對(duì)攤余成本的通俗理解和實(shí)際利率法的應(yīng)用總結(jié)

1、對(duì)攤余成本的通俗理解（2012-01-0714:08:30）轉(zhuǎn)載1、投資者購(gòu)買債券，實(shí)際上就是借錢給發(fā)行債券的一方。那么借了多少錢呢？比如支付了1000元購(gòu)買面值是1250元的債券，這個(gè)1000元就是借給對(duì)方的錢，也就是初期攤余成本一一實(shí)際付的錢。2、“攤余成本”可以簡(jiǎn)單的理解為本金，即借出的本金，所以取得時(shí)貸：銀行存款1000元，按面值計(jì)入“持有至到期投資成本”1250元。兩者的差額250元就是“持有至到期投資-利息調(diào)整”，要在以后每期逐漸攤銷掉，將持有至到期投資科目由實(shí)付數(shù)調(diào)為票面數(shù)一一實(shí)際付的錢+-攤銷掉的（朝面值方向調(diào)）3、投資者應(yīng)該獲得的利息收益，比如第一期利息，應(yīng)該用“期初攤余成本

2、1000*實(shí)際利率比如10%=投資收益100”，“實(shí)際利率”就是市場(chǎng)上真實(shí)的利率。而按“面值1250*票面利率比如6%=75”得到的是當(dāng)期實(shí)際收到的利息。這樣兩者有了差額25元，就是當(dāng)期應(yīng)該攤銷的利息調(diào)整。第二期期初的攤余成本（剩余本金）是多少呢？在第一期收到了75元利息，而實(shí)際應(yīng)該獲得100元的，說明還有25元沒收回，則可以理解成又借給對(duì)方25元，那現(xiàn)在借出的本金就是原來的1000元加上25元=1025元了一一應(yīng)收利息（實(shí)際利率計(jì)算）與實(shí)收利息（票面利率計(jì)算）差額4、把握住攤余成本就是本金，比如發(fā)行債券，是別人借給自己錢，則最初的攤余成本就是實(shí)際收到的錢，與面值的差額也計(jì)入“利息調(diào)整”，在以

3、后各期計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)攤銷。“分期付款超過正常信用期實(shí)質(zhì)上有融資性質(zhì)的”，也相當(dāng)于借了對(duì)方的錢，因?yàn)樽约簺]有實(shí)際支付就獲得了資產(chǎn)，那么借了別人多少呢？可以是現(xiàn)在就全部付款的話應(yīng)支付的金額，也可以是將未來的應(yīng)付款項(xiàng)折現(xiàn)，這就是借到的錢，即期初攤余成本。5、攤余成本就是，把收到的錢和付出去的錢分為本金和利息兩部份。本金沖帳面，利息確認(rèn)投資收益或是利息的支出。6、一個(gè)萬能的公式解決所有跟實(shí)際利率有關(guān)的內(nèi)容：攤余成本=實(shí)際支出+（實(shí)際應(yīng)收利息-現(xiàn)金流入）7、實(shí)際利率法講白了就是把當(dāng)時(shí)在貸方的那個(gè)持有至到期投資一利息調(diào)整那個(gè)二級(jí)科目，一步步調(diào)整到借方，最后歸0,當(dāng)然如果一開始在借方，就調(diào)到貸方，那你每一期

4、應(yīng)該調(diào)整多少呢，這個(gè)就需要計(jì)算，根據(jù)實(shí)際利率（投資收益）跟票面利率（應(yīng)收利息）來計(jì)算，這個(gè)算出來的差額就是你這一期調(diào)整理的數(shù)額。所以呢，其實(shí)攤余成本就好象是利滾利，好比是假如我們這個(gè)錢不是買對(duì)方的債券，而是用來投資其它的東西，我們一開始的10000,實(shí)際利率10%算到一年后我們有多少錢呢，然后對(duì)方支付給我們的利息就好比是我們?cè)谶@一年中，收回的錢，所以最后，攤余成本又得把這部分扣除，算出來的就是真正的年末的本金和。8、如果你借錢，攤余成本就是你目前還要還多少錢給人家。如果你投資，攤余成本就是人家目前還欠你多少錢沒還。9、債券折價(jià)，每年付的息不夠還實(shí)際產(chǎn)生的利息，利息未還清的部分追加本金，下年計(jì)息

5、基礎(chǔ)增加；債券溢價(jià)，每年付的錢大于按照市場(chǎng)利率實(shí)際產(chǎn)生的利息，相當(dāng)于將利息都還了，多余的部分還了本金，下一年的計(jì)息基礎(chǔ)也減少。攤余成本=應(yīng)付本金余額=帳面價(jià)值=實(shí)際支出+實(shí)際（應(yīng)收）利息-現(xiàn)金收入期初本金+期初本金*折現(xiàn)率（即當(dāng)年利息費(fèi)）-當(dāng)年還款額=下年初本金二期初本金-當(dāng)年還本額=長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額10.攤余成本是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上累計(jì)的折價(jià)攤銷（利息調(diào)整攤銷）或減去累計(jì)的溢價(jià)攤銷（利息調(diào)整攤銷），即向票面方向加或減；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。利息調(diào)整攤銷額是投資收益與票面利息的差額，大的減小的

6、。利息調(diào)整的攤銷額在分期付息時(shí)一定是遞增的，無論是折價(jià)還是溢價(jià)。實(shí)際利率法應(yīng)用總結(jié)（2012-04-1523:03:44）轉(zhuǎn)載標(biāo)簽：雜談一、實(shí)際利率法的概念與要求就理論而言，實(shí)際利率法是與直線法相對(duì)應(yīng)的一種利息計(jì)算方法，其產(chǎn)生的原因主要是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際發(fā)行價(jià)格與其本身的賬面價(jià)格（名義價(jià)格、票面價(jià)格）不同所導(dǎo)致的利息調(diào)整額的農(nóng)t銷。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量第十四條的規(guī)定，實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用實(shí)際利率法的根本目的，是為

7、了比直線法更加科學(xué)合理地確定相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各會(huì)計(jì)期末的攤余成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。實(shí)際利率法的關(guān)鍵在于合理確定實(shí)際利率，只有明確了實(shí)際利率，才能據(jù)以計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在各期的實(shí)際利息收入或利息費(fèi)用，進(jìn)而再與當(dāng)期的應(yīng)計(jì)利息比較確定當(dāng)期利息調(diào)整額的攤銷額，最后確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)

8、計(jì)其未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，也應(yīng)當(dāng)予以考慮。如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)，則應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。1,企業(yè)延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)且超過正常信用條件（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)（需延期支付的購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費(fèi)）未確認(rèn)融資費(fèi)用（需延期支付的購(gòu)買價(jià)款與其現(xiàn)值之差）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（需延期支付的購(gòu)買價(jià)款）銀行存款（運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）注意：長(zhǎng)期應(yīng)付款”扣減朱確認(rèn)融資費(fèi)用”后的金額相當(dāng)于未歸還的借款本金。（2）各期末

9、支付價(jià)款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本期支付的價(jià)款）貸：銀行存款（本期支付的價(jià)款）同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程（按實(shí)際利率法計(jì)算的本期分?jǐn)傤~）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法計(jì)算的本期分?jǐn)傤~）注意：每期支付的價(jià)款實(shí)際包含本金和利息兩部分，因此，隨著每期對(duì)價(jià)款的支付，尚未歸還的本金在逐漸減少，分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用也在逐漸減少。各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用等于期初尚未歸還的本金乘以實(shí)際利率。注意：各期計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄予以省略。2,融資租入固定資產(chǎn)（1）租賃開始日取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（成本=匕者”中較低者+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒計(jì)的平衡數(shù)）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存

10、款（支付的初始直接費(fèi)用）注意：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（2）各期末支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本期支付的租金）貸：銀行存款（本期支付的租金）同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（同貸方金額）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（按照實(shí)際利率法計(jì)算的本期分?jǐn)傤~）注意：實(shí)際利率法（分?jǐn)偮剩┮唧w區(qū)分四種情況加以確定。即：分?jǐn)偮士梢允亲赓U內(nèi)含利率”、省同規(guī)定利率”、銀行同期貸款利率”和重新計(jì)算的分?jǐn)偮剩軌蚴棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率）”四種的一種，但具體是哪種利率，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。注意：各

11、期計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄予以神略，但應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)折舊年限的確定需區(qū)分兩種情況。3 .特殊行業(yè)購(gòu)買存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)（實(shí)際支付的價(jià)款+棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）注意：棄置費(fèi)用不等于清理費(fèi)用，區(qū)別至少有兩點(diǎn)：一是棄置費(fèi)用與成本確定有關(guān)，清理費(fèi)用與成本確定無關(guān)；二是計(jì)算折舊時(shí)不從原價(jià)中扣減棄置費(fèi)用，但要在原價(jià)基礎(chǔ)上加清理費(fèi)用。帶棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)仍可以有清理費(fèi)用。注意：棄置費(fèi)用的現(xiàn)值相當(dāng)于借款本金，棄置費(fèi)用總額相當(dāng)于本利和。（2）各期采用實(shí)際利率法計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（本期計(jì)提額=預(yù)計(jì)負(fù)債期初攤余成本X實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（同借方金額）注意：針對(duì)棄置費(fèi)用每期計(jì)提的利息并不支付，因而相當(dāng)于繼續(xù)增加預(yù)計(jì)負(fù)債。下期計(jì)題利息時(shí)需要將原來已計(jì)提的利息包括在內(nèi)，相當(dāng)于利滾利”，因而各期計(jì)提的利息在逐漸增加，預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的金額也在逐漸增加，直到等于棄置費(fèi)用總額。注意：各期計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄予以省略。（3）使用期滿，實(shí)際支付棄置費(fèi)用時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用總額）貸：銀行存款（同借方金額）4 .延期付款購(gòu)買無形資產(chǎn)且超過正常信用條件（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)（需延期支付的購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值+相關(guān)稅費(fèi)）未確認(rèn)融