注冊(cè)稅法第一章

1、第一章 稅法總論本章考情分析 本章地位：非重點(diǎn)章節(jié)（稅法的基本理論） 本章題型：?jiǎn)芜x、多選題歷年平均分值：2分內(nèi)容基本框架 第一節(jié)稅法的概念第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位第三節(jié)稅收法定原則第四節(jié)稅法要素第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法第七節(jié)依法納稅與稅法遵從第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系第一節(jié)稅法的概念本節(jié)考情分析：近三年無(wú)考點(diǎn)一、稅收與現(xiàn)代國(guó)家治理 1、稅收：是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。2、稅收在現(xiàn)代國(guó)家治理中發(fā)揮重大作用（了解）二、稅法的概念1、含義：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2、 2、特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)“義務(wù)性”是由稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性決定的；“綜合性”是由稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。第二節(jié)稅法在我國(guó)法律體系中的地位本節(jié)考情分析：近三年無(wú)考點(diǎn)一、稅法的地位 1、稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門(mén)法。 2、性質(zhì)上屬于公法。二、稅法與其他法律的關(guān)系 1、稅法與憲法的關(guān)系憲法第五十六條、第三十三條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等”。 2、稅法與民法的關(guān)系區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；稅法帶有明顯的國(guó)家意志和強(qiáng)制，調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法。聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范

3、基本相同時(shí)，稅法不再另行規(guī)定。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。 3、稅法與刑法的關(guān)系 兩者調(diào)整范圍不同，違反了稅法，并不一定就是犯罪，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。 4、稅法與行政法的關(guān)系聯(lián)系：十分密切，稅法具有行政法的一般特性。區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，但一般行政法不具備；【例題單選題】下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（）。A、中華人民共和國(guó)憲法B、中華人民共和國(guó)民法通則C、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法D、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法【答案】A【解析】中華人民共和國(guó)憲法第五十六條規(guī)定：

4、中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。第三節(jié)稅收法定原則本節(jié)考情分析：2014年單選一、稅法的原則 稅法的原則反映稅收活動(dòng)根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。包括稅法基本原則（四項(xiàng)，稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項(xiàng)）。原則內(nèi)容要點(diǎn)基本原則核心1.稅收法定原則稅法主體的權(quán)利義務(wù)法定、要素法定。其他2.稅法公平原則稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。3.稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。4.實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式原則內(nèi)容要點(diǎn)稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則含義：法律的效力高于行政立法的效

5、力作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的2.法律不溯及既往原則含義：新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法原則內(nèi)容要點(diǎn)稅法的適用原則 3.新法優(yōu)于舊法原則含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定效力高于一般規(guī)定的效力【提示】居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法原則內(nèi)容要點(diǎn)稅法的適用原則5.實(shí)體從舊、程序從新原則實(shí)體稅法不具備溯及力程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于

6、實(shí)體原則 含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用目的：不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù) 【考題單選題】（2014年）下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。A、稅收公平原則B、稅收效率原則C、實(shí)質(zhì)課稅原則D、稅收法定原則【答案】D【解析】稅法的核心基本原則是稅收法定原則。二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三方面內(nèi)容1.主體雙主體：征稅主體：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政納稅主體：采用屬地兼屬人原則2.客體征稅對(duì)象3.內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也

7、就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。第四節(jié)稅法要素本節(jié)考情分析：近三年無(wú)考點(diǎn) 稅法要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素，稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)把握以下幾個(gè)要素：一、納稅人1、含義：直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人2、范圍：自然人、法人、其他組織；【提示】分清納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人的關(guān)系。納稅人負(fù)稅人扣繳義務(wù)人有時(shí)一致：直接稅(如所得稅)有時(shí)不一致：間接稅(如流轉(zhuǎn)稅)代扣代繳義務(wù)人(如個(gè)稅)代收代繳義務(wù)

8、人(如消費(fèi)稅)二、征稅對(duì)象：即納稅客體1、含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 2、作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。【提示】了解與征稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：稅目和稅基（計(jì)稅依據(jù)）。概念含義與課稅對(duì)象關(guān)系1.稅目稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定2.稅基是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題。對(duì)課稅對(duì)象量的規(guī)定三、稅率 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率（我國(guó)暫無(wú)）全率累進(jìn)稅率（我

9、國(guó)暫無(wú)）超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）超額累進(jìn)稅率（個(gè)稅工資）【例如】給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：級(jí)數(shù)課稅對(duì)象級(jí)距稅率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%假設(shè)A的所得為1500元，B的所得為1501元，在全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率下如何計(jì)算：【例如】計(jì)算如下：01500450090003%10%20%全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額A應(yīng)納稅=15003%=45甲應(yīng)納稅=15003%=45B應(yīng)納稅=150110%=150.1B應(yīng)納稅=15003%+110%=45.1稅負(fù)變化極不合理 【特別提示】為了簡(jiǎn)化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”

10、設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。速算扣除數(shù)=T全-T超=105.1-45.1=105（元）級(jí)數(shù)課稅對(duì)象級(jí)距稅率速算扣除數(shù)11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%105【例題計(jì)算問(wèn)答題】李某2016年3月取得工資薪金收入6000元，如何采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅？【答案】首先李某的所得額：6000-3500=2500（元），然后可以用兩種方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：第一種方法是分解計(jì)算法：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）。第二種方法是簡(jiǎn)易計(jì)算法：250010%-105=145（元）四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。 有三個(gè)相關(guān)的概念：（

11、1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。（2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)稅額的時(shí)間。（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期限界滿之時(shí)，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限?！纠纭磕称髽I(yè)以1個(gè)月為一個(gè)納稅期限，4月19日該企業(yè)銷售一批貨物，并開(kāi)出發(fā)票。4月19日納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間4月份5月15日之前納稅期限繳庫(kù)期限第五節(jié)稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系本節(jié)考情分析：2013單選一、稅收管理體制的概念是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。二、稅收立法原則（了解）三、稅收立法權(quán)及其劃分 稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件

12、的權(quán)力。（一）稅收立法權(quán)劃分的種類第一、可以按照稅種類型的不同來(lái)劃分。第二、可以根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分。第三、可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。（二）我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一、中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。第二、依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)?！咎崾尽康貐^(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。四、稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)舉例稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法企業(yè)所得稅法稅收征收管理法共4個(gè)授權(quán)立法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法增值稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例共5個(gè)稅收法

13、規(guī)國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則地方人大稅收地方性法規(guī)四、稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)舉例 稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署稅收部門(mén)規(guī)章增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)代理試行辦法 省級(jí)地方政府稅收地方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 五、稅收立法、修訂和廢止程序目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段： 1、提議階段； 2、審議階段； 3、通過(guò)和公布階段。六、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法分類劃分標(biāo)準(zhǔn)稅法分類1.基本內(nèi)容和效力 稅收基本法和稅收普通法2.職能作用稅收實(shí)體法和稅收程序法3.稅法征收對(duì)象商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。4

14、.行使稅收管轄權(quán) 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法（二）現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。1、稅收實(shí)體法體系由18個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，我國(guó)現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。稅收實(shí)體法分類：主體稅商品和勞務(wù)稅類(間接稅)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類(直接稅) 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅 2、稅收程序法體

15、系稅收征收管理法律制度，包括稅收征收管理法、海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例等。（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法執(zhí)行。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法本節(jié)考情分析：2014年多選、2015年單選一、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)范圍稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本權(quán)力，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分征收機(jī)關(guān)征收稅種國(guó)稅系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅；企業(yè)所得稅；銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中

16、繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅等；證券交易稅；海洋石油企業(yè)資源稅；地稅系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅【提示】關(guān)于企業(yè)所得稅征收機(jī)關(guān)：自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。四、稅收收入劃分（1）中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。（3）中

17、央政府與地方政府共享收入包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅。五、稅務(wù)檢查權(quán)六、稅務(wù)稽查權(quán)七、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)八、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán) 主要有稅收行政處罰權(quán)等，稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有警告（責(zé)令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒(méi)收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請(qǐng)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境等。第七節(jié)依法納稅與稅法遵從本節(jié)考情分析：2015年多選一、稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對(duì)人的義務(wù)和權(quán)利征納雙方義務(wù)權(quán)利1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員注意（1）（6）負(fù)責(zé)稅收征收管理工作等2.納稅人

18、、扣繳義務(wù)人必須依照規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款等注意（2）（3）（4）二、稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是促進(jìn)稅法遵從的重要途徑稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理，特點(diǎn)表現(xiàn)為：公正性；自愿性；有償性；獨(dú)立性；確定性。三、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法權(quán)益。第八節(jié)國(guó)際稅收關(guān)系本節(jié)考情分析：2015年新增章節(jié)，2015年無(wú)考點(diǎn)一、國(guó)際重復(fù)課稅與國(guó)際稅收協(xié)定（一）稅收管轄權(quán) 國(guó)際稅收分配關(guān)系中的一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。稅收管轄權(quán)劃分原則有屬地原則和屬人原則兩種。稅收管轄權(quán)的劃分：劃分原則三種類型劃分標(biāo)準(zhǔn)屬地原則 地域管轄權(quán) 領(lǐng)土范圍內(nèi)+來(lái)源于境內(nèi)屬人原則居民管轄權(quán) 居住期限+住所公民管轄權(quán) 國(guó)籍【解析】居民、公民概念不僅包括個(gè)人，也包括法人、團(tuán)體、企業(yè)或公司。（二）國(guó)際重復(fù)征稅（1）含義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一征稅對(duì)象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。（2）類型：有三種，國(guó)際稅收中所指的國(guó)際重復(fù)征稅一般屬于第一種。1、法律性國(guó)際重復(fù)征