本科畢業(yè)論文——淺談審計風(fēng)險及其防范

1、 摘要審計質(zhì)量是審計工作的生命線，但近年來隨著審計訴訟案件的增加，審計風(fēng)險日趨增大，審計風(fēng)險已成為國家審計機(jī)關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣大審計人員必須重視并加以研究的問題。審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計風(fēng)險的研究，對于保證和提高審計質(zhì)量具有重大意義。我國審計工作起步較晚，隨著審計工作的發(fā)展，審計風(fēng)險成為我國審計實務(wù)中一個亟待解決的實際問題。審計風(fēng)險具有可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，為了提高實踐工作的審計質(zhì)量，本文通過對審計風(fēng)險的含義，特征，種類及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了防范審計風(fēng)險的有效措施，力求使審計能夠更好地為實際工作服務(wù)。關(guān)鍵字 審計風(fēng)險 產(chǎn)生原因

2、防范措施 目錄一、 引言2二、概述2（一）風(fēng)險的含義2（二）審計風(fēng)險的類別與特性2三、審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因4（一）審計內(nèi)部環(huán)境的影響4（二） 外部環(huán)境的影響。5四、審計風(fēng)險的防范與控制6（一）從內(nèi)部因素著手6（二）從外部因素著手7結(jié)論9參考文獻(xiàn)10一、 引言隨著我國審計環(huán)境的不斷變化，審計風(fēng)險日益突出，有審計的地方必然存在審計風(fēng)險。如何加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，已成為職業(yè)關(guān)注的熱點問題。因此，各單位要根據(jù)自身所處的環(huán)境，在審計過程中的準(zhǔn)備階段、實施階段和結(jié)束階段這三個階段中全力控制風(fēng)險的產(chǎn)生。在審計理論中，審計風(fēng)險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計實務(wù)中，

3、它已成為審計人員在執(zhí)行審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考慮的一個重要因素。二、概述（一）風(fēng)險的含義關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。美國審計準(zhǔn)則第25號重要性和審計風(fēng)險將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！泵绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意對含有重要錯誤的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。我國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險將審計風(fēng)險定義為“審計風(fēng)險是指會計報表存在重人錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？傊?，上述雖對誤報的界定范圍有

4、所不同，但是總體上對審計風(fēng)險基本涵義表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。（二）審計風(fēng)險的類別與特性1.審計風(fēng)險的類別 由審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險：固有風(fēng)險x控制風(fēng)險x檢查風(fēng)險)可知，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查（察覺）風(fēng)險三個類別構(gòu)成。故而下面的審計風(fēng)險的防范也是根據(jù)這三種風(fēng)險作出的適宜的措施。（1）.固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。因此，業(yè)務(wù)處理中

5、的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險的產(chǎn)生僅與被審計單位有關(guān)，受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，審計人員只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平，固有風(fēng)險客觀地獨(dú)立存在于審計過程中，所以它是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險。（2）.控制風(fēng)險指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)，被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險高?？刂骑L(fēng)險獨(dú)立存在于審計過程中，審計人員無法降低控制風(fēng)險，但可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部

6、控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的估計水平，從而來加以防范。（3）.檢查風(fēng)險指審計人員通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素，它獨(dú)立地存在于整個審計過程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響，所以說檢查風(fēng)險與審計人員工作直接相關(guān)。2.審計風(fēng)險的特性（1）審計風(fēng)險的普遍客觀性。 由于審計結(jié)論與預(yù)期的偏差通常會存在，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。而可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，

7、項目的流動性強(qiáng)，項目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。故而可以看出，審計風(fēng)險是普遍并且是客觀存在的，針對審計風(fēng)險的控制應(yīng)當(dāng)注意在各個環(huán)節(jié)予以控制。（2） 審計風(fēng)險的潛在性。 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險

8、。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。（3） 審計風(fēng)險的偶然性。 審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審

9、計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（4）審計風(fēng)險的可控性審計要為逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審

10、計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。三、審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因（一）審計內(nèi)部環(huán)境的影響1.個人專業(yè)水平技能、審計采用的方法及工作經(jīng)驗道德水平等因素構(gòu)成的職業(yè)判斷能力是制約檢查風(fēng)險的重要根據(jù)。審計工作自始至終需要一種很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，它來自審計人員的綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗。（1）審計人員的專業(yè)水平。審計人員的專業(yè)水平越高、審計經(jīng)驗越豐富，那么對審計對

11、象的把握能力就越強(qiáng)，所發(fā)現(xiàn)虛假信息及挖掘問題的本領(lǐng)就越高，反映到審計主體方面的檢查風(fēng)險概率就越低。反之，審計檢查風(fēng)險概率就越高。（2）審計主體選擇的審計方法。抽樣審計是審計的基本方法，由于抽樣水平受到審計人員自身的能力以及審計經(jīng)驗的限制，極易產(chǎn)生誤差、遺漏，這就造成抽取的樣本不能很好的代表總體特征，審計風(fēng)險勢必增大。所以，審計師選擇審計方法的能力以及抽樣水平的高低也屬于其職業(yè)判斷能力的范疇。（3）個人素質(zhì)、職業(yè)道德等非業(yè)務(wù)因素。在實踐中，如果審計人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，這就會影響對審計事項的準(zhǔn)確評判與把握，影響到審計的質(zhì)量，使審計結(jié)論偏離事實，審計風(fēng)險勢必增大。審計在很大程度上依賴審計人

12、員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，審計人員應(yīng)該做好自己的審查工作，以檢驗出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯。審計人員的責(zé)任心對審計的結(jié)論至關(guān)重要，這就要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識，較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是，有些審計人員，素質(zhì)低下責(zé)任心令人堪憂，不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。2. 審計領(lǐng)域方法的固有缺陷，審計制度不完善，質(zhì)量監(jiān)督不健全?，F(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于

13、整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。雖然審計準(zhǔn)則及各項規(guī)范相繼出臺，對規(guī)避和防范審計風(fēng)險起到了積極作用，但就目前建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險的存在，它僅僅初步規(guī)范了一些審計操作，對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項風(fēng)險責(zé)任不明確，從制度上不能增強(qiáng)審計人員風(fēng)險意識和劃分審計責(zé)任，從而加大了審計機(jī)關(guān)風(fēng)險。目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。加之行業(yè)內(nèi)部的激烈競爭，少數(shù)事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，人為降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計質(zhì)量，滿足客戶不正當(dāng)需求，使審計質(zhì)量控制制度落不到實處。當(dāng)前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作更

14、多的是依靠建立在對審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計單位會計資料的復(fù)雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤。然而，更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問題，審計技術(shù)、方法的局限不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險。（1） 審計方法模式滯后的影響。國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而我國人停留在賬項基礎(chǔ)審計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平較高。（2） 抽樣審計誤差的影響?，F(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，

15、都會因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是抽樣誤差，是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷的，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。（3） 審計操作不規(guī)范的影響。如：為降低成本，隨著放棄不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符和法定程序，審計方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達(dá)不明確、不公允等。3. 被審計單位的會計制度以及內(nèi)部控制制度不完善。表現(xiàn)在：首先，其會計制度并不健全及會計工作并不規(guī)范。審計人員以會計資料作為主要審計對象，其審計的質(zhì)量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。然而，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題

16、，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達(dá)到經(jīng)營過程的一定目的，虛報企業(yè)財務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應(yīng)增加了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險，給注冊會計師實施審計程序帶來的極大的困難往往會導(dǎo)致會計信息失真，審計人員產(chǎn)生錯判做出偏離事實的審計結(jié)論等不良結(jié)果。其次，被審計單位的內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營狀況不穩(wěn)定。如果被審計沒有完善的內(nèi)部控制制度，增加了控制風(fēng)險，注冊會計師就很難得出客觀公正真實的審計結(jié)論。企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，審計的難度也就越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應(yīng)增大，其審計風(fēng)險也會越來越大

17、。因為，審計人員只能采用在財務(wù)收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結(jié)論，使審計評價失去科學(xué)依據(jù)。（2） 外部環(huán)境的影響（1）社會環(huán)境。 社會環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對審計風(fēng)險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監(jiān)督意識增強(qiáng)，企業(yè)便會積極主動地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會計核算，降低審計風(fēng)險。反之就會產(chǎn)生或增加審計風(fēng)險。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對審計風(fēng)險的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復(fù)雜化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企

18、業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學(xué)評價，導(dǎo)致審計人員獲得信息不真實，作出審計結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計風(fēng)險。（3）法律環(huán)境。法律環(huán)境是指與審計相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計風(fēng)險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。（4）市場環(huán)境多變性。市場環(huán)境的多變性審計環(huán)境是審計人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中，經(jīng)濟(jì)成分也越來越復(fù)雜，不同

19、經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差別，相應(yīng)他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力也有時滯后于財務(wù)會計制度的變革，這也就相應(yīng)的增加了審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)體制和技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，企業(yè)組織也不斷變化調(diào)整，其間會發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為，企業(yè)形態(tài)和構(gòu)成不斷變化，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，審計人員對其情況難以全面了解和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，造成審計風(fēng)險擴(kuò)大。利率和匯率的多變性以及通貨膨脹加劇則使企業(yè)面臨更多的不確定性，為了防范市場風(fēng)險和化解本身面臨的經(jīng)營危機(jī)，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易、衍生金融工具等，并且這一趨勢仍將持續(xù)下去。（5）交易發(fā)生的復(fù)雜性。交易復(fù)雜性導(dǎo)致

20、審計風(fēng)險增加。例如，為了達(dá)到某種財務(wù)效果，企業(yè)可能組織關(guān)聯(lián)方交易。通過關(guān)聯(lián)方交易，可以將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況；有的則與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合杜撰一些復(fù)雜交易，從會計方法上看，其利潤確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會實現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性及審計測試的固有限制，審計師不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。沒有識別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計失敗的常見例子。四、審計風(fēng)險的防范與控制（一）從內(nèi)部因素著手1.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)道德與技能水平。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識與審計經(jīng)驗直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和審計經(jīng)驗

21、，一是要根據(jù)審計規(guī)劃和計劃配備合格的內(nèi)部審計人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實踐經(jīng)驗豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中；二是加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時更新專業(yè)知識，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；三是通過各種途徑促進(jìn)內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計隊伍。 審計人員要有高度的工作責(zé)任心和積極的工作心態(tài)。審計風(fēng)險往往是審計工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作消極被動造成的。因此，面對復(fù)雜的審計對象，審計人員必須具有高度的責(zé)任心與積極主動的工作態(tài)度。審計機(jī)構(gòu)及所在的組織要建立有效的制度，確保調(diào)動審計人員的工作積極性。總體上說，審計人員應(yīng)從以下方面提高自身素

22、質(zhì)：嚴(yán)格依據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則是審計人員執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)出具審計報告的法定要求，是執(zhí)行獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格風(fēng)險控制。隨著人們對審計期望越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，并有效的避免審計風(fēng)險及其損失。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。落實后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力降低審計風(fēng)險。保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在審計工作中，注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注是降低審計風(fēng)險，避免審計失敗的有效途徑，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，才可能對被審計單位

23、財務(wù)信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題給予重點關(guān)注，避免審計風(fēng)險。2.保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，樹立較強(qiáng)的風(fēng)險意識。會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的認(rèn)識和應(yīng)對措施直接影響著審計結(jié)果，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風(fēng)險，同時應(yīng)當(dāng)制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制措施，這些質(zhì)量控制措施應(yīng)當(dāng)貫穿承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具審計報告整個過程。在審計工作中，內(nèi)部審計人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷，準(zhǔn)確識別審計風(fēng)險，制訂防范風(fēng)險的措施。此外，審計人員應(yīng)學(xué)會自我保護(hù)，以有效規(guī)避審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱很大程度上決定了審

24、計風(fēng)險防范的能力。審計部門和審計人員一定要打破傳統(tǒng)的、陳舊的審計思路和方法的束縛，更新觀念，解放思想，深入理解審計風(fēng)險，采取積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。審計風(fēng)險可能發(fā)生在審計過程中的某一個環(huán)節(jié)，在思想上要高度重視、保持謹(jǐn)慎和敏銳、防范和控制審計風(fēng)險。利用現(xiàn)代審計方法和工具，以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)模式，以風(fēng)險的分析和控制為出發(fā)點，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測試方法，綜合審計證據(jù)，控制審計風(fēng)險。審計人員要樹立審計風(fēng)險和自我保護(hù)意識，要以當(dāng)時、當(dāng)?shù)睾陀行У姆ㄒ?guī)、制度為審計工作準(zhǔn)繩，對問題定性，結(jié)論必須準(zhǔn)確且要謹(jǐn)慎，對于審計風(fēng)險敢于正視它，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎原則，有效地防范審計風(fēng)險。審計人員要提高辨別審計風(fēng)險、預(yù)測

25、審計風(fēng)險、控制審計風(fēng)險和防范審計風(fēng)險的能力，對審計項目的重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容要反復(fù)地核實、分析權(quán)衡，確保準(zhǔn)確無誤，盡量降低審計風(fēng)險的發(fā)生。 3.規(guī)范審計程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理。（1） 要根據(jù)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計項目，規(guī)范基本審計程序。所謂基本審計程序，是指審計機(jī)構(gòu)通過研究審計項目的特征而總結(jié)出來的，適合于各類審計項目的基本審計程序。如果沒有規(guī)范的審計程序，不同的審計人員將會根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計程序。在此情況下，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)驗對審計質(zhì)量具有重大影響，無法保證審計質(zhì)量，從而無法控制審計風(fēng)險。規(guī)范基本審計程序，必要的審計程序都已提供給了審計人員

26、，任何省略都需要審計人員做出相應(yīng)的解釋。如此，可以減少審計人員在工作中的隨意性，有利于審計風(fēng)險的控制。 （2） 要建立健全審計質(zhì)量控制制度。狹義的審計質(zhì)量是指具體審計項目的質(zhì)量。而審計質(zhì)量控制是由審計機(jī)構(gòu)和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計目標(biāo)，根據(jù)規(guī)范的審計程序運(yùn)行，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。如果審計質(zhì)量管理不嚴(yán)格，會給審計機(jī)構(gòu)提出的審計結(jié)論帶來不利影響，進(jìn)而造成審計失敗。因此，審計機(jī)構(gòu)必須根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則、組織的內(nèi)部審計工作規(guī)定以及基本審計程序建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的審計質(zhì)量控制制度，并將其推行到每一個審計人員和每一項審計項目中，迫使審計人員按照專

27、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求開展審計工作，努力做到以風(fēng)險為導(dǎo)向制定審計計劃，配置審計資源；在審計全過程中合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動情況、內(nèi)部控制情況以及上次審計情況等，編制項目審計計劃；采取恰當(dāng)合理的方法搜集充分、相關(guān)、可靠審計證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計工作底稿，反映審計計劃與審計方案的制定情況，審計程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果情況以及取得的審計結(jié)論；加強(qiáng)對審計工作底稿的現(xiàn)場復(fù)核工作以及有關(guān)審計報告的編制與復(fù)核工作，建立健全審計報告分級復(fù)核制度，并明確規(guī)定各級符合的要求和責(zé)任。通過審計質(zhì)量控制制度的建立和落實，將基本審計程序與審計業(yè)工作有

28、效聯(lián)系起來，努力提升審計質(zhì)量，加強(qiáng)審計風(fēng)險控制。 （二）從外部因素著手1.加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的管理與審計事項的溝通，完善相關(guān)制度。（1）合理制定內(nèi)部審計工作規(guī)定。內(nèi)部審計工作規(guī)定是由組織管理層正式批準(zhǔn)通過的，審計機(jī)構(gòu)據(jù)以開展審計工作的根本性文件。它規(guī)定了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位，審計工作的目的，權(quán)限，任務(wù)和責(zé)任等。在制定內(nèi)部審計工作規(guī)定時，要根據(jù)現(xiàn)有審計資源和審計手段，詳細(xì)、具體地列明審計工作的目的、責(zé)任、權(quán)限、審計范圍等內(nèi)容。做到審計資源、審計手段、審計權(quán)限與審計目標(biāo)、審計責(zé)任相互平衡。通過審計工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計機(jī)構(gòu)的實際狀況。（2）作為審計機(jī)構(gòu)，可以通過與管理層的溝通，匯報審計計

29、劃和審計項目的進(jìn)展情況、報告審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對審計工作的理解和支持。同時，還可以了解管理層對組織發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想，對審計機(jī)構(gòu)的工作期望，從而有效規(guī)劃審計戰(zhàn)略，合理使用和儲備審計資源。作為組織管理層，通過這種溝通，可以深入了解審計資源情況，恰當(dāng)確立符合實際的審計期望，保證內(nèi)部審計工作合理開展，有效降低審計風(fēng)險。（3） 組織應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)的制度規(guī)定，例如，對提供虛假資料的被審計人和被審計單位的責(zé)任追究制度、合理的審計問責(zé)制度以及審計人員盡責(zé)調(diào)查制度等。當(dāng)被審計單位在審計后又發(fā)生重大問題時，通過制度確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的職責(zé)履行情況，保障內(nèi)部審計有良好的工作環(huán)境。 2.強(qiáng)化審計過程的指導(dǎo)與監(jiān)察在審計過程中嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，對報表資料進(jìn)行詳細(xì)的審計或者是進(jìn)行詳細(xì)的控制測試，會計師事務(wù)所需要對其進(jìn)行指導(dǎo)。在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)對客戶的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)測試，并用圖表或語言進(jìn)行詳細(xì)描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和評價，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。在實質(zhì)性測試中，應(yīng)通過對控制測試的評價，調(diào)整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴(kuò)大函證的范圍、實施相應(yīng)的替代審計程序等。如有的事務(wù)所通過確定審計項