基礎(chǔ)會計一講解

1、精品文檔你我共享第一節(jié)收入收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 包括銷售商品收入、 提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入” 、“投資收益”等賬戶，屬于收入類賬戶，也屬于損益類賬戶。（一）主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)銷售商品、 勞務(wù)等將產(chǎn)生主營業(yè)務(wù)收入。確認主營業(yè)務(wù)收入的條件為：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理，也沒有對已售出的商品實施有效控制；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量

2、；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶進行會計處理，是收入類賬戶，貸方登記收入的增加數(shù)。例 6-1：銷售商品，開出的增值稅專用發(fā)票注明售價為100 00 元，增值稅1 700 元；商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700還有一類因跨期提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)計收入。應(yīng)計收入， 是指服務(wù)已經(jīng)提供，但錢款要以后收到，期末按照已提供服務(wù)占合同金額的比例確認收入。例 6-2： 8 月 1 日公司約定為客戶提供2 個月的服務(wù)，公司2 個月后服務(wù)全部提供后將收到 2 800 元服務(wù)費。截至8

3、 月底，公司已經(jīng)提供了1 個月的服務(wù)。公司8 月 31 日應(yīng)確認收入 1400 元（ 2 800/2=1 400 ）。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款1 400貸：主營業(yè)務(wù)收入1 400說明： 企業(yè) 8 月 1 日沒有提供服務(wù)，也沒有收到錢，不用編制會計分錄。月底提供服務(wù)后應(yīng)計的收入必須記賬。如果該調(diào)整分錄沒有做，將低估收入1 400 元，同時低估應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)1 400 元。（二）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，指銷售原材料、 出租包裝物的租金、出租固定資產(chǎn)的租金、收取的無形資產(chǎn)使用費等的收入。設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進行會計處理，該賬戶是收入類賬戶，貸腹有詩書氣自華精品文檔你我共享方登記增加數(shù)，借方

4、登記減少數(shù)。例 6-3：企業(yè)銷售剩余材料一批，開出的增值稅專用發(fā)票注明的材料價值9 000 元，增值稅 1 530 元，款項收到并存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款10 530貸：其他業(yè)務(wù)收入9 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）1 530說明：其他業(yè)務(wù)種類有限。也要確認增值稅的銷項稅。（三）投資收益投資收益，是指企業(yè)對外投資取得投資收益。收到投資收益時貸記“投資收益”科目；投資損失時，借記“投資收益”科目，貸記相關(guān)科目。例 6-4：企業(yè)收到投資收益款100 000 元，開戶銀行已經(jīng)收到該款項。會計分錄如下：借：銀行存款100 000貸：投資收益100 000第二節(jié)費用費用，企業(yè)在日?；顒又?/p>

5、發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利潤的總流出。包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用和銷售費用、所得稅費用 等。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本” 、“其他業(yè)務(wù)成本” 、“營業(yè)稅金及附加” 、“銷售費用” 、“管理費用”和“財務(wù)費用” 、“所得稅費用”等賬戶進行會計處理，這些賬戶都是費用類賬戶（也屬于損益類賬戶） 。所得稅業(yè)務(wù)的處理在第十章介紹。（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本， 是指企業(yè)被銷售的商品、被提供的勞務(wù)等的賬面成本。一旦商品或勞務(wù)被銷售出去， 就要把原來其在賬面上的成本記入“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶，表明其已經(jīng)被銷售。例 6-5：企業(yè)銷售商品一批

6、，該批商品成本為7 000 元。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本7 000貸：庫存商品7 000說明：銷售成本是指最初購入該商品或最初生產(chǎn)該商品的成本。銷售成本的轉(zhuǎn)出或確認，應(yīng)在確認和記錄銷售收入的同一個會計期進行。可以選擇在收入完成時，馬上做該筆分錄，也可以選擇在當月末做該筆分錄，確認銷售成本。（二）其他業(yè)務(wù)成本腹有詩書氣自華精品文檔你我共享其他業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)銷售原材料時該原材料的原始成本，出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)時發(fā)生的費用。例 6-5：企業(yè)銷售材料一批，該批材料的成本為6 000 元。會計分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本6 000貸：原材料6000說明：材料的成本是指材料

7、最初購入時的成本。（三）營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主要核算營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等稅費。舉例見“應(yīng)交稅費”部分?！盃I業(yè)稅金及附加”不能用于增值稅、所得稅、印花說、房產(chǎn)稅等稅種的會計分錄中。（四）管理費用管理費用，是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、 董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅

8、、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。設(shè)置“管理費用”賬戶進行會計處理，屬于費用類賬戶。可以不設(shè)置明細賬戶，也可以按照費用項目設(shè)置明細賬戶。例 6-6：企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、人員工資、差旅費、注冊登記費等開辦費35 000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：借：管理費用35 000貸：銀行存款35 000說明：籌建期間的費用均計入“管理費用”賬戶。例 6-7：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費10 000 元，用銀行存款支付。會計分錄如下：借：管理費用10 000貸：銀行存款10 000說明：業(yè)務(wù)招待費屬于記入管理費用的項目。例 6-8：企業(yè)就稅

9、收政策進行咨詢，以存款支付咨詢費20 000 元。會計分錄如下：借：管理費用20 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：銀行存款20 000（五）財務(wù)費用財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶進行會計處理，該賬戶屬于費用類賬戶。例 6-9：企業(yè)當月發(fā)生短期借款利息費用5 000 元，已用存款支付。會計分錄如下：借：財務(wù)費用5 000貸：銀行存款5 000例 6-10：企業(yè)當月發(fā)生短期借款利息費用4000 元，尚未支付。會計分錄如下：借：財務(wù)費用4 000貸：應(yīng)付利息4 000例 6

10、-11：企業(yè)獲得利息收入 300 元，銀行存款顯示已經(jīng)增加。會計分錄如下：借：銀行存款300貸：財務(wù)費用300說明：利息收入記入“財務(wù)費用”賬戶貸方；利息費用記入“財務(wù)費用”賬戶借方。例 6-12：企業(yè)當月工商銀行的銀行手續(xù)費共1 500 元，已用存款支付。會計分錄如下：借：財務(wù)費用1 500貸：銀行存款1 500（六）銷售費用銷售費用，指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用，包括銷售過程中的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用， 以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、 業(yè)務(wù)費、 折舊費、固定資產(chǎn)修理費等。設(shè)置“銷

11、售費用”賬戶進行會計處理，屬于費用類賬戶?？梢圆辉O(shè)置明細賬戶，也可以按照費用項目設(shè)置明細賬戶。例 6-13：企業(yè)宣傳新產(chǎn)品花費廣告費30 000 元，用銀行存款支付。會計分錄如下：借：銷售費用30 000貸：銀行存款30 000例 6-14 ：企業(yè)專設(shè)的銷售營業(yè)部當月售人員薪酬15 000 元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費 5 000 元，業(yè)務(wù)費30 000 元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：腹有詩書氣自華精品文檔你我共享借：銷售費用50 000貸：應(yīng)付職工薪酬15 000累計折舊5 000銀行存款30 000例 6-15：企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)生運輸費3 000 元、裝卸費 2 000 元、包裝費60

12、0 元、保險費1 500 元，均以銀行存款支付。會計分錄如下：借：銷售費用71 000貸：銀行存款71 000說明：銷售費用總和 7100 元 =3000+2000+600+1500 。第三節(jié) 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出一、營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶進行會計處理，該賬戶為收入類賬戶，也屬于損益類賬戶。營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、 罰沒利得、 捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入應(yīng)付款項等。例 6-16：企業(yè)收到捐贈的固定資產(chǎn)，對方開具的增值稅發(fā)票

13、顯示固定資產(chǎn)價格 10 000 元，增值稅 1 700 元，固定資產(chǎn)已經(jīng)收到并辦理了財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700貸：營業(yè)外收入11 700例 6-17：收到某公司交來的罰款1900 元，存入銀行。會計分錄如下：借：銀行存款1 900貸：營業(yè)外收入1 900例 6-18 ：企業(yè)有一筆應(yīng)付賬款 4 500 元因債權(quán)人死亡而無法支付，本年度按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款4 500貸：營業(yè)外收入4 500二、營業(yè)外支出營業(yè)外支出，指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失。設(shè)置“營業(yè)外支出”腹有詩書氣自華

14、精品文檔你我共享賬戶進行會計處理。該賬戶為費用類賬戶，也屬于損益類賬戶。營業(yè)外支出主要包括：處置流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。例 6-19：企業(yè)用銀行存款支付違反稅收法規(guī)罰款、合同違約金、 稅款滯納金共計11 000元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出11 000貸：銀行存款11 000例 6-20：企業(yè)向紅十字會等公益性組織捐款25000 元。（假設(shè)在年度利潤總的12% 以內(nèi)）會計分錄如下：借：營業(yè)外支出25 000貸：銀行存款25 000例 6-21：企業(yè)發(fā)生因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外

15、支出 130 000 元。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出130 000貸：待處理財產(chǎn)損溢130 000說明：“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的詳細介紹參見財產(chǎn)清查的會計處理。第一節(jié)利潤一、利潤的計算利潤， 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表中，需要分別計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤， 指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動而獲得的利潤，是企業(yè)主要的利潤來源。計算公式為：營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+ 公允價值變動收益（公允價值變動損失）+ 投資收益（投資損失）。其中：1、營業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收

16、入總額。金額等于“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)賬前余額合計數(shù)。2、營業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的實際成本總額。金額等于“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶、 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶累計發(fā)生額凈額的合計數(shù)。腹有詩書氣自華精品文檔你我共享3、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，反映了企業(yè)營業(yè)過程中的各種費用。資產(chǎn)減值損失， 是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。公允價值變動收益 （或損失），是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或損失）。以上項目的金額分別等于 “營業(yè)稅金及附加”

17、、“銷售費用” 、“管理費用” 、“財務(wù)費用” 、“資產(chǎn)減值損失” 、“公允價值變動收益” 、“投資收益”賬戶累計發(fā)生額凈額。（二）利潤總額利潤總額，是企業(yè)經(jīng)營所得的總和。計算公式為：利潤總額 =營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入營業(yè)外支出。其中：營業(yè)利潤是正常經(jīng)營所得； 營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的凈額， 是與日?；顒訜o直接關(guān)系的利得與損失的凈額。營業(yè)外收入的金額等于 “營業(yè)外收入” 賬戶本期累計發(fā)生額凈額； 營業(yè)外支出的金額等于“營業(yè)外支出”賬戶本期累計發(fā)生額凈額。（三）凈利潤凈利潤，又被稱做稅后利潤或所得稅后利潤。計算公式為：凈利潤 =利潤總額所得稅費用。所得稅費用的金額等于“所得稅費用” 賬戶結(jié)賬

18、前余額。所得稅費用將在本章第二節(jié)介紹。例 9-1：利豐公司2013 年度的收入和費用類（或損益類）賬戶的結(jié)賬前余額如下：賬戶名稱結(jié)賬前余額主營業(yè)務(wù)收入3 240 000（貸）其他業(yè)務(wù)收入1 030 000（貸）投資收益450 000（貸）營業(yè)外收入256 000（貸）主營業(yè)務(wù)成本1 980 000（借）其他業(yè)務(wù)成本350 000 元（借）營業(yè)稅金及附加750 000（借）銷售費用80 000（借）腹有詩書氣自華精品文檔你我共享管理費用120 000（借）財務(wù)費用140 000（借）營業(yè)外支出60 000（借）計算營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤如下：營業(yè)收入 = 3 240 00

19、0+1 030 000= 4 270 000 元營業(yè)成本 = 1 980 000+350 000=2 330 000 元營業(yè)利潤 = 4 270 000 2 330 000 750 00080 000 120 000 140 000+450 000=1300 000 元利潤總額 = 1300 000 + 256 00 0 60 000 = 1496 000 元二、結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收入、 費用類賬戶， 就是年末將收入和費用類賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。設(shè)置“本年利潤”賬戶進行會計處理。該賬戶是所有權(quán)益類賬戶，貸方登記所有轉(zhuǎn)入的收入；借方登記所有轉(zhuǎn)入的的費用。結(jié)轉(zhuǎn)后，所有的收入和費

20、用類賬戶余額為0。“本年利潤”賬戶通常會有貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；但如果出現(xiàn)借方余額，則表示當年的凈虧損。年末，“本年利潤”賬戶的年度余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一分配利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶最終也要結(jié)清為0，并關(guān)閉，下年重新開設(shè)。例 9-2： 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)收入和費用類賬戶（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額到“本年利潤”賬戶。會計分錄如下。借：主營業(yè)務(wù)收入3 240 000其他業(yè)務(wù)收入1 030 000投資收益450 000營業(yè)外收入256 000貸：本年利潤4876 000（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額到“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：借：本年利潤3480 000貸：主營業(yè)務(wù)成本1 980

21、 000其他業(yè)務(wù)成本350 000營業(yè)稅金及附加750 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享銷售費用80 000管理費用120 000財務(wù)費用140 000營業(yè)外支出60 000說明：結(jié)轉(zhuǎn)后， “本年利潤“賬戶由貸方余額1496 000 元。第二節(jié)所得稅所得稅， 對我國對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。所得稅對企業(yè)來說是一筆費用，與管理費用等的性質(zhì)一樣。一、所得稅的計算應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率（目前所得稅的基本稅率為25%）。應(yīng)納稅所得額是根據(jù)

22、稅法規(guī)定確定的繳稅基數(shù)。我國的會計準則和稅法存在差異，通常通過調(diào)整利潤總額得到應(yīng)納稅所得額，即應(yīng)納稅所得額=利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額。鑒于本書為基礎(chǔ)會計，故并不詳細講解納稅調(diào)整項目。為簡化計算，本書假設(shè)納稅調(diào)整項目的金額均為0，此時，應(yīng)納稅所得額就等于利潤總額。二、所得稅的會計處理設(shè)置“所得稅費用”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶進行會計處理?！八枚愘M用”賬戶是費用類賬戶； “應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”賬戶是負債類賬戶。期末，與其他費用賬戶一樣，“所得稅費用”賬戶的余額也將轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。例 9-3：假定企業(yè) 3 月底的利潤總額為2 400 000 元，納稅調(diào)整項目為0，該企業(yè)

23、適用的所得稅稅率為25% 。 3 月 31 日的應(yīng)交所得稅=2 400 000 × 25%=600 000 元。（ 1） 3 月 31 日計提所得稅的會計分錄如下：借：所得稅費用600 000貸：應(yīng)交所稅費應(yīng)交所得稅600 000（ 2） 3 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費用”至“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：借：本年利潤600 000貸：所得稅費用600 000說明：此分錄可以單獨做，也可以和其他費用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。（ 3） 4 月 5 日用銀行存款繳納所得稅。會計分錄如下：借：應(yīng)交所稅費應(yīng)交所得稅600 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：銀行存款600 000說明：

24、我國企業(yè)所得稅通常按季度申報并繳納，申報和繳納的時間是在季度末的次月的納稅申報期繳納（一般來說是1 15 日）。如果是1 至 3 月份的所得稅，應(yīng)該在4 月份的 1至 15 號申報并繳納，繳納時做以上分錄。第三節(jié)利潤的分配利潤的分配， 是指企業(yè)對當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是提取法定盈余、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤，這個分配順序不能顛倒。一、設(shè)置的賬戶1、“利潤分配”賬戶。 “利潤分配”賬戶是所有者權(quán)益類帳戶，貸方登記增加數(shù)，登記從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年凈利潤；借方登記減少數(shù)，登記本年度已分配的凈利潤數(shù)；余額在貸方，表示年末歷年累計未分配利潤（即從開業(yè)至今的累

25、計未分配利潤）?！袄麧櫡峙洹辟~戶下設(shè)“未分配利潤”、“提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余積” 、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”等明細賬。2、“盈余公積”賬戶。 “盈余公積”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記增加數(shù)，登記從凈利潤中提取的盈余公積數(shù)；借方登記減少數(shù)，登記彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額等。下設(shè)定“法定盈余公積”和“任意盈余公積”兩個明細賬。3、“應(yīng)付股利”賬戶。 “應(yīng)付股利”賬戶是負債類賬戶，貸方登記增加數(shù)，登記宣告發(fā)放但還沒發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤； 借方登記減少數(shù)， 登記發(fā)放的股利或利潤數(shù)； 余額在貸方，表示尚未發(fā)放的股利或利潤。二、提取盈余公積盈余公積，是指從企業(yè)的凈利潤（稅后利潤）中提取的一定

26、比例的準備金。盈余公積不是投資人投入的資金，是企業(yè)經(jīng)營中賺取的凈利潤形成的。提取盈余公積， 意味著一部分本來可用于分配的利潤將不能用于分配了，要留在企業(yè)用于未來穩(wěn)定企業(yè)、彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本金等用途。 盈余公積不能用于提取現(xiàn)金和發(fā)放工資等。 盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。（一）提取法定盈余公積企業(yè)中華人民共和國公司法按凈利潤的10%提取法定盈余公積，但此項公積已達到注冊資本的50% 時可以不再提??；例 9-4：某公司 2013 年度的凈利潤（稅后利潤）為9 000 000 元，公司的盈余公積總額腹有詩書氣自華精品文檔你我共享尚未達到注冊資本的50%，仍需按凈利潤的10% 提取法定盈余公

27、積。會計分錄如下：借：利潤分配提取法定盈余公積900 000貸：盈余公積法定盈余公積900 000（二）提取任意盈余公積當企業(yè)覺得提取的法定盈余公積還不夠，可以根據(jù)企業(yè)情況再提取任意盈余公積。任意盈余公積， 是指企業(yè)董事會通過決議，自行從本年度凈利潤（稅后利潤）中提取一定比例的任意盈余公積。 提取的目的在于暫時把未分配利潤留在企業(yè)應(yīng)付未來的特殊情況。如果企業(yè)估計未來有充足的現(xiàn)金余額，可不提取任意盈余公積。例 9-5：企業(yè)董事會通過決議，按凈利潤（稅后利潤）9 000 000 元的 5%的提取任意盈余公積。會計分錄如下：借：利潤分配提取任意盈余公積450 000貸：盈余公積任意盈余公積450 0

28、00（三）盈余公積的使用企業(yè)經(jīng)股東大會決議，盈余公積可轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后盈余公積減少，實收資本增加。例 9-6：企業(yè)決定用法定盈余公積 100 000 元轉(zhuǎn)增資本，以增加實收資本。相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。會計分錄如下：借：盈余公積法定盈余公積100 000貸：實收資本100 000三、向投資者分配利潤本年度的凈利潤，在提取盈余公積后剩余部分可以全額分配投資人，也可以部分分配，這取決于企業(yè)的長期戰(zhàn)略和股東大會的決定。 企業(yè)必須根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)批準的分配方案， 才能向投資人分配利潤。 實務(wù)中， 向投資者分配利潤要先宣告分配股利，然后支付股利。例 9-7：企業(yè) 2013 年度的凈利潤為 9 000

29、 000元，經(jīng)股東大會審議批準， 12月 20日宣布按照凈利潤的 30%向投資人分配股利。（ 1）宣布日做會計分錄如下：借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利2 700 000貸：應(yīng)付股利2 700000說明：通常，企業(yè)宣布發(fā)放股利時并不馬上支付現(xiàn)金，在宣布日先貸記“應(yīng)付股利”賬戶，形成一筆負債。同時，利潤被分配后就減少了，因此借記“利潤分配”賬戶，明細賬為腹有詩書氣自華精品文檔你我共享應(yīng)付現(xiàn)金股利，用于說明分配的去向。（2） 12 月 26 日用銀行存款支付股利。會計分錄如下：借：應(yīng)付股利2 700 000貸：銀行存款2 700 000說明： 將已宣布發(fā)放的股利以現(xiàn)金的形式支付。等股利支付后，應(yīng)付股利就消

30、失了，借記“應(yīng)付股利”賬戶。四、結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶明細賬（一）結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的余額到“利潤分配未分配利潤”賬戶年末，“本年利潤”賬戶的余額要結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。結(jié)賬后“本年利潤”賬戶余額為 0。例 9-8： 承接例 9-2，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：借：本年利潤1496 000貸：利潤分配未分配利潤1496 000假設(shè)“本年利潤”賬戶期初余額為0，根據(jù)例9-2、例 9-3和例 9-4登記“本年利潤”賬戶如下：本年利潤期初余額12月1日0本期費用總額12月 31日本期收入總額12月31日4876 000結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12月 31日171 500309 000309 000

31、04876 000（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額到“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：借：本年利潤2、根據(jù)前面的資料，12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶明細賬。會計分錄如下：借：利潤分配未分配利潤4 050 000貸：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利2 700 000利潤分配提取法定盈余公積900 000利潤分配提取任意盈余公積450 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享說明： 12 月 31 日，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶余額，均轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬。結(jié)轉(zhuǎn)后， “利潤分配”賬戶除了“未分配利潤”明細賬戶外，其余均沒有余額。轉(zhuǎn)賬的目的，是為了在一個賬戶內(nèi)匯總所有凈利潤和所有分配數(shù)。“利潤分配未分配利

32、潤” 明細賬戶的貸方余額， 表示從開業(yè)至今的累計未分配利潤總額；反之，則表示累計的未彌補虧損。預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。使用“預(yù)付賬款”賬戶進行會計處理，該賬戶為資產(chǎn)賬戶。該賬戶和容易被誤認為是負債類賬戶， 因此要特別留意其性質(zhì)。 預(yù)付貨款不多的企業(yè)可以不設(shè)置 “預(yù)付賬款”賬戶，直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。（一）預(yù)付貨款例 3-16：企業(yè)向乙公司預(yù)付貨款30 000 元。合同約定的購入材料的價值50 000 元，增值稅進項稅為 8 500 元。（1）預(yù)付貨款 30 000 元。會計分錄如下：借：預(yù)付賬款乙公司30 000貸：銀行存

33、款30 000說明：企業(yè)預(yù)付款項后預(yù)付賬款增加，該賬戶為資產(chǎn)賬戶，借記“預(yù)付賬款”。（2）一個月后企業(yè)收到貨物，以存款支付剩余貨款28 500 元。會計分錄如下：借：原材料50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：預(yù)付賬款乙公司30 000銀行存款20 000說明：供應(yīng)商按照約定發(fā)貨，企業(yè)收到貨物時，企業(yè)沖銷此預(yù)付賬款30 000 元，預(yù)付款減少，貸記“預(yù)付賬款” ；支付剩余貨款，貸記“銀行存款”28 500 元。（二）預(yù)付保險費、租金該業(yè)務(wù)屬于遞延費用。 在實際的保險期間沒有到來之前， 預(yù)付款仍然是企業(yè)的資產(chǎn)， 期末按照合同履行的比例轉(zhuǎn)作費用。 按照合同比例轉(zhuǎn)作費用的會計分錄被

34、稱作預(yù)付款業(yè)務(wù)的調(diào)整分錄。例 3-17：企業(yè)某年1 月 1 日預(yù)付 2 400 元支付后續(xù)24 個月的保險費。（1） 1 月 1 日預(yù)付 2 400 元。會計分錄如下：借：預(yù)付賬款2 400腹有詩書氣自華精品文檔你我共享貸：銀行存款2 400說明： 預(yù)付費用時立即減少銀行存款；同時形成一筆預(yù)付款。預(yù)付款是資產(chǎn)賬戶，故借記“預(yù)付賬款”賬戶。（2） 1 月 31 日，保險合同已經(jīng)完成一個月，做調(diào)整分錄如下：借：管理費用100貸：預(yù)付賬款100說明：此分錄是一筆調(diào)整分錄。1 月份的保險合同已經(jīng)履行了1/24，必須在月底將這一個月的費用100 元記賬（一個月的保險費用是100 元=2400/24 ）。

35、此時，預(yù)付款也減少，故貸記“預(yù)付賬款”賬戶。從2 月份開始，還剩23 個月的合同需要履行。以后每個月底都做此分錄，直到24 個月后合同終止。調(diào)整后，費用增加100 元，預(yù)付賬款減少100 元。如果不調(diào)整，本期的費用總額將被低估 100 元，資產(chǎn)（預(yù)付賬款）被高估100 元。三、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款。包括備用金；備用金，是指為了企業(yè)某些部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而暫時付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。 備用金在性質(zhì)上仍然是企業(yè)的資產(chǎn)， 只是使用的地點和用途暫時發(fā)生改變，為了避免差錯和舞弊需要單獨處理。 使用“其他應(yīng)收款備用金” 賬戶進

36、行會計處理。按部門設(shè)置三級明細賬。備用金分為定額制和非定額制兩種。（一）定額制備用金定額制備用金，是指根據(jù)需要核定備用金定額，撥付申請該備用金的部門或個人使用。使用一段時間后備用金余額下降，此時再補足其定額的制度。例 3-18：銷售部門申請500 元備用金。會計部門核準并已撥付備用金。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金（銷售部門）500貸：庫存現(xiàn)金500說明： 備用金核準后，由會計部門撥付。數(shù)額少可直接給付現(xiàn)金；數(shù)額較大可以使用現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，此時貸記“銀行存款”賬戶。例 3-19：一個月后，銷售部門報銷日常管理支出4 90 元。會計分錄如下：借：銷售費用490貸：庫存現(xiàn)金490腹有詩書氣自華精品文檔你我共享說明：銷售部門