實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

1、摘要如今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度尚不完善，經(jīng)常出現(xiàn)真實(shí)性和合法性相悖的事例。僅僅根據(jù)表面情況做出合法的判斷是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，很多情況下合法的處理并沒(méi)有達(dá)到保證信息的真實(shí)性和有效性的目的。會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則正是用于規(guī)范這種問(wèn)題的處理方式。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！痹撛瓌t產(chǎn)生以及適用的原因主要有真實(shí)性和合法性差異的存在，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界線(xiàn)規(guī)定，特殊事項(xiàng)的客觀(guān)存在。目前，該原則的使用范圍相當(dāng)廣泛，主要體現(xiàn)在在資產(chǎn)確認(rèn)方面，負(fù)債確認(rèn)方面，費(fèi)用確認(rèn)方面，收入確認(rèn)方面，延期付款購(gòu)入資產(chǎn)的計(jì)量，企業(yè)合并的計(jì)量，非貨

2、幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn)，在利潤(rùn)表中的體現(xiàn)，現(xiàn)金流量表等多方面的體現(xiàn)。本文的重點(diǎn)就在于歸納總結(jié)實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用，找出其存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策。關(guān)鍵詞實(shí)質(zhì)重于形式；真實(shí)性；合法性；會(huì)計(jì)確認(rèn).1一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概述,（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則含義,.1（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生的原因分析,.11、真實(shí)性和合法性差異的存在，,，.,.12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界限規(guī)定，,，.23、會(huì)計(jì)實(shí)踐中特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的存在,.24、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的意義,.21、實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充,.22、實(shí)質(zhì)重于形式原

3、則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充,.23、實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相成,.2二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn),.3（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的體現(xiàn),.31、實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)確認(rèn)方面的體現(xiàn).,.32、實(shí)質(zhì)重于形式原則在負(fù)債確認(rèn)方面的體現(xiàn).，,，33、實(shí)質(zhì)重于形式原則在費(fèi)用確認(rèn)方面的體現(xiàn),.34、實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入確認(rèn)方面的體現(xiàn),.4（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的體現(xiàn),.41、對(duì)于延期付款購(gòu)入資產(chǎn)的計(jì)量,.42、對(duì)于企業(yè)合并的計(jì)量,.43、對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,.5（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)報(bào)告中的體現(xiàn),.51、實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn)

4、,.52、實(shí)質(zhì)重于形式原則在利潤(rùn)表中的體現(xiàn),.53、實(shí)質(zhì)重于形式原則在現(xiàn)金流量表中的體現(xiàn),.54、實(shí)質(zhì)重于形式原則在合并報(bào)表中的體現(xiàn),.6三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中存在的問(wèn)題,.6（一）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求,.6（二）實(shí)質(zhì)重于形式工原則與其他會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)問(wèn)題,.6（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用問(wèn)題,6四、解決問(wèn)題的對(duì)策,.6（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì),7（二）把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度,7（三）綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則，,，7（四）進(jìn)一步完善監(jiān)管制度,7（五）立足國(guó)情，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,7參考文獻(xiàn)，,，.8實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用2006年

5、國(guó)家財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式為依據(jù)。它體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的重視，保證了會(huì)計(jì)核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。在實(shí)際工作中，交易事項(xiàng)的外在表現(xiàn)形式并不完全能揭示其實(shí)質(zhì)，這就要求會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須根據(jù)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而不能僅僅以外在的表現(xiàn)形式來(lái)進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，只有在會(huì)計(jì)的核算過(guò)程中正確運(yùn)用核算原則，企業(yè)才能真實(shí)反映自己的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量，為企業(yè)決策者提供正確的決策依據(jù)。一、實(shí)質(zhì)重于形式原則概述實(shí)質(zhì)重于形式這一概念最早出現(xiàn)在美國(guó)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)布的第四號(hào)公告，“基本概念與會(huì)計(jì)原則”中，APB認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）1989年7月公布的編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)中也采納了實(shí)質(zhì)重于形式原則，IASB認(rèn)為，如果信息要想忠實(shí)反映它擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那么須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中在其第一章第十一條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！边@樣，實(shí)質(zhì)重于形式作為會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)

7、持的基本原則，第一次被寫(xiě)進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)文件中，正式確立了它較高的法律地位。但實(shí)際上，無(wú)論這之前還是之后，這一原則早已被廣泛應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中。（一）含義實(shí)質(zhì)重于形式原則（SubstanceOverFormPrinciple）是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)非常重要的原則，是對(duì)會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀(guān)念的描述。該項(xiàng)原則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?！睍?huì)計(jì)信息要真實(shí)反映交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅根據(jù)法律形式核算和反映。這是中國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的重大體現(xiàn)。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則產(chǎn)生的原因分析1 .真實(shí)性和合法性差異

8、的存在由合法性和真實(shí)性的定義可知：合法性是一個(gè)很寬泛的概念，只要符合規(guī)定即可；而真實(shí)性的要求就比較高，需要透過(guò)現(xiàn)象觀(guān)察到本質(zhì)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中考慮到可執(zhí)行性和認(rèn)識(shí)的局限性，準(zhǔn)則的要求只是大多數(shù)情況上的反映。這樣就造成了真實(shí)性和合法性在側(cè)重點(diǎn)上不一樣，同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基于真實(shí)和合法所得出的結(jié)論不同情況的產(chǎn)生是必然的。2 .會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界限規(guī)定無(wú)論是在我國(guó)還是國(guó)際的會(huì)計(jì)制度中，都有一些數(shù)字化的界限，如投資核算中成本法和權(quán)益法的選擇中有20%勺界限等。這樣的界限存在的原因是劃分和界定不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是一般情況。就如上例中投資的劃分，一般情況下的判斷標(biāo)準(zhǔn)，小于20%勺投資是以取得轉(zhuǎn)讓

9、收入為目標(biāo)的，而大于20%勺是以掌握控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)為目的的。但是界限的規(guī)定是為了提供一個(gè)合理的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以限制判定過(guò)程的主觀(guān)和隨意，但這樣又造成了一個(gè)現(xiàn)實(shí)，那就是在十分接近界限的兩種幾乎相同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，可能因微小的差異，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果的迥異，并可能使公司利用這種規(guī)定完成在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則的意圖。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中保持適當(dāng)?shù)慕缦奕匀皇直匾?，但界限?dǎo)致的合法性和真實(shí)公允性沖突也不可避免。3 .特殊事項(xiàng)的客觀(guān)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在編寫(xiě)是無(wú)法預(yù)計(jì)所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，理論性規(guī)定的完善是以現(xiàn)實(shí)中存在的多樣化的事實(shí)為基礎(chǔ)的。而且隨著經(jīng)濟(jì)體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，新的概念

10、和實(shí)例會(huì)慢慢出現(xiàn)。認(rèn)識(shí)的有限性必然導(dǎo)致未來(lái)大量例外事項(xiàng)的存在，這樣就造成了很多情況出現(xiàn)是沒(méi)有具體的理論依據(jù)。在沒(méi)有具體準(zhǔn)則指導(dǎo)時(shí)，就必須依照概念性的規(guī)定大體上規(guī)范。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在其研究報(bào)告對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究中提到“例外事項(xiàng)和界線(xiàn)檢驗(yàn)鼓勵(lì)了那些希望規(guī)避準(zhǔn)則意圖行事的人，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有真實(shí)地描述交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”。4 .實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵目前，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界還存在諸多爭(zhēng)議與分歧。比較有代表性的觀(guān)點(diǎn)有兩種：一是認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將實(shí)質(zhì)重于形式作為對(duì)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，

11、要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者也將實(shí)質(zhì)重于形式歸于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。二是認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則的修正與限制。如IASC認(rèn)為，實(shí)質(zhì)重于形式原則是指信息如果要想如實(shí)反映其所擬反映的交易或其他事項(xiàng)，那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算與反映。我國(guó)也有許多學(xué)者認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則的修正與限制。而我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)

12、，卻沒(méi)有明確指出實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。本人認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生分歧的原因，主要是由于以往在研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)操作修正與限制原則的過(guò)程中，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息因果邏輯關(guān)系的研究，人為地造成了二者邏輯關(guān)系上的混亂。而一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的許多學(xué)者都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)操作修正與限制原則籠統(tǒng)歸于會(huì)計(jì)核算基本原則，未能明確區(qū)分與比較二者的邏輯關(guān)系，在一定程度上也混淆了人們對(duì)會(huì)計(jì)核算原則，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)操作修正與限制原則內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)依據(jù)行為邏輯理論與會(huì)計(jì)行為理論，我認(rèn)為明確會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因果邏輯關(guān)系不僅是區(qū)別會(huì)計(jì)信息質(zhì)

13、量特征同會(huì)計(jì)操作修正與限制原則的要求所在，而且是更準(zhǔn)確地具體把握各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則（包括實(shí)質(zhì)重于形式原則）內(nèi)涵的條件。其原因在于：會(huì)計(jì)操作修正與限制原則是對(duì)會(huì)計(jì)行為（包括會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理、確認(rèn)與計(jì)量、披露等）及其相關(guān)依據(jù)（含有關(guān)會(huì)計(jì)核算原則）和影響因素（如成本一一效益比等）的界定，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則是對(duì)會(huì)計(jì)行為結(jié)果一一會(huì)計(jì)信息的界定。會(huì)計(jì)行為影響會(huì)計(jì)行為的結(jié)果一一會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)行為的結(jié)果一一會(huì)計(jì)信息反映會(huì)計(jì)行為的合理、合法、合規(guī)性。如果沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)行為修正與約束的動(dòng)“因”，就不能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息披露與報(bào)告所要求的效“果”。二者在邏輯上存在因果關(guān)系，作用各不相同，因此，必須將二者明確予以區(qū)分

14、。以會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因果邏輯關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)理解和區(qū)分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)操作修正與限制原則的各自?xún)?nèi)涵，不但有利于我們根據(jù)會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息的因果邏輯對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范性與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行全面考察與控制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)操作修正與限制原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理、確認(rèn)與計(jì)量、披露等會(huì)計(jì)行為的限制與約束作用，對(duì)于防止會(huì)計(jì)信息失真，探究會(huì)計(jì)信息失真的原由具有重要意義，而且按照因果邏輯關(guān)系將二者分別表述，可以避免將各會(huì)計(jì)核算原則混為一談，造成的會(huì)計(jì)原則之間關(guān)系混亂、難以理解的問(wèn)題，有利于進(jìn)一步研究與分析各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的具體含義與應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的意義1 .實(shí)質(zhì)重于形式原

15、則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，我們通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一原則。但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量原則的基礎(chǔ)上，我們?nèi)匀恍枰幹片F(xiàn)金流量表的原因所在。因此，我們有必要明確實(shí)質(zhì)重于形式原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在此會(huì)計(jì)確認(rèn)上的區(qū)別。權(quán)責(zé)發(fā)生制是用以確定期間收益，是費(fèi)用和期間損益的基本原則。其含義是企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于收入不論款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利形成確定其歸屬期?？梢?jiàn)它是針對(duì)時(shí)間

16、確定的一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前兩個(gè)功能的標(biāo)準(zhǔn)，它與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同一，更不矛盾，而是相互配合。2 .實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)一貫性原則的補(bǔ)充一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會(huì)計(jì)政策更能反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，可以恰當(dāng)?shù)刈兏＿@正是有意無(wú)意地對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。比如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，但是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應(yīng)看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采用加速折舊法。3 .實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則相輔相承

17、對(duì)資產(chǎn)計(jì)提各種跌價(jià)準(zhǔn)備，一方面是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，但同時(shí)也在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)可能因?yàn)楦鞣N原因發(fā)生減值，在年度終了時(shí)，其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離，原賬面價(jià)值已不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對(duì)于企業(yè)的一些資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)原有的賬面記錄作調(diào)整，能真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。而可靠性包括真實(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式。二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，為了保證會(huì)計(jì)

18、核算信息與客觀(guān)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，在實(shí)際工作中，不能僅僅根據(jù)它們的法律形式，而必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行核算和反映，即按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，已成為一項(xiàng)國(guó)際慣例。2006年2月我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中雖然沒(méi)有直接引用“實(shí)質(zhì)重于形式”字語(yǔ)，但其明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這實(shí)際上已經(jīng)將實(shí)質(zhì)重于形式作為會(huì)計(jì)核算基本原則納入到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。下文筆者將舉具體的例子說(shuō)明實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的體現(xiàn)一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的發(fā)生

19、要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，首先要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是把一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會(huì)計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會(huì)計(jì)行為。1 .實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)確認(rèn)方面的體現(xiàn)企業(yè)融資租入一項(xiàng)設(shè)備，能否確認(rèn)其為“資產(chǎn)”（指會(huì)計(jì)要素嚴(yán)格定義的“資產(chǎn)”，而不是泛指。其它會(huì)計(jì)要素類(lèi)同）。根據(jù)租賃協(xié)議，租賃期間該設(shè)備的所有權(quán)歸屬租賃公司（形式上），但企業(yè)（承租方）實(shí)質(zhì)上取得了對(duì)該設(shè)備的控制權(quán)，并承擔(dān)由該設(shè)備引起的風(fēng)險(xiǎn)（可能因技術(shù)進(jìn)步而引起貶值等）。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)。2 .實(shí)質(zhì)重于形式原則在負(fù)債確認(rèn)方面的體現(xiàn)負(fù)債要素確認(rèn)。對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，以企業(yè)提供售后一定時(shí)期免

20、費(fèi)修理所售產(chǎn)品為例，企業(yè)并沒(méi)有在銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生一筆修理費(fèi)（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說(shuō)，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)實(shí)質(zhì)上已承擔(dān)著一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。值得一提的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)債。或有負(fù)債是指未來(lái)不確定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”嚴(yán)格定義，因而不屬于負(fù)債要素的范圍。而上述的一項(xiàng)負(fù)債并不是由未來(lái)不確定性引起的，它是由現(xiàn)實(shí)交易而產(chǎn)生的。3 .實(shí)質(zhì)重于形式原則在費(fèi)用確認(rèn)方面的體現(xiàn)企業(yè)若對(duì)上述售后服務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)為：借記產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用），貸記應(yīng)計(jì)銷(xiāo)貨負(fù)債（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上可專(zhuān)設(shè)一賬戶(hù)核算此類(lèi)業(yè)務(wù)）。

21、可見(jiàn)企業(yè)在確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債時(shí)，同時(shí)確認(rèn)了一項(xiàng)費(fèi)用。4 .實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入確認(rèn)方面的體現(xiàn)企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)貨合同，將產(chǎn)品送達(dá)客戶(hù)指定的地點(diǎn)，但未及時(shí)收取貨款，能否確認(rèn)一項(xiàng)收入，形式上，企業(yè)未收取貸款，但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)取得了收款權(quán)利，實(shí)質(zhì)重于形式，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)收入。同樣有必要明確實(shí)質(zhì)重于形式原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在此會(huì)計(jì)確認(rèn)上的區(qū)別。權(quán)責(zé)發(fā)生制是用以確定期間收益。費(fèi)用和期間損益的基本原則。其含義是企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于收入不論款項(xiàng)是否收到，以權(quán)利形成確定其歸屬期?？梢?jiàn)它是針對(duì)時(shí)間確定的一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前兩個(gè)功能的標(biāo)準(zhǔn)，

22、它與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同一，更不矛盾，而是相互配合。（二）實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式不僅在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方面得到體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面也得到貫徹。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則提出了五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)要素的具體情況，按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。1 .對(duì)于延期付款購(gòu)入資產(chǎn)的計(jì)量超過(guò)正常信用條件延期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，所以，資產(chǎn)的入賬成本應(yīng)該以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款和購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在付款信用期內(nèi)視為借款費(fèi)用，按實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)

23、。站在銷(xiāo)貨方的角度也類(lèi)似，采用延期收款銷(xiāo)售的，超過(guò)正常的信用期限，實(shí)質(zhì)上也具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入的金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，在約定的收款期限內(nèi)作為利息收益按實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)。2 ,對(duì)于企業(yè)合并的計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合并根據(jù)我國(guó)企業(yè)合并的具體情況，將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩大類(lèi)。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。由于合并各方在合并前后均屬于同一方控制或者相同的多方控制，所以，對(duì)于控制方而言，只是

24、將其控制范圍內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)由一方轉(zhuǎn)移到另一方而已，對(duì)控制方的影響并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的改變，不是一種真正的交易，視同合并各方的資產(chǎn)重新組合。所以合并雙方以公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或者相同的多方最終控制。由于合并各方在合并前后不受同一方控制或者相同的多方控制，因此，非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間的合并視同一種公平、正常的交易行為，合并各方在合并中的交易價(jià)格一般以市價(jià)作為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理，可以視同公允價(jià)格，所以合并雙方以公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。3 .對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的入賬

25、價(jià)值，以公允價(jià)值或以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，取決于交換是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則采用換出資產(chǎn)或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠的計(jì)量，則采用換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬成本。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量換入換出資產(chǎn)，不確認(rèn)損益。這種處理方法，一方面真實(shí)反映企業(yè)具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換帶來(lái)的損益，另一方面對(duì)沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易不確認(rèn)損益，防止

26、了企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換粉飾報(bào)表，是實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要體現(xiàn)。（三）實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)報(bào)告中的體現(xiàn)1 .實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目按照流動(dòng)性大小分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分別列示。對(duì)于打算在一年內(nèi)出售的“可供出售金融資產(chǎn)”、一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”、一年內(nèi)到期的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，從其表面形式看是非流動(dòng)資產(chǎn)，但由于變現(xiàn)時(shí)間在一年內(nèi)，本質(zhì)上不再屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，所以，應(yīng)該從非流動(dòng)資產(chǎn)中分離出來(lái)，在流動(dòng)資產(chǎn)的最后一個(gè)項(xiàng)目“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”中列示。同樣地，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目也按照償還時(shí)間長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借

27、款、一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券，由于其償還的期限已經(jīng)在一年內(nèi)，本質(zhì)上就是流動(dòng)負(fù)債，所以應(yīng)該從非流動(dòng)負(fù)債中分離出來(lái)，列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下的“一年內(nèi)到期的流動(dòng)負(fù)債”。2 .實(shí)質(zhì)重于形式原則在利潤(rùn)表中的體現(xiàn)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)投資性房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量引入了公允價(jià)值模式，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例如，公司為了短期獲利購(gòu)入股票10萬(wàn)元，認(rèn)定為“交易性金融資產(chǎn)”，期末該批股票的公允價(jià)值為12萬(wàn)元，站在該時(shí)點(diǎn)看，如果不考慮相關(guān)的稅費(fèi)，公司實(shí)質(zhì)上獲利2萬(wàn)元，列示于利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目；假定該時(shí)點(diǎn)公司以12萬(wàn)元的價(jià)格售出，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)，公司實(shí)質(zhì)上也是獲利2萬(wàn)元，列示于利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目

28、中。由此可見(jiàn)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”反映的是企業(yè)未真正實(shí)現(xiàn)但應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表的損益，而“投資收益”反映的是企業(yè)已經(jīng)真正實(shí)現(xiàn)的損益，如同傳統(tǒng)意義上的“落袋為安”的概念。利潤(rùn)表分設(shè)兩個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)反映，更能把握經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。3 .實(shí)質(zhì)重于形式的原則在現(xiàn)金流量表中的體現(xiàn)現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)的現(xiàn)金流量按其性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三大類(lèi)分別列報(bào)。在劃分現(xiàn)金流量的歸屬類(lèi)別時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或者事項(xiàng)的本質(zhì)作判斷。常見(jiàn)容易誤分的交易或者事項(xiàng)有以下幾項(xiàng)：第一，企業(yè)支付給職工的工資及其福利費(fèi)，一般情況下在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付給職

29、工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示，但支付給在建工程人員的工資及其福利費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的，所以，應(yīng)該在“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。第二，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租金，表面形式是購(gòu)建固定資產(chǎn)，但其本質(zhì)是融資行為，支付的租金應(yīng)該在“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量一一支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。第三，流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生損失獲得的賠償導(dǎo)致的現(xiàn)金流入，應(yīng)該列入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量一一收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；而固定資產(chǎn)發(fā)生損失獲得的賠償導(dǎo)致的現(xiàn)金流入，應(yīng)該列入“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。第四，罰款收支導(dǎo)致的現(xiàn)金流入或者流出，列入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”，捐贈(zèng)

30、發(fā)生的現(xiàn)金流入或者流出，列入“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”。4 .實(shí)質(zhì)重于形式的原則在合并報(bào)表中的體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表第六條規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。準(zhǔn)則第七條規(guī)定，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。準(zhǔn)則第八條規(guī)定，母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：1.通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2.根據(jù)公司章程

31、或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；4.在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。準(zhǔn)則第九條規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。由此可見(jiàn)，判斷一個(gè)企業(yè)能否控制另一個(gè)企業(yè)，不僅僅以擁有過(guò)半股權(quán)或者表決權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，而是看是否能實(shí)質(zhì)控制被投資企業(yè)。三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中存在的問(wèn)題實(shí)質(zhì)重于形式工原則雖然已在實(shí)務(wù)中得到了廣泛運(yùn)用，但其價(jià)值并沒(méi)有得到充分發(fā)揮，在運(yùn)用中仍然存在一些問(wèn)題。（一）對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。實(shí)質(zhì)重

32、于形式的會(huì)計(jì)核算原則留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多進(jìn)行職業(yè)判斷的余地，賦予他們較大的自主性和能動(dòng)性。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，每個(gè)人看到的實(shí)質(zhì)也大相徑庭，有些人是因?yàn)槟芰τ邢?，不能看到交易或事?xiàng)的實(shí)質(zhì)，有些人則是因?yàn)樗刭|(zhì)太高，故意鉆準(zhǔn)則的空子，打著實(shí)質(zhì)重于形式工原則的幌子，人為操作利潤(rùn)。為了能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)進(jìn)行更嚴(yán)格的教育。（二）實(shí)質(zhì)重于形式工原則與其他會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)問(wèn)題。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則而選擇的會(huì)計(jì)處理方法往往與歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性、及時(shí)性等會(huì)計(jì)原則相互排斥，因此，它們之間存在著一個(gè)相互協(xié)調(diào)問(wèn)

33、題。如企業(yè)原先對(duì)固定資產(chǎn)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，按照“一貫性”原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，但隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，為了更好地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，需要改為加速折舊法。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則的本意是真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但目前企業(yè)中也存在著濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則的情況。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求上市公司新增四項(xiàng)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款）的減值準(zhǔn)備，正是實(shí)質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)。但由于這些減值準(zhǔn)備是每家上市公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)預(yù)計(jì)，因此，可能出現(xiàn)在業(yè)績(jī)比較好的年度多計(jì)提，增加費(fèi)用支出，減少利潤(rùn)；而當(dāng)業(yè)績(jī)不佳時(shí)予以轉(zhuǎn)回，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，

34、從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。四、解決問(wèn)題的對(duì)策為了解決實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步發(fā)揮實(shí)質(zhì)重于形式原則的作用，在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意采取以下對(duì)策：（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德素質(zhì)。為了對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀(guān)、公允地揭示問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算新知識(shí)的學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算改革的新變化，不斷提高自己的業(yè)務(wù)理論水平，努力加強(qiáng)包括稅收法規(guī)、審計(jì)制度、經(jīng)濟(jì)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等綜合知識(shí)的學(xué)習(xí)。在實(shí)際工作上中，不斷研究新情況、新問(wèn)題，提高自己的職業(yè)判斷能力。同時(shí)必須加強(qiáng)誠(chéng)信教育，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”。（二）把握好強(qiáng)調(diào)、運(yùn)用該原則的尺度。合理利用實(shí)質(zhì)重于形式原則，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠；但如果被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，反而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可核實(shí)性，甚至為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)主觀(guān)臆斷提供借口，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（三）綜合運(yùn)用所有會(huì)計(jì)核算原則。當(dāng)實(shí)質(zhì)重于