企業(yè)財務審計和經(jīng)濟責任審計

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)財務審計和經(jīng)濟責任審計第五章 企業(yè)審計第一節(jié) 企業(yè)財務審計企業(yè)財務審計，是指審計機關按照中華人民共和國審計法及其實施條例和國家企業(yè)財務審計準則規(guī)定的程序和方法對國有企業(yè)(包括國有控股企業(yè))資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務收支中各種違法違規(guī)問題，維護國家所有者權益，促進廉政建設，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務。以下按照企業(yè)會計報表和資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素涉及的科目

2、，分別闡述其審計目標和內(nèi)容。一、會計報表審計會計報表審計，是指對企業(yè)資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關附表所進行的審計。(一)具體審計目標1.真實性：指報表反映的事項真實存在，有關業(yè)務在特定會計期間確實發(fā)生，并與帳戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負債余額和收入、費用發(fā)生額。2.完整性：指特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關帳簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，無帳外資產(chǎn)。3.合法性：指報表的結(jié)構、項目、內(nèi)容及編制程序和方法符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本計算、銷售確認、投資、報表合并基礎等方法的改變經(jīng)過財稅部門批

3、準，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項。4.準確性：指準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關會計報表中。5.所有權和義務：指列入報表的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日確實為被審計單位所有，負債為其法定償還的債務責任，對或有負債作了充分說明，沒有遺漏和不具產(chǎn)權的列報。6.公允性：指會計報表在所有重大方面的表述公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。7.一致性：指編制報表時，在會計處理方法的選用上前后期保持一致，各種會計報表之間、報表內(nèi)各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關系的數(shù)字保持一致。8.表達與揭示：指會計項目在資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表中被恰當?shù)胤诸?、描述和揭示，并對報表使用?/p>

4、關心或會計報表無法揭示的內(nèi)容在會計報表附注中予以充分揭示。(二)審計內(nèi)容首先要檢查各類報表是否編報齊全，仔細閱讀報表說明，注意報表反映的會計期間的財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關重大影響因素是否予以揭示，并要結(jié)合報表內(nèi)容的審計，驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下：1.資產(chǎn)負債表審計。審計人員應注重檢查資產(chǎn)負債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內(nèi)容的一貫性。(1)檢查資產(chǎn)負債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復算報表各項之間的勾稽關系。(2)將本期資產(chǎn)負債表各項目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動較大或異常情況；同時，檢查資產(chǎn)負債

5、表與其他報表的勾稽關系，并進行復算核對。(3)全面核對資產(chǎn)負債表項目與總帳科目或有關明細帳數(shù)字是否相符，以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符。(4)審計人員在上述檢查中應特別注意，經(jīng)分析比較，若出現(xiàn)某些項目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不相符的情況，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應結(jié)合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項資產(chǎn)的盤點，核實報表數(shù)字的真實性。2.損益表審計。(1)檢查損益表內(nèi)各項目填列是否完整，有無漏填、錯填；核對各項目數(shù)字之間的勾稽關系。(2)檢查損益表與其他報表的勾稽關系，特別注意核對損

6、益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用和銷售稅金及附加的本年發(fā)生數(shù)，是否與其附表數(shù)一致，損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數(shù)字一致。(3)核對損益表各項目數(shù)字與相關的總帳、明細帳數(shù)字是否相符，同時通過分析核對，發(fā)現(xiàn)有關損益項目數(shù)字的變化是否異常，并對疑點作進一步檢查。(4)結(jié)合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關明細帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業(yè)外收支等項數(shù)字是否準確，必要時要檢查有關原始憑證。(5)結(jié)合對納稅調(diào)整的檢查，核實所得稅的計算是否正確，對各扣除項目進行詳查，審查有關明細帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標準等問題。3.現(xiàn)金流量表審計。(1)檢

7、查現(xiàn)金流量表是否按照有關企業(yè)會計具體準則的規(guī)定編制。(2)檢查現(xiàn)金等價物的確定是否恰當。(3)檢查企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準確，與有關的會計資料和報表的記錄是否相符。(4)檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。(5)檢查不涉及當期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動、籌資活動(如以長期投資、償還債務等)是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。4.合并報表審計。(1)檢查合并報表編制的基礎。即審核：合并報表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異、母子公司往來業(yè)務、債權債務、投資資料，子公司利潤分配、股權變

8、動資料)；母子公司決算日和會計期間的一致性；母子公司之間會計政策的一致性；母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。(2)檢查確認合并報表范圍。根據(jù)母公司的長期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被投資關系的批準文件，確實屬于合并范圍的企業(yè)。對于應合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍；對于不應合并而進行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準而收購(轉(zhuǎn)讓)股份等情況。(3)檢查企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟往來情況。即檢查母公司提供的有關經(jīng)濟往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關系，驗證合并報表的真實性。檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權益法進行核算，少數(shù)

9、股東權益是否予以正確反映。母公司對子公司權益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相抵銷。檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權債務的相互抵銷情況。根據(jù)有關資料，核實債權債務是否真實存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權債務進行抵銷，對債權債務不一致的情況逐項核對，確定應否抵銷及抵銷多少；檢查內(nèi)部應收帳款所計提的壞帳準備是否與管理費用進行了抵銷，抵銷金額是否正確。檢查未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤抵銷的正確性和真實性。(4)檢查集團公司是否編制完

10、整的抵銷會計分錄，運用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進行測試，看是否存在已進行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。二、資產(chǎn)審計資產(chǎn)審計，是指對企業(yè)流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進行的審計。(一)具體審計目標1.真實性：指記錄在有關帳簿及會計報表的資產(chǎn)真實存在。2.完整性：指所有發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務全部記入有關帳簿及會計報表中，沒有帳外資產(chǎn)。3.所有權：指記入有關帳簿及會計報表資產(chǎn)的所有權歸企業(yè)所擁有，沒有不具產(chǎn)權資產(chǎn)的列報。4.計價：指所記錄資產(chǎn)計價正確，沒有高估冒算各項資產(chǎn)價格。5.分類：指所記錄資產(chǎn)分類正確，遵照相關財務會計制度規(guī)定和標準，將資產(chǎn)分

11、門別類地計入相應的會計科目，沒有混淆不同標準的資產(chǎn)。6.截止日：指資產(chǎn)業(yè)務記錄于正確的會計期間，沒有提前或延遲記帳而人為調(diào)整資產(chǎn)余額。7.帳務正確性：指資產(chǎn)業(yè)務會計處理是正確的。8.揭示充分性：指在會計報表中充分表達和揭示了按規(guī)定應該予以揭示的信息。9.合法性：指記入有關帳簿及會計報表的資產(chǎn)業(yè)務發(fā)生和帳務處理符合國家有關法律法規(guī)以及企業(yè)會計準則和相關會計制度、財務制度的規(guī)定。(二)審計內(nèi)容1.流動資產(chǎn)審計。流動資產(chǎn)，指企業(yè)在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款和存貨等。流動資產(chǎn)審計要點如下：(1)貨幣資金。帳務正確性：審查帳證

12、表的一致性和帳實的一致性。合法性：審查有無超范圍收支現(xiàn)金問題，亂開銀行帳戶問題，坐支、違規(guī)憑證抵庫、公款私存、帳外公款、套取現(xiàn)金、代存代支、套取銀行信用、出租出借帳號或存款不入帳等問題。審查有關貨幣資金管理制度的執(zhí)行，注意原始憑證審核、貨幣資金清點、日收日存、未達帳項調(diào)整等制度的執(zhí)行情況。必要時，進行資金的盤點復查。審查外幣收支業(yè)務時，應注意匯兌損益計算攤銷、有無逃匯、套匯及其他違反外匯核算與管理規(guī)定的問題。(2)短期投資。合法性：審查確認用于投資的資金是否屬于暫時閑置的資金。計價：審查確認有價證券是否以實際成本入帳；審查確認出售有價證券是否以市場當日交易價格計算，其增減變動及其收益(損失)核

13、算的真實性和完整性。充分揭示：審查確認對在市場中交易活躍的有價證券已揭示其市價信息。(3)應收及預付帳項。應收票據(jù)的審查重點。分類：審查確認帶息與不帶息票據(jù)是否分類核算；有追索權和無追索權票據(jù)是否分類核算；審查確認到期違約票據(jù)是否已轉(zhuǎn)入應收帳款。所有權：查明有追索權的票據(jù)是否已列為企業(yè)的或有負債。票據(jù)利息核算帳務核算的正確性：審查確認利息收入是否已沖減財務費用。充分揭示：審查確認會計報表揭示了由票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務產(chǎn)生的所有負債，正確列示了應收票據(jù)余額減除應收票據(jù)貼現(xiàn)后的凈值。應收帳款的審查重點。真實性：審查確認帳上記錄的應收帳款是否存在，是否是可以收回的債權，必要時，函證金額較大的帳項。計價正確性：

14、審查確認應收帳款凈值是否等于應收帳款余額減壞帳準備。壞帳準備核算的合法性：審查確認企業(yè)是否按規(guī)定比例提取壞帳準備，并按規(guī)定沖銷。充分揭示：審查確認會計報表正確反映了應收帳款的余額和凈值。預付帳款的審查重點。真實性與合法性：審查確認每筆預付貨款是否均有合同依據(jù)，所訂貨物是否均屬企業(yè)生產(chǎn)需要；應函證重要項目的預付帳款，并調(diào)查長期掛帳的預付貨款。(4)存貨。真實性和完整性：查明存貨的實際存在，確認已領用、產(chǎn)成品和銷售的存貨是否已及時減記原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，已購入、領用和產(chǎn)成品的存貨是否已完整地記入原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。所有權：審查確認已銷售未發(fā)出的、代存代銷的存貨未列入企業(yè)的存貨帳，寄銷的、在

15、外代存的存貨已列入企業(yè)的存貨帳。計價：審查存貨成本計算方法和計價方法的合理性和前后期運用的一致性；商品流通企業(yè)還應注意商品削價準備核算的合理性。分類：工業(yè)企業(yè)的存貨應按原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、委托加工材料、包裝物和低值易耗品分類核算；商品流通企業(yè)應按商品材料物資、包裝物和低值易耗品分類核算；工商企業(yè)都應注意低值易耗品與固定資產(chǎn)的界限。截止日：審查確認結(jié)帳日前后發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務是否列入正確的會計期間。帳務正確性：審查存貨總帳與明細帳的一致性和存貨帳實的一致性；審查企業(yè)對存貨盤點制度的執(zhí)行情況。合法性：查明企業(yè)存貨成本計算與計價方法是否符合會計制度規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務是否符合合同與協(xié)議的規(guī)定，查明

16、盤盈盤虧處理是否經(jīng)過審批。充分揭示：審查確認會計報表對存貨成本計算方法、存貨計價方法及前后期運用的一致性做了必要說明；對抵押、滯銷、陳舊、代存代銷、寄存寄銷的存貨做了必要說明。2.長期投資審計。長期投資，是指不準備隨時變現(xiàn)、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資，主要有股票投資、債券投資和其他投資。長期投資審計要點如下：(1)股票投資。計價：審查確認股票投資入帳價值是否按實際支付款扣除應收股利后的差額確定。核算方法：查明對被投資單位擁有實際控制權的股票投資核算是否采用了權益法；相反，是否采用了成本法。審查股票投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務正確。(2)債券投資。計價：審查確認

17、債券投資入帳價值是否按實際支付款計算，含有應計利息的是否扣除應計利息；查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。分類：查明對含有應得利息的債券投資其應計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務正確性。充分揭示：審查確認會計報表說明了一年內(nèi)到期的長期債券投資和期末債券的市價。(3)其他投資。計價：以實物和無形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評估或合同協(xié)議認定的價值入帳。3.固定資產(chǎn)審計。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要有房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。固定資產(chǎn)審計要點如下：真實性：審查確認固定資

18、產(chǎn)的出售、報廢、毀損是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理予以沖銷；查明向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長期投資；查明經(jīng)營租入固定資產(chǎn)是否增加企業(yè)固定資產(chǎn)帳。完整性：審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)帳的情況。所有權：應區(qū)分經(jīng)營和租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算；應確定作為債務擔保抵押出去的固定資產(chǎn)。計價：應分別驗證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、改建擴建、捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的入帳價值；應確定折舊計算及累計折舊帳戶余額的正確性，以便認定固定資產(chǎn)凈值的正確性。分類：除審查按實物形態(tài)進行分類明細核算外，還應查明使用、未使用和不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)營租入和融資租入固定資產(chǎn)，

19、提折舊與不提折舊固定資產(chǎn)，改擴建支出與修理支出的分類正確性。帳務正確性：審查確認固定資產(chǎn)總帳、明細帳以及實物資產(chǎn)的一致性，必要時可對固定資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點。合法性：審查固定資產(chǎn)增減變動的批準手續(xù)；查明固定資產(chǎn)入帳價值確定的合規(guī)、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。充分揭示性：審查確認會計報表對折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動、資產(chǎn)租賃抵押等情況做了必要的說明。4.在建工程審計。在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營工程、出包工程、設備安裝工程。在建工程審計要點是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實際成本的情況。審查確認工程報廢和毀損、試運轉(zhuǎn)業(yè)務、工程借款費用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)

20、節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯工程成本及相關帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費用資本化的截止日的正確性。5.無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽等。遞延資產(chǎn)，是指不能全部計入當年損益而應在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良工程支出等。其他資產(chǎn)，是指特種儲備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資和訴訟中的財產(chǎn)等。無形資產(chǎn)的審計要點是：各種無形資產(chǎn)計價和攤銷的正確性。遞延資產(chǎn)的審計要點是：開辦費核算的真實性和完整性，查明有無開辦費多計少計的情況；開辦費和租入固定資產(chǎn)改良工程支出攤

21、銷的合法性。其他資產(chǎn)的審計要點是：逐項檢查其他資產(chǎn)形成的原因，驗證原始憑證和實物；查明有無專人負責管理并單獨核算；入帳轉(zhuǎn)銷的合法性及帳務處理的正確性。三、負債審計負債審計，是指對企業(yè)流動負債、長期負債，包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預收帳款、其他應付款、應付工資、應付福利費、未交稅金、未付利潤、其他未交款、預提費用、長期借款、應付債券、長期應付款等會計項目所進行的審計。(一)具體審計目標負債審計具體目標與資產(chǎn)審計具體目標性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點有所不同。(二)審計內(nèi)容1.流動負債審計。流動負債是指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括各種應付及預收款項和短期借款。其中

22、應付帳款、應付票據(jù)、預收帳款的審計要點如下：(1)應付帳款。真實性：審查確認有無虛列應付帳款，調(diào)節(jié)成本費用和虛減資產(chǎn)的情況，必要時可進行函證。完整性：審查確認有無漏列應付帳款，虛減負債余額的情況，必要時進行零余額函證，即向明細帳余額為零的經(jīng)常性供貨單位進行函證。所有權：查明發(fā)票已收但沒入帳的情況。計價：確定企業(yè)選用總額法還是凈值法，再查明方法運用及計算的正確性。帳務正確性：查明應付帳款明細帳與總帳余額的一致性。合法性：審查確認有無利用應付帳款掛帳進行違規(guī)違法活動的情況，如截留收入等。(2)應付票據(jù)。真實性和完整性：通過審核原始憑證和函證查明有無虛列和漏列情況。計價：查明應付票據(jù)是否按面值入帳；

23、如有貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)正確性和應付票據(jù)減除貼現(xiàn)后凈值正確性。分類：查明逾期應付票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)入應付帳款的情況。充分揭示：查明逾期未付票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)在會計報表中的揭示情況。 (3)預收帳款。真實性、完整性和合法性：審查是否存在利用虛列、漏列、掛帳等手段進行違規(guī)違法活動的情況；查明所有預收帳款是否均以合同為依據(jù)；抽查收款收據(jù)，對疑點進行函證。充分揭示：對預收帳款在應收帳款貸方核算的應注意帳務處理的正確性，并查明會計報表列示時將兩者進行了正確地劃分。(4)其他流動負債。審查其他流動負債時應特別注意合法性目標。例如，應注意有無利用其他應付款調(diào)節(jié)本期損益問題；有無擅自擴大應付福利費開支范圍；以及偷漏增值稅

24、、營業(yè)稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅金問題；有無利用預提費用調(diào)節(jié)本期損益問題等。2.長期負債審計。長期負債，是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。長期負債審計要點如下：(1)長期借款。合法性：審查確認借款是否有計劃，有合同；借款用途是否符合計劃和合同的規(guī)定；借款本金和利息的歸還是否按計劃進行；借款抵押品實物是否確實存在。計價：查明長期借款帳戶到期余額是否等于本金加逐年應計利息之和。分類：審查確認長期借款費用資本化核算的分類正確性，應分別查明籌建期費用是否計入開辦費，生產(chǎn)期費用是否計入期間損益，購建期費用是否在竣工決算之前計入購建成本，之后計入期間

25、費用。截止日：審查確認企業(yè)是否正確地確定了長期借款費用資本化的始點和終點。充分揭示：查明企業(yè)在會計報表上正確揭示了年內(nèi)到期的長期借款、借款抵押等情況。(2)應付債券。合法性：查明企業(yè)發(fā)行債券是否符合相關的法律規(guī)定，如發(fā)行程序是否合規(guī)、手續(xù)是否齊備，票面內(nèi)容和格式是否符合規(guī)定，票面利息是否高于國家規(guī)定的利率水平等。計價：審查確認應付債券帳面價值是否等于應付債券面值加減溢折價，并查明溢折價攤銷的正確性。充分揭示：查明會計報表對債券種類、抵押、年內(nèi)到期等情況是否做了必要說明。此外，也要注意費用資本化核算時分類和截止日的正確性以及應付利息核算的正確性。四、所有者權益審計所有者權益審計，是指對企業(yè)實收資

26、本、資本公積、盈余公積、未分配利潤所進行的審計。(一)具體審計目標所有者權益審計具體目標與資產(chǎn)、負債審計具體目標性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點有所不同。(二)審計內(nèi)容1.實收資本審計。合法性：審查確認注冊資本籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關規(guī)定；審查確認注冊資本增減變動是否符合國家規(guī)定，增資經(jīng)驗資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。真實性：審查確認有無通過假驗資虛列實收資本，注冊完畢抽逃資本，虛假評估虛列實收資本問題。所有權和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權益性資本與借入資金的界限、實收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。計

27、價：審查確認以現(xiàn)金以外有形和無形資產(chǎn)投資的入帳價值與合同、協(xié)議規(guī)定的價值及資產(chǎn)評估確認價值的一致性。2.資本公積審計。分類：審查確認資本公積是否按資本或股票溢價、法定財產(chǎn)重估增值、捐贈、資本匯率折算差額分類核算，查明四者有無計入實收資本或其他帳戶的情況。計價：查明資本公積的入帳價值與捐贈協(xié)議、資產(chǎn)評估確實價值的一致性。所有權：審查確認資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒有轉(zhuǎn)作他用。合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。3.盈余公積審計。合法性：審查確認企業(yè)提取盈余公積是否符合財務制度的規(guī)定；審查確認盈余公積的使用是否遵循財務制度的規(guī)定，用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利、興辦職工福利；審查確認彌補

28、虧損或轉(zhuǎn)增資本后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定的數(shù)額(不應低于注冊資本的25%)；查明支付股利數(shù)額是否超過法定的百分比(不超過股票面值的6%)；查明轉(zhuǎn)增資本是否具有合法手續(xù)。分類：審查確認盈余公積是否按法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，相互之間沒有混淆現(xiàn)象。4.未分配利潤審計。真實性：未分配利潤是利潤總額進行利潤分配后的余額，因此未分配利潤審計應結(jié)合利潤及利潤分配審計進行。審計時應查明有無因漏繳或少繳所得稅，漏計或少計利潤而減少未分配利潤的情況；審查確認利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分配額及年末未分配數(shù)額一致。充分揭示：查明資產(chǎn)負債表與利潤分配

29、表中未分配利潤數(shù)的一致性，以及損益表與利潤分配表中利潤總額的一致性。五、損益審計損益審計是指對企業(yè)銷售收入、銷售成本、銷售費用、產(chǎn)品(商品)銷售稅金及附加、其他業(yè)務利潤、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅等會計項目所進行的審計。(一)具體審計目標損益表各項目上的審計具體目標與資產(chǎn)負債表各項目上審計具體目標性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容不同。(二)審計內(nèi)容1.收入審計。收入，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務而取得的各項收入，主要包括產(chǎn)品(商品)銷售收入和其他銷售收入。收入審計要點如下：(1)產(chǎn)品(商品)銷售收入。完整性：審查確認有無各種虛減、漏

30、列、隱匿銷售收入，如錯開、不開、篡改、銷毀發(fā)票或以收據(jù)、調(diào)撥單代替發(fā)票等手段隱匿銷售收入；通過以貨易貨方式隱匿銷售收入；通過往來帳、營業(yè)外收入、預收貨款、其他成本費用帳戶漏列和虛減銷售收入等情況。計價：審查銷售價格與規(guī)定價格或價目表的一致性；審查確認銷售收入凈額是否等于銷售收入抵減銷售折扣、折讓及銷售退回。對于商品流通企業(yè)而言，要查明總額法與凈額法的選用與各期運用的一致性。分類：查明企業(yè)將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、一般銷售與分期付款銷售等進行分類核算的正確性。截止日：查明企業(yè)確定的銷售實現(xiàn)時點的正確性；查明結(jié)帳日前后銷售收入計入的會計期間是否正確。帳務正確性：審查確認銷售收入總帳與明細帳的一

31、致性；審查銷售收入明細帳與應收帳款明細帳的對應性。所有權：審查寄銷與代銷業(yè)務的正確性。合法性：審查銷售計價、分類、入帳核算與財務制度的一致性；審查銷售業(yè)務與計劃、合同的一致性；審查銷售發(fā)票使用的合規(guī)、合法性。(2)其他銷售收入。其他銷售收入審計除與產(chǎn)品(商品)銷售收入審計的共同點外，應側(cè)重于合法性目標上。如，入帳依據(jù)的充分性、會計記錄的完整性以及計算的正確性。2.成本費用審計。成本費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品(商品)和提供勞務而發(fā)生的各種支出。包括：各項直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業(yè)為商品進價)、間接支出(制造費用)和期間費用(銷售費用、管理費用和財務費用，商品流通企業(yè)為經(jīng)營費用、

32、管理費用和財務費用)。制造成本的審計要點。真實性：審查計入生產(chǎn)成本的費用是否屬于應計入的費用，有無有高估、虛列、亂擠成本現(xiàn)象，有無將非生產(chǎn)費用、在建工程支出、管理費用計入成本等問題。完整性：審查應該計入生產(chǎn)成本的費用是否都已經(jīng)計入生產(chǎn)成本，有無低估、漏列、虛減成本現(xiàn)象。計價：審查成本核算方法的合理性及各期運用的一致性；審查成本計算單中總成本及單位成本的正確性。分類：審查應計入與不應計入產(chǎn)品成本費用界限的劃分是否正確；審查各種不同產(chǎn)品費用的界限劃分是否正確；審查完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用的界限劃分是否正確；審查基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)費用的界限劃分是否正確。截止日：查明企業(yè)成本核算是否嚴格遵循了權責發(fā)生制原

33、則，正確地劃分了不同會計期間的費用界限；查明待攤費用攤銷和預提費用計提的合理性。合法性：審查企業(yè)各項成本開支范圍和標準與財務制度的一致性；審查成本核算方法的選用與財務制度的一致性。期間費用審計的側(cè)重點是：各項期間費用的計提、使用、攤銷、列支的合法性和帳務處理以及損益表列示的正確性。3.利潤審計。利潤，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中取得的收入與發(fā)生的費用相抵減后的凈收入。主要包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。(1)營業(yè)利潤審計。由于營業(yè)利潤是產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他業(yè)務利潤、管理費用、財務費用相加減后的余額，因此，對營業(yè)利潤的審計實際上是對上述各項內(nèi)容進行

34、審計基礎上的復核。審查時應特別注意收入實現(xiàn)原則的運用、配比原則的運用、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，其他業(yè)務收入與成本核算的合法性和正確性，銷售費用、管理費用和財務費用三項期間費用的合法性。(2)投資凈收益審計。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。對投資凈收益的審計應結(jié)合對企業(yè)長短期投資審計進行，查明投資收益的計算依據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬有無混淆，成本法和權益法的使用是否正確。(3)營業(yè)外收支凈額審計。合法性：審查企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務與財務制度規(guī)定的一致性。真實性和完整性：查明企業(yè)有無超范圍列支營業(yè)外支出，有無漏計營業(yè)外收入。分類：審查企業(yè)劃分營業(yè)外收支與成本列支、在建工程列支、期間費用列

35、支的界限是否正確，有無各種列支相互混列的問題。(4)利潤分配審計。營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相加等于企業(yè)利潤總額。企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤應按規(guī)定程序進行分配。在進行利潤分配審計之前，審計人員應首先審查本年利潤帳戶結(jié)轉(zhuǎn)當期利潤的正確性，以便確定利潤分配帳戶貸方金額的正確性。利潤分配審計的側(cè)重點應該放在合法性目標上，即審查公積金和公益金提取比例、向投資人分配利潤的比例與財務制度規(guī)定、企業(yè)章程規(guī)定或企業(yè)管理部門決定的一致性；審計人員還應審查利潤分配帳戶借方金額帳務的正確性，以便最終確定出應轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負債表中未分配利潤金額的正確性。第二節(jié) 經(jīng)濟責任審計一、經(jīng)濟責任審計的概念關于經(jīng)濟責任審計的概念，

36、既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營管理權的分離，其主要目的就是為了保護財產(chǎn)的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經(jīng)濟責任審計，也就是說，廣義的經(jīng)濟責任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責任審計，則是特指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關和國有企業(yè)事業(yè)單位領導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。本書主要是從狹義的角度對經(jīng)濟責任審計加以介紹。經(jīng)濟責任審計是隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展，以及依法治國方略的確定而產(chǎn)生的。1

37、986年9月，為適應我國國有企業(yè)深化改革的需要，中共中央、國務院頒布了全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例。該條例規(guī)定：“廠長離任前，企業(yè)主管機關(或會同干部管理機關)可以提請審計機關對廠長進行經(jīng)濟責任審計評議?！睋?jù)此，審計署于同年12月下發(fā)了審計署關于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知，明確了廠長(經(jīng)理)離任經(jīng)濟責任審計的范圍、內(nèi)容、程序和方法。各級審計機關根據(jù)審計署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實際情況，積極開展了這項工作。近年來，隨著企業(yè)改革的進一步深化，各級政府和主管部門更加重視對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責任審計。經(jīng)遼寧省第八屆人民代表大會常務委員會第十一次會議批準，沈陽市于1994年11月

38、頒布了沈陽市國有企業(yè)廠長(經(jīng)理)離任經(jīng)濟責任審計監(jiān)督條例。1995年1月至1996年5月，該市對300多戶國有企業(yè)的廠長(經(jīng)理)進行了離任經(jīng)濟責任審計，查清了企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的情況，分清了前后任經(jīng)營者的經(jīng)濟責任，特別是為企業(yè)主管部門考核任用企業(yè)領導提供了可靠的依據(jù)。1995年初，外經(jīng)貿(mào)部制定頒發(fā)了經(jīng)理離任經(jīng)濟責任審計工作規(guī)定，經(jīng)過一年多的實踐，又提出了“一年一小審，屆中一中審，離任一大審”的三步審計方法，把經(jīng)理任職經(jīng)濟責任審計由離任時的一次性審計評價改為經(jīng)常性的審計監(jiān)督；把任期終結(jié)的事后審計，變?yōu)轭A防性、控制性和總結(jié)性的事前、事中和事后全過程的審計，從而在加強對國有企業(yè)法定代表人的管理和考

39、核，確保國有資產(chǎn)保值和增值方面起了很好的作用。隨著國有企業(yè)廠長(經(jīng)理)離任經(jīng)濟責任審計工作的開展，經(jīng)濟責任審計已不僅僅局限于對廠長(經(jīng)理)離任時的經(jīng)濟責任進行審計。從1995年開始，山東省菏澤地區(qū)在全地區(qū)黨政機關和企業(yè)、事業(yè)單位普遍實行領導班子主要負責人離任審計制度，把任期經(jīng)濟責任審計作為考核領導干部政績、兌現(xiàn)獎懲、選拔任用的必經(jīng)程序，納入干部監(jiān)督管理軌道，取得了顯著的成效，引起了中央領導同志的重視。此外，近年來浙江、云南等省在黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計工作中也作了積極的探索，取得了有益的經(jīng)驗。為了推動這項工作的開展，1998年6月12日，國務院在其發(fā)布的審計署職能配置、內(nèi)設機構和人員編制規(guī)

40、定中，將組織對黨政領導干部的任期經(jīng)濟責任審計作為審計署的一項新增職能，明確規(guī)定下來。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國務院批準，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定。至此，經(jīng)濟責任審計已逐漸發(fā)展成為一個專門的審計門類，具有豐富的內(nèi)容。(一)經(jīng)濟責任審計的依據(jù)經(jīng)濟責任審計的依據(jù)是審計法及其實施條例、縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定，以及國家干部管理的有關規(guī)定。國家審計從一開始，就對掌管國庫以及國家其他財物的各級官吏負有“考其出入而定

41、刑賞”的監(jiān)督職責。在歷代政治制度的沿革和演進過程中，審計監(jiān)督制度同御史監(jiān)察制度一直保持著較為密切的關系。我國審計法第一條明確規(guī)定，審計法的立法目的是為了加強國家審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。因此，審計機關在整頓黨政干部作風、促進廉政建設工作中負有法定的責任。雖然審計法的審計機關職責、權限、法律責任等有關章節(jié)對于這項工作沒有以單獨條款的形式作出具體規(guī)定，但是，有關的條款在一定程度上已經(jīng)涉及到了這方面的內(nèi)容。如審計法第二條第三款明確規(guī)定，審計機關對政府各部門、地方各級人民政府、國有金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財政收支、財務收支的真實、合法、效益，依法進行審計監(jiān)督。

42、從一定意義上說，這些審計實質(zhì)上就是對地方各級政府及其各部門、國有金融機構、企業(yè)事業(yè)單位領導人任職期間的經(jīng)濟責任審計。這些政府及其各部門、國有金融機構、國有企業(yè)事業(yè)單位財政收支、財務收支的真實、合法與否，經(jīng)濟效益如何，就是這些領導干部任職期間政績情況的重要組成部分。再如，審計法第四十條規(guī)定，對審計事項作出評價，出具審計意見書。這種評價，實質(zhì)上就是要求審計機關對被審計的上述單位財政、財務收支真實、合法、效益情況作出的評價。從一定意義上說，這也是對各有關法定代表人作出的經(jīng)濟責任評價。另外，審計法第四十二條、第四十三條、第四十六條、第四十七條還分別賦予了審計機關對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務

43、收支負有直接責任的主管人員和直接責任人員有提出行政處分的建議權和移送司法機關追究刑事責任的權力。除了審計法的上述規(guī)定和縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定、國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定關于任期經(jīng)濟責任審計的具體規(guī)定之外，其他一些法律、法規(guī)也對經(jīng)濟責任審計作出了規(guī)定。比如企業(yè)破產(chǎn)法(試行)第四十二條規(guī)定：“企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，由政府監(jiān)察部門和審計部門負責查明企業(yè)破產(chǎn)的責任?！眹夜珓諉T暫行條例第七十七條第一款規(guī)定：“國家公務員辭職或者被辭退，離職前應當辦理公務交接手續(xù)，必要時接受財務審計?！痹俦热?，1988年2月國務院發(fā)布的全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責任制暫行條例

44、第七條規(guī)定：“實行承包經(jīng)濟責任制，由國家審計機關及其委托的其他審計組織對合同雙方及企業(yè)經(jīng)營者進行審計?！?二)經(jīng)濟責任審計的主體經(jīng)濟責任審計的主體是專門的機構或?qū)Ｂ毴藛T。同其他審計一樣，經(jīng)濟責任審計也必須由專門的機構或?qū)Ｂ毴藛T來實施，以保證實施經(jīng)濟責任審計的機構和審計人員在工作和經(jīng)費上的獨立性。從我國開展經(jīng)濟責任審計的實際情況來看，具體承擔經(jīng)濟責任審計工作的單位主要有國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織。對黨政領導干部的任期經(jīng)濟責任審計，一般都由審計機關進行審計，而對國有企業(yè)、事業(yè)單位，則爭取審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織相結(jié)合的方法。審計機關可以直接進行審計，也可以由社會審計組織或

45、者內(nèi)部審計機構進行審計，在經(jīng)濟責任審計工作中，審計機關可以利用內(nèi)部審計和社會審計的審計成果，并應當加強對內(nèi)部審計和社會審計業(yè)務的指導和監(jiān)督。(三)經(jīng)濟責任審計的客體經(jīng)濟責任審計的客體是經(jīng)濟責任人所在部門、單位，審計的對象是所在部門、單位的財政、財務收支。審計監(jiān)督的本質(zhì)就是對被審計單位的財政、財務收支情況進行監(jiān)督檢查，是一種綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，這是審計監(jiān)督區(qū)別于組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關等直接對作為個體的自然人進行監(jiān)督的根本區(qū)別。因此，經(jīng)濟責任審計的客體不是經(jīng)濟責任人，而是其所在的部門、單位。(四)經(jīng)濟責任審計的目的經(jīng)濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計。常規(guī)審計的主要目的是維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管

46、理，提高經(jīng)濟效益，其出發(fā)點是被審計單位和國家的經(jīng)濟秩序。而經(jīng)濟責任審計的主要目的則是分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。二、經(jīng)濟責任審計的作用經(jīng)濟責任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。(一)有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立為領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。過

47、去的干部考察工作，一般都是通過領導干部自我評價和召開座談會等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟行為，對干部本人廉政情況也難以全面準確把握。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟活動中了解干部的真實情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯，但離開崗位后問題就逐漸暴露出來，經(jīng)濟上負債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國家、集體受到損失，這類事例屢見不鮮。實施領導干部經(jīng)濟責任審計，倡導定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領導干部任期目標，通過對相關的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利

48、于干部更好地履行職責，防止短期行為。(二)揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進廉政建設經(jīng)濟責任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟責任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞，健全財務管理制度，提高財務管理水平，促使領導干部自我約束、自我完善，增強了紀律觀念，促進了廉政建設。(三)核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責任經(jīng)濟責任審計立足領導干部所在部門、單位的財政、財務收支的真實、合法、效益情況，一方面

49、能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變了“新官不理舊帳，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。三、經(jīng)濟責任審計的種類對經(jīng)濟責任審計進行適當?shù)姆诸?，有助于從各種經(jīng)濟責任審計的不同特點出發(fā)，加強經(jīng)濟責任審計的針對性，以便突出重點，抓住主要矛盾，客觀公正地作出審計評價，分清被審計人的經(jīng)濟責任。按照審計的內(nèi)容、審計的時間、被審計單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟責任審計分成如下幾類：(一)目標經(jīng)濟責任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計按照審計的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟責任審計分為目標經(jīng)濟責

50、任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計。目標經(jīng)濟責任審計，就是對經(jīng)濟責任人完成其承擔的承包目標、租賃目標、任期目標等目標責任情況進行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟責任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標責任進行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標、范圍明確，重點突出。破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計是根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)的規(guī)定，主要審查和確認企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對企業(yè)破產(chǎn)應當承擔責任的主要責任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負債項目的確認，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟責任審計可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進行審計，確認責任人應當承擔的經(jīng)濟

51、責任，保證破產(chǎn)清算的順利進行。(二)事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計和事后經(jīng)濟責任審計按照審計時間的不同，可以將經(jīng)濟責任審計分為事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計和事后經(jīng)濟責任審計。事前經(jīng)濟責任審計，是指在經(jīng)濟責任關系確立之前，對經(jīng)濟責任關系主體的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，以保證經(jīng)濟責任關系各方合法、合理、正確地確定有關方案和合同，以保證經(jīng)濟責任的合理性、有效性，維護有關經(jīng)濟責任關系各方的合法權益。事中經(jīng)濟責任審計，一般指在經(jīng)濟責任人任職期間對其進行的審計。在經(jīng)濟責任的履行過程中，審計機構可以根據(jù)需要對領導干部或經(jīng)濟責任人經(jīng)濟責任的履行情況進行審查和評價，以檢查機關的財

52、務收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否存在差錯或舞弊行為，督促責任人正確履行經(jīng)濟責任，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟責任審計包括例行的年度審計和不定期的臨時性審計。事后經(jīng)濟責任審計，是指在終止經(jīng)濟責任關系或者領導干部調(diào)離所在部門、單位后，對其履行經(jīng)濟責任情況進行的審計。如承包、租賃經(jīng)營合同期滿時，對經(jīng)濟責任關系主體的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果的合法性、真實性、有效性進行審查和評價，確認經(jīng)濟責任履行情況，以解脫責任人所負的經(jīng)濟責任。(三)黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計按照被審計單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟責任審計分為黨政領導干部任期經(jīng)濟

53、責任審計和國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計。黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部的任期經(jīng)濟責任審計。國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)的任期經(jīng)濟責任審計。將經(jīng)濟責任審計分為黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機關與國有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運行機制等方面的不同特點，以便審計機關能夠分層次、有重點地對黨政機關和國有企業(yè)實施審計。四、經(jīng)濟責任審計的

54、范圍審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經(jīng)濟責任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負責人的經(jīng)濟責任作出評價。因此，經(jīng)濟責任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負責人。從目前我國開展經(jīng)濟責任審計的情況來看，經(jīng)濟責任審計的范圍如下：(一)黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的范圍從目前正式開展黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的國務院有關部門和一些地方的情況看，接受經(jīng)濟責任審計的黨政領導干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部，以及鄉(xiāng)、

55、鎮(zhèn)黨委、政府正職領導干部。開展經(jīng)濟責任審計的國務院部門，接受審計的領導干部一般為部、委直屬事業(yè)單位的主要負責人。按照縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟責任審計的黨政領導干部包括：縣(旗)、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體和事業(yè)單位的黨政正職領導干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領導干部。(二)國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計的范圍按照審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督；對有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)進行審計監(jiān)督，則必須是國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領導人員任期經(jīng)

56、濟責任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)。五、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容我國的經(jīng)濟責任審計工作是從地方開展起來的，每個地方的經(jīng)濟責任審計工作又大都立足于本地的實際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個統(tǒng)一規(guī)范的情況下，只能以經(jīng)濟責任人應當承擔的經(jīng)濟責任為依據(jù)，從與經(jīng)濟責任人有關的經(jīng)濟行為、與經(jīng)濟責任人有關的經(jīng)濟結(jié)果、與經(jīng)濟責任人有關的各種內(nèi)部管理制度三個方面出發(fā)，簡單、籠統(tǒng)地歸并。(一)黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容黨政領導干部的任期經(jīng)濟責任，是指領導干部任職期間對其所在部門、單位財政、財務收支真實性、合法性和效益性

57、，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。因此，對黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計，應當主要圍繞領導干部所在部門、單位的財政、財務收支，重點查明以下內(nèi)容：1.財政、財務收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。2.預算的執(zhí)行情況和決算或者財務計劃的執(zhí)行情況和決算。其中主要查明：財政、財務收支會計核算數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性；有無擠占、挪用、揮霍浪費國家資財?shù)男袨椤?.預算外資金收入、支出和管理情況。其中主要查明：管理和使用預算外資金和財政有償使用資金情況的真實性和合規(guī)性；有無違反規(guī)定設置帳外帳、小金庫，將預算內(nèi)資金列入預算外管理、使用的行為；有無違反國家規(guī)定亂攤派、亂罰款、亂集資、亂收費等問題。4.國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情