(jīng)驗的會計師或高級會計師擔任3、財務部經(jīng)理：4、出納崗位5、材料核算崗位6、存貨核算崗位7、固定資產(chǎn)核算8、職工薪酬核算9、成本費用核算10、往來結算崗位11、總賬報表崗位12、資金管理崗位13、利稅管理崗位14、稽核15、檔案管理16、會計電算化崗位第五節(jié)企業(yè)集團會計組織機構和崗位職責的設計企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、

8、分公司和其他分支機構組成的企業(yè)聯(lián)合組織。母公司和子公司都是獨立的企業(yè)法人，但企業(yè)集團本身不是法人，母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構也不是法人（但可以采用獨立核算或非獨立核算形式）。企業(yè)集團的主要特點包括：規(guī)模大型化、經(jīng)營多樣化。在設計上要考慮資本國際化的特點。一、會計組織機構的設計（一）與大中型企業(yè)會計機構設計的相同點采取會計與財務分設模式或合并設置形式，并在其內部設置相應的機構和崗位。（二）與大中型企業(yè)會計機構設計的不同點需要在母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構設置財會部門。其中，子公司、分公司和其他分支機構的財務會計部門，應在業(yè)務上受企業(yè)集團總部的財務會計部門的指導。（三）會

9、計機構運作要求集團公司對下屬控股子公司、分公司和其他分支機構的控制，一般可采用協(xié)議控制、派人員控制、會計制度控制等單一方式或各方法結合方式。其會計機構的運作關鍵是要統(tǒng)一，如統(tǒng)一核算體制、統(tǒng)一考核標準、統(tǒng)一記賬幣制等，使各分公司及分支機構的會計資料具有可比性。二、企業(yè)集團會計崗位職責設計與單體公司會計崗位職責的設計存在許多相似之處，單體公司會計崗位職責都應在企業(yè)集團會計崗位職責設計中得到體現(xiàn)，同時還應增設反映整個集團公司中非獨立核算的分公司、其他分支機構的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的崗位職責及其財務分析的崗位職責；資金調度與監(jiān)督的崗位職責；母公司編制合并會計報表的崗位職責；稅務策劃的崗位職

10、責等。企業(yè)集團會計崗位職責設計的特殊要求：（一）日常會計核算和合并財務報表方面1、制定總公司、分公司和其他分支機構的會計核算制度和實施規(guī)則2、指導分公司和其他分支機構的日常會計核算，加強有關會計人員的業(yè)務培訓3、核算有關業(yè)務的內部成本，明確各有關責任中心的經(jīng)濟責任4、收集和審核子公司、分公司和其他分支機構的個別會計報表，匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的匯總會計報表，并編制整個企業(yè)集團的合并財務報表（二）稅務策劃方面1、收集和整理分公司和其他分支機構所在地（或國家）的各種稅法規(guī)定及其變更情況2、分析各分公司和其他分支機構所在地（或國家）的各種稅法的實施狀況，確定各分公司和其他分支機構在籌建

11、和經(jīng)營過程各階段的稅務籌劃內容、重點和方法，統(tǒng)籌和指導各分公司和其他分支機構各種具體稅種的納稅籌劃工作3、協(xié)助（或代辦）各分公司和其他分支機構各種稅款的計算、申報、繳納、扣繳、退稅等事項4、制定和調整內部轉讓價格和資金使用費用率5、匯總和分析各分公司和其他分支機構納稅情況等（三）預算管理方面1、確定總公司、分公司和其他分支機構的預算管理辦法和具體實施措施2、指導和歸集分公司和其他分支機構的各項業(yè)務預算，并匯總編制總公司的整體業(yè)務預算3、指導和歸集分公司和其他分支機構的各項資本預算，并匯總編制總公司的整體資本預算4、匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的各項籌資預算5、匯總編制總公司、分公司和其

12、他分支機構的各項財務預算6、具體組織實施財務預算的執(zhí)行，及時進行必要的調整，并進行有效的監(jiān)督7、分析和考核財務預算的執(zhí)行結果（四）投資管理方面1、收集分公司、其他分支機構和總公司有關部門的投資需求和意見2、組織調查和預測企業(yè)集團有關項目的投資環(huán)境，參與各投資項目的可行性研究3、安排和落實已定投資項目所需資金4、跟蹤分析和監(jiān)督投資計劃的執(zhí)行情況5、分析已完工并交付使用的投資項目的經(jīng)濟效益，并提出調整意見（五）資金調度、監(jiān)督和其他財務分析方面1、綜合分析各分公司、分支機構的資金占用、使用情況及其效益2、調查和分析各分公司、分支機構所在地區(qū)（或國家）的金融環(huán)境和法律環(huán)境等3、按總公司、分公司和其他分

13、支機構的資金需要量合理籌集資金，并有效的分配和調度資金4、監(jiān)督分公司和其他分支機構各項資金的完整性和安全性5、協(xié)助（或代辦）分公司和其他分支機構對外借款及其償還事項第六節(jié)內部核算下會計組織機構和崗位職責的設計一、會計組織機構的設計（一）內部核算下會計組織機構的特點：為加強企業(yè)資金調度能力，考核企業(yè)內部各責任部門的業(yè)績，在大中型企業(yè)中，通常要建立企業(yè)內部的核算體制，如設立內部銀行、內部結算中心等。提高下屬部門工作積極性，同時也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。企業(yè)內部銀行或內部結算中心適用于具有較多責任中心的企事業(yè)單位。（二）內部核算下會計崗位的設計當內部銀行（或內部結算中心）會計組織機構設立時，需要企業(yè)劃小核算單位，增加核算層次，需在企業(yè)內部核算制下設責任中心或責任部門，并配備專職的核算人員，建立相對獨立的核算制度和在內部銀行分別開設賬戶，遵照一定的核算程序進行往來業(yè)務的結算和資金運用的核算及控制。內部核算機構的兩種設計方式：1、在企業(yè)財會部門內部附設結算中心，它適用于規(guī)模小、分支機構少的企業(yè)；2、在企業(yè)內部設立內部銀行，它適用于規(guī)模大、分支機構多的大、中型企業(yè)。（三）企業(yè)內部銀行結算（或內部結算中心）的內