吸收合并稅收問題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上吸收合并的涉稅問題（一）企業(yè)所得稅1、稅法依據(jù)關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法（國家稅務總局公告2010年第4號）財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅2014109號)將財稅200959號符合特殊性稅務重組股權收購比例從75%降為50%。國家稅務總局 關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告 國家稅務總局公告2015年第48號 (48號公告根據(jù)國務院關于取消非行政許可審批事項的決定中取消“企業(yè)符合特殊性稅務處理規(guī)定條件業(yè)務的核準”的要求，改變了企業(yè)重組適用特殊性稅務

2、處理的管理方式，將其由書面?zhèn)浒父臑槟甓葏R算清繳申報)2、稅務處理（特殊性稅務處理）特殊性稅務處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定；被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截止合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。另外，59號文

3、對特殊性稅務處理還設置了以下限制條件：企業(yè)重組同時符合下列條件的使用特殊性稅務處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額符合本通知規(guī)定的比例；3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。稅務局申報1、企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)?/p>

4、案資料，證明其符合特殊性重組的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊性稅務處理。（二）營業(yè)稅1、稅法依據(jù)關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第51號）根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。2、稅務處理納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其

5、相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 （三）增值稅1、稅法依據(jù)關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第13號）2、稅務處理納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第55號）現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關問題公告如下： 一、增值稅一般

6、納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。 二、原納稅人主管稅務機關應認真核查納稅人資產(chǎn)重組相關資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單（見附件）。 增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉(zhuǎn)移單一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。 三、新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項

7、留抵稅額轉(zhuǎn)移單與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。 本公告自2013年1月1日起施行。 特此公告。（四）土地增值稅1、稅法依據(jù)財政部國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財稅字1995第48號）2、稅務處理在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。（四）契稅1、稅法依據(jù)關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財稅20124號）2、稅務處理兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。（五）印花稅1、稅法依據(jù)中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則（財稅字1988第225號）財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知（財稅2003183