換屆審計重點策略及工作流程

1、7.10換屆審計7.10.1 對換屆審計項目的認識通過任職期間資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，以分清經(jīng)濟責任，評價工作業(yè)績，為領(lǐng)導考核、任免、獎懲提供依據(jù)。同時，通過審計促使干部增強遵紀守法和廉潔自律的意識，推進黨風廉政建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，加強監(jiān)督管理，提高經(jīng)濟效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值。7.10.2換屆審計項目服務(wù)方案換屆審計項目重點及實施策略換屆審計項目重點(1)財務(wù)狀況的真實性。重點審查領(lǐng)導干部任職期間的財務(wù)狀況、財務(wù)收支以及財政資金預算和預算執(zhí)行情況是否真實、完整，賬實是否相符，會計核算是否準確，財務(wù)報表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：財

2、務(wù)會計核算是否準確、真實，是否存在財務(wù)狀況和財務(wù)收支不實的問題；財務(wù)報表的范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題；會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符；采用的會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假收支等問題。(2)財務(wù)狀況及財務(wù)收支的合法性。重點審查領(lǐng)導干部任職期間，財務(wù)收支管理和核算是否符合國家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：收入、費用支出的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及費用支出等問題；資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列

3、或者少列資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等問題。(3)財務(wù)的效益性。重點審查資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風險狀況。資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標，審查領(lǐng)導干部任職期間占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。重點對不良資產(chǎn)進行審計，按照領(lǐng)導干部任期職責、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責任。核實領(lǐng)導干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。債務(wù)風險狀況審計。主要通過債務(wù)負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，審查領(lǐng)導干部任職期間的債務(wù)水平、償

4、債能力及其面臨的債務(wù)風險(4)經(jīng)濟責任的履行情況。審計重點就是履職情況、守法情況、廉政情況、業(yè)績情況和個人自律情況。遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況。審查領(lǐng)導干部任職期間，重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項(以下簡稱“三重一大”事項)的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標要求等內(nèi)容，明確領(lǐng)導干部在重大經(jīng)濟決策中應(yīng)負的責任。具體內(nèi)容包括：是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機構(gòu)集體討論、由領(lǐng)導干部個人或少數(shù)人決策的問題。重大

5、經(jīng)濟決策的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定重大經(jīng)濟決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核準或?qū)徟炗唴f(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合實際，是否存在損害本利益的條款。重大經(jīng)濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控。重大經(jīng)濟決策是否存在重大風險，決策方案中有無預防和控制風險轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達到?jīng)Q策目標要求，是否給造成損失或潛在損失等。(5)內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況。審查領(lǐng)導干部所在內(nèi)部控制的健全性、適當性和有效性，并結(jié)合領(lǐng)導干部的職責要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔的責任。重點審查以下內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境。審查治理結(jié)構(gòu)是否合理，機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配是否明確，

6、內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。風險評估。審查是否能夠及時識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的內(nèi)、外部風險，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風險并合理確定風險應(yīng)對策略等。控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當、有效，能否運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項的風險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通。審查是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在內(nèi)、外部各方面及時溝通和反饋，是否建立反舞弊機制等。內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制

7、度，是否明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，是否定期對內(nèi)部控制有效性進行自我評價等。(6)領(lǐng)導干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況。主要審查領(lǐng)導干部有無違反國家法律法規(guī)和廉政紀律，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為。主要內(nèi)容包括：有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；根據(jù)人事、紀檢監(jiān)察部門的意見，需要審計查證的事項；根據(jù)群眾反映，需要審計查證的問題；其他違法、違紀問題。7.1.2,1.2換屆審計項目實施策略內(nèi)部控制符合性測試(1)檢查內(nèi)控制度的程序：詢問、了解、檢查文件、實地觀察、穿行測試。確定被審單位內(nèi)控制度的標準模式；

8、檢查被審單位內(nèi)控制度現(xiàn)狀；進行內(nèi)部控制的測試；進行內(nèi)部控制的綜合評價；必要時進行實質(zhì)性測試。(2)方法：流程圖法、調(diào)查表法、描述法。(3)測試被審單位內(nèi)控制度的有效性(符合性測試)，檢查認為健全完善的內(nèi)控制度是否得到認真貫徹執(zhí)行、是否有效地保證各項控制目標的實現(xiàn)。(4)評價內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況，即內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。是否建立系統(tǒng)性的內(nèi)部控制管理制度，相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。重點檢查在財務(wù)支出方面是否有章可循，照章辦事。實質(zhì)性測試方法(1)對報表、賬簿、憑證的查閱審計：原始憑證的真實、合法性；金額的正確性；賬務(wù)處理的規(guī)范準確性；賬簿記錄的正確性；資產(chǎn)、負債真實性、計價準確性等。(2)對一些報表項

9、目的分析性復核：鉤稽關(guān)系的正確性，金額、比例等的合理性等。具體項目的審計方法如下：對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的審計。進行賬齡分析，按應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款對象列出明細表，是否建立健全簽認、催收等制度，并得到確實的執(zhí)行；是否存在尚未處理的壞賬凈損失；壞賬準備的提取、轉(zhuǎn)回與核銷是否符合規(guī)定；收回已經(jīng)核銷的應(yīng)收款項是否及時入賬；是否存在三年以上尚未收回的應(yīng)收款項，對三年以上未回款項相關(guān)部門寫書面情況說明；應(yīng)收票據(jù)的分類、管理、核算是否符合規(guī)定。對資產(chǎn)管理情況審計，包括車輛、設(shè)備、存貨等。資產(chǎn)的日常管理是否到位，年末盤點手續(xù)是否齊全；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)的處置是否履行了相應(yīng)的報批程序，是否存在因管理

10、不嚴而造成人為丟失、毀損的情況；是否存在個人或小集體長期無償占用國有資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的處置中是否因處置不當而造成國有資產(chǎn)的流失，國有資產(chǎn)的收益是否得以體現(xiàn)等。對工程項目的審計工程項目的決策依據(jù)，是否有工程預算、結(jié)算、決算報告，有無相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件，在建工程的維修項目有無審批手續(xù)、相關(guān)審計報告和工程合同等以及工程的財務(wù)入賬情況；查看在建工程進度款的支付情況，看支付手續(xù)是否完備，支付條件是否按合同進行；轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時間是否符合規(guī)定，有無轉(zhuǎn)資不及時少提折舊的情況；有無固定資產(chǎn)清理損失掛賬，未計入當期損益的問題。對收入的審計。各項收入確認是否符合會計準則規(guī)定，是否有依據(jù)，記錄是否完整;根

11、據(jù)收入種類進行分類匯總，對每月的收入進行分析，調(diào)查收入增減原因;有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)的情況。各項費用的審計。成本費用核算是否真實，有無按當期預算計提或沖回成本的情況;各項成本費用的列支渠道是否正確；有無擅自擴大成本開支范圍，提高開支標準導致成本費用不合理上升的情況；成本核算方法前后期是否一致，有無隨意改變成本核算方法的情況；成本核算是否嚴格遵守權(quán)責發(fā)生制原則，正確劃分了不同會計期間的費用界限。對負債的審計長短期借款是否嚴格執(zhí)行有關(guān)債務(wù)管理的制度辦法；借款費用的處理是否符合會計準則規(guī)定；應(yīng)付款項中是否存在無明確支付對象或虛假支付對象的情況；其他應(yīng)付款往來賬務(wù)處理中是

12、否有核算收支、調(diào)節(jié)損益現(xiàn)象；其他應(yīng)付款的其他中有無核算項目的明細或詳細明細清單；投資項目及重大經(jīng)濟決策事項。(1)首先摸清在領(lǐng)導干部任期內(nèi)，都有哪些經(jīng)濟決策事項，投資的性質(zhì)和種類，然后有重點地選擇幾個金額較大的項目，有步驟地審計其立項情況，投資方案情況，資金來源和使用情況，項目預決算情況，投資效益及效果情況。審查其決策的背景、決策的過程、決策的執(zhí)行和落實情況，決策的效果情況。以此來確定和評價領(lǐng)導干部的任期經(jīng)濟責任。(2)對外投資是否真實，投資決策程序及批復是否規(guī)范，是否取得了預期的投資回報；對外投資核算的方法是否符合會計準則、會計制度和的有關(guān)規(guī)定；投資收益(損失)的確認是否及時、正確，有無投資

13、收益(損失)不入賬的情況；投資減值準備的提取、轉(zhuǎn)回與核銷是否符合規(guī)定。(3)對在換屆審計期間歇業(yè)的，對已歇業(yè)的審計報告、歇業(yè)申報程序、資產(chǎn)清算申報表等歇業(yè)資料進行核對。并對應(yīng)收回的投資款與本財務(wù)部賬面實際收回的金額進行審計。領(lǐng)導者本人執(zhí)行廉政紀律情況。通過對帳務(wù)的審計，審查領(lǐng)導干部本人是否違規(guī)報銷應(yīng)由個人負擔的各項費用(用車、通訊工具使用、出國出境支出等)，是否存在私設(shè)“小金庫”為個人或小集體發(fā)放各種錢物的問題，甚至挪用、貪污公款的行為，是否存在個人長期無償占用、甚至侵占公共財產(chǎn)的行為。對領(lǐng)導干部任職期間內(nèi)的綜合評價(1)抽調(diào)組織人事部、管理部門有關(guān)人員召開會議，宣讀離任領(lǐng)導干部述職報告，進行

14、民意測評。按評定的要素，以領(lǐng)導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況為重點，以領(lǐng)導干部任職期間本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)”具體涵蓋科學經(jīng)營決策、遵紀守法、履職盡責、經(jīng)營管理、財務(wù)收支、廉潔自律等主要六個方面，分別以(好、較好、一般、差、不了解)五個等次，由參加測評人員選擇。測評時單位領(lǐng)導應(yīng)當回避,并以不記名填表方式進行。測評后，由審計組進行統(tǒng)計，并將統(tǒng)計結(jié)果納入到審計結(jié)果的評價之中。(2)根據(jù)領(lǐng)導干部在其任職期間應(yīng)履行的責任即：財務(wù)責任、管理責任和法紀責任三方面的內(nèi)容。圍繞與領(lǐng)導干部相關(guān)的經(jīng)營管理活動，經(jīng)濟效益情況，內(nèi)部控制管理的健全，遵守國家法紀法規(guī)等方面，對其在任職期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任進行綜合評價。7.1.3換屆審計的流程整個換屆審計共分為四個階段：(1)準備階段：了解基本情況，選配審計人員組成審計小組，編制審計計劃，進行風險評估。(2)實施階段：收集審計資料，評價內(nèi)部控制，實施實質(zhì)性程序，進行審計取證工作，整理、編寫工作底稿，復核工作底稿。(3)報告階段：編寫審計報告，與被審計人及委托單位交換意見，根據(jù)意見修改報告，最后完成正式審計報告。(4)歸檔階段：審計資料整理歸案，建立審計檔案(詳見換屆審計流程圖)換屆審計流程圖審計準備階段接受審計委托了解被審計單位情況產(chǎn)寫審計計劃獲取被審計人述職報告或召開座談會審計、評價被審單位內(nèi)用式空制實施