經(jīng)濟(jì)法六七章

1、第一部分 各章節(jié)小節(jié)第六章 復(fù)習(xí)中，應(yīng)按照考試大綱要求，準(zhǔn)確理解增值稅和消費(fèi)稅的基本要素：納稅義務(wù)人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等，熟練掌握這兩種稅的應(yīng)納稅額計(jì)算。熟悉這兩個(gè)稅種的征收管理規(guī)定。 增值稅法律制度增值稅，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，增值稅可以分為：生產(chǎn)型（不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款）、收入型（允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金）消費(fèi)型（對(duì)納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除）一、增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工

2、、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：1、銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；2、提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。二）根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 注意1：所謂年稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。（注意判斷題）注意2：在前面所述的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，諸如“會(huì)計(jì)核算不健全”、“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”和“以為主”等情形，不是由納稅人自己判斷的，都需要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。（三）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷

3、售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（四）一般納稅人除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。1.對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦埋一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所：（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注意，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（

4、2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。二、增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。（一）銷售貨物1.一般銷售貨物一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。注意：不動(dòng)產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍，但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性，故不征收增值稅，而征收營業(yè)稅和土地增值稅。2.視同銷售貨物（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物

5、（手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。注意1：注意此項(xiàng)不包括“購進(jìn)”。注意2：這里所說的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，是指不需要繳納增值稅的項(xiàng)目。對(duì)某一稅種來說不需要納稅的項(xiàng)目，稱為“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，即不屬于該稅種的征稅范圍，但可能屬于其他稅種的征稅范圍。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消

6、費(fèi)；注意：注意此項(xiàng)不包括“購進(jìn)”。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。注意：對(duì)以上（4）（8），“自產(chǎn)或者委托加工”的的貨物都是視同銷售，“購進(jìn)”的貨物，用于投資、分配、贈(zèng)送，屬于視同銷售范圍。視同銷售：1.（1）-（3）-銷售2.自產(chǎn)或委托加工的貨物-對(duì)內(nèi)或?qū)ν馐褂?都做銷售處理 （銷項(xiàng)稅額）3.外購的貨物看情況： -對(duì)外的銷項(xiàng)原購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣 -對(duì)內(nèi)使用的：進(jìn)項(xiàng)稅額- （1）用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣 （2）用于非稅項(xiàng)目的-進(jìn)項(xiàng)

7、轉(zhuǎn)出注意：無進(jìn)項(xiàng)-不抵扣也不轉(zhuǎn)出3.混合銷售混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。 注意1：這里的“一項(xiàng)銷售行為”，即一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及應(yīng)繳納增值稅的貨物和應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。提供者是同一人，接受者也是同一人，但并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅。4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（三）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。三、增值稅稅率與征收率一般納稅人 基本稅率為17%：（1）銷售或進(jìn)口貨物；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)（再加：工業(yè)鹽）低稅率為13%：（1）糧食、

8、食用植物油。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）農(nóng)產(chǎn)品。（6）音像制品。（7）電子出版物。（8）二甲醚。（9）食用鹽。零稅率：法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。征收率4%減半：銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)銷售。征收率6%：銷售自產(chǎn)的下列貨物：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（裝機(jī)容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦）。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的

9、砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。征收率4%：銷售下列貨物：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。小規(guī)模納稅人征收率3%：銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品。征收率2%：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。注意：低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品不包括經(jīng)過工業(yè)加工的，例如水果罐頭；零稅率不等于免稅?！皽p

10、半征收”不是稅率減半，而是稅額減半，兩者計(jì)算結(jié)果不一樣。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月不得變更。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算用扣稅法計(jì)算。公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注意：“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率或：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格確定。注意：只有前兩種方法都不能確定，才使用“組成計(jì)稅價(jià)格”其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本×

11、（1成本利潤率）如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1成本利潤率）消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1成本利潤率）÷（1消費(fèi)稅率）“成本”分為兩種情況：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書上。注意：按照增值稅的原理，一般

12、來說，將來會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；將來不可能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。不準(zhǔn)抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用；（6）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；（7）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專

13、用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣；（8）進(jìn)口貨物，在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額（海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額）時(shí)，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金（包括銷項(xiàng)稅額）；（9）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（10）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額 合計(jì)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取

14、得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)限（1）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（2）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算（對(duì)一般納稅人）（1）銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的。銷售額含稅銷售額÷（14%）應(yīng)納稅額銷售額×4%÷2（2）銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額含稅銷售額÷（16%）應(yīng)納稅額銷售額×6%（3）銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅

15、的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額含稅銷售額÷（14%）應(yīng)納稅額銷售額×4%（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額 銷售額含稅銷售額÷（1征收率） 應(yīng)納稅額銷售額×征收率2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額÷（13%）應(yīng)納稅額銷售額×2%（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格

16、×稅率如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額注意：關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率也可以：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格×（1關(guān)稅稅率）如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項(xiàng)目 （二）放棄免稅權(quán) 1.放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 2.應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 （三）即征即退或先征后返 （四）起征點(diǎn) 六、增值稅的征收管理（一）納稅地點(diǎn)（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限（三）計(jì)

17、稅貨幣（四）關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征

18、收率計(jì)算繳納增值稅。（2）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。（3）屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。七、增值稅專用發(fā)票八、增值稅的出口退（免）稅制度 消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅，又稱貨物稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。消費(fèi)稅的類型1.狹窄型消費(fèi)稅，其征收范圍主要限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅消費(fèi)品（目前，我國實(shí)行的是狹窄型消費(fèi)稅）。2.中間型消費(fèi)稅3.寬泛型消費(fèi)稅消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)顯著的特征：（1）課征范圍具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性；（4）征收方法具有多樣性；（5）

19、稅款征收具有重疊性；（6）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。一、消費(fèi)稅的納稅人生產(chǎn)銷售：（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅；（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的，在移送使用時(shí)納稅；（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（4）自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工：除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再

20、接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 進(jìn)口：于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 其他： （1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅由零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工（另有規(guī)定者除外）、受托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的受托方；（2）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。二、消費(fèi)稅的征收范圍目前征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品有14種：主要有煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手

21、表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。注意：沒有列舉的，不征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法：從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。（一）從價(jià)定率計(jì)征適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （二）從量定額計(jì)征適用定額

22、稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款

23、、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。自產(chǎn)自用：生產(chǎn)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）÷（1比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率）委托加工：按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）÷（1比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本

24、加工費(fèi)委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率）進(jìn)口：按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅比例稅率）（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1消費(fèi)稅比例稅率）計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。其他規(guī)定：（1）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部

25、銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（2）對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。（3）從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。（4）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。稅款抵扣問題：1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的，對(duì)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（原料），由受托方代收代

26、繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：注意：沒有在列舉范圍的不適用，包括：酒、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。 2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款，按照不同行為計(jì)算公式分別如下：外購從價(jià)定率：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購從量定額：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除

27、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款進(jìn)口：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ) （一）消費(fèi)稅的減免1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除法律另有規(guī)定外，免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品

28、的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 （二）消費(fèi)稅的退稅1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅有以下三種情況：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分以下情況計(jì)算：（1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)退稅款

29、出口貨物的工廠銷售額×稅率（2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)稅稅款出口數(shù)量×單位稅額（三）消費(fèi)稅的補(bǔ)稅與出口退稅制度相聯(lián)系出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。六、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅地點(diǎn)（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限（三）納稅期限（同增值稅）： 第七章企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。我國企業(yè)所得稅的歷史沿革2007年3月16日第十屆全國人大第5次會(huì)議通過了企業(yè)所得稅法，其

30、實(shí)施條例于2007年11月28日由國務(wù)院通過。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法。 居民企業(yè)：（1）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)無限納稅義務(wù) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)有限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)的所得扣繳義務(wù)人規(guī)定：（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

31、構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的所得二、企業(yè)所得稅的征收范圍應(yīng)納稅所得額（一）所得的類型 （二）所得的來源 三、企業(yè)所得稅的稅率25%標(biāo)準(zhǔn)稅率：居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際

32、聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。20%預(yù)提稅率：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。20%的優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不

33、超過1000萬元。15%的優(yōu)惠稅率：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。10%的優(yōu)惠稅率：（1）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得（注意與20%標(biāo)準(zhǔn)稅率的關(guān)系）。（2）中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息。（3）合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入。 四、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額-不征稅收入免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額還可以采取間接方法計(jì)算。即：應(yīng)納稅所得額

34、會(huì)計(jì)利潤調(diào)增項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)目考慮稅收優(yōu)惠政策減計(jì)收入加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的扣除應(yīng)納稅額扣除 五、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的源泉扣繳 八、特別納稅調(diào)整九、征收管理第二部分 考題分析（總分值28分）（2010）一、單項(xiàng)選擇題（本類題共25小題，每小題1分,稅法7分） 14.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（D ）A.銷售電力B.銷售熱力 C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)答案解析：本題考核增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)；貨物，是指除土地、房屋

35、和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)不是增值稅征稅范圍。15.2009年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ B ）萬元（已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。）A.210.20 B.216.20 C.224D.225.20答案解析：本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×56%+150

36、×80÷1000050×30%×60%=216.2（萬元）16.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為（D）萬元。A.2.06B.6.80 C.8.16D.11.66答案解析：本題考核進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率=40×（1+20%）÷（1-30%）×17%=11.66（萬元）17

37、.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)于從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是（ B ）。A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車答案解析：本題考核已納消費(fèi)稅的扣除。選項(xiàng)A，酒類沒有消費(fèi)稅扣稅規(guī)定；選項(xiàng)C：只有以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的潤滑油，其外購已稅潤滑油已納消費(fèi)稅稅額才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的；選項(xiàng)D：只有以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的“汽車輪胎”，才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的。18.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計(jì)

38、算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（ A ）。A.增值稅B.消費(fèi)稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅答案解析：本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金。準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的是“增值稅以外”的各項(xiàng)稅金及其附加。19.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（B）。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額答

39、案解析：本題考核企業(yè)所得稅的銷售收入的確認(rèn)。選項(xiàng)A：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項(xiàng)C：售后回購方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理；選項(xiàng)D：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。20.某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2009年度企業(yè)利潤總額890萬元；未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（ D

40、 ）萬元。A.82.5 B.85 C.187.5 D.190答案解析：本題考核企業(yè)所得的計(jì)算。（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除項(xiàng)目。因此，2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-200×70%×25%=190（萬元）二、多項(xiàng)選擇題（本類題共20小題，每小題2分，共40分。稅法 14分）32.根據(jù)出口退（免）稅制度的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅

41、的表述中，正確的有（ ABCD ）。A.出口退（免）稅是為了鼓勵(lì)出口，使本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場B.出口退（免）稅的稅種主要為增值稅和消費(fèi)稅C.除另有規(guī)定外，生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅答案解析：按照規(guī)定，本題四個(gè)選項(xiàng)的說法均正確。本題主要考核增值稅和消費(fèi)稅法律制度的“出口退免稅”知識(shí)點(diǎn)。 33.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中，正確的有（ABCD）。A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失C.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，計(jì)算并繳納清算所得稅D

42、.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得答案解析：按照規(guī)定，本題四個(gè)選項(xiàng)的說法均正確。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“企業(yè)所得稅清算”知識(shí)點(diǎn)。34.根據(jù)國家調(diào)整所得稅征管范圍的有關(guān)規(guī)定，下列對(duì)2009年1月1日以后新設(shè)企業(yè)的稅收征管范圍調(diào)整事項(xiàng)的表述中，正確的有（ABC）。A.應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，所得稅由國家稅務(wù)局征收管理B.新設(shè)的公支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門牌號(hào)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致C.外商投資企業(yè)，所得稅由國家稅務(wù)局征收管理D.應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅均由地方稅務(wù)局征收管理答案解析：在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由國家稅務(wù)局管理，此處不是所有繳納營業(yè)

43、稅的企業(yè)都由國稅局管理，因此D的說法錯(cuò)誤。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“征管范圍”知識(shí)點(diǎn)。35.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確定需要加速折舊的，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，可以采用加速折舊的方法有（ AC ）。A.年數(shù)總和法B.當(dāng)年一次性折舊C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%答案解析：根據(jù)規(guī)定，采取加速折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“加速折舊的范圍”知識(shí)點(diǎn)。36.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免

44、稅收入的有（ ACD ）。A.財(cái)政撥款B.國債利息C.物資及現(xiàn)金溢余D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金答案解析：根據(jù)規(guī)定，財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入，而不是免稅收入，因此選項(xiàng)A、D當(dāng)選；企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入，并非免費(fèi)收入，因此選項(xiàng)C當(dāng)選。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“免稅收入”知識(shí)點(diǎn)。37.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ABC）。A.稅收滯納金 B.被沒收財(cái)物的損失C.向投資者支付的股息 D.繳納的教育費(fèi)附加答案解析：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者

45、支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）年度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“稅前扣除項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)。38.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，計(jì)提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（AB）。A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答案解析：根據(jù)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

46、；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。稅法2分） 54.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅。（對(duì)）答案解析：根據(jù)規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款

47、，本題的表述是正確的。本題主要考核增值稅和消費(fèi)稅法律制度的“消費(fèi)稅的補(bǔ)稅”知識(shí)點(diǎn)。 55.企業(yè)承包建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（錯(cuò)）答案解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅；但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)。四、簡答題（本類題共3小題，每小題5分，共15分。

48、稅法5分）3.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）購進(jìn)業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬元、增值稅13.6萬元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價(jià)款10萬元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值專用發(fā)票，注明價(jià)款2萬元、增值稅0.06萬元。（2）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。（3）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)

49、收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi)3萬元、裝卸費(fèi)0.2萬元，取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.6+10×13%+0.06=14.96萬元銷項(xiàng)稅額=（200+15）×17%=36.55萬元應(yīng)納增值稅額=36.55-14.96=21.59萬元要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

50、【答案】該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：（1）運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（3）銷貨支付的運(yùn)費(fèi)未計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其中運(yùn)

51、輸費(fèi)用金額包括結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（4）分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照銷售額的全部計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)均屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅的價(jià)款并入到銷售額中計(jì)算繳納增值稅?！窘馕觥吭撈髽I(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6×（1-3%）+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.912（萬

52、元）銷項(xiàng)稅額=200×60%×17%+15×17%+3.51÷（1+17%）×17%=23.46（萬元）應(yīng)繳納增值稅=23.46-13.912=9.548（萬元）本題主要考核增值稅和消費(fèi)稅法律制度的知識(shí)點(diǎn)。n 2011年考題分析29分(6+10+3+10)一、單項(xiàng)選擇題（6分0 19.根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，正確的是（A ）。A.計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身，但不含增值稅銷項(xiàng)稅額B.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)各自依據(jù)的銷售額不同 C.適用從價(jià)定率征

53、收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅本身 D.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額，但不含應(yīng)納消費(fèi)稅本身【答案解析】使用從價(jià)定律征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅是依據(jù)相同，銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身但是不含增值稅銷項(xiàng)稅額。20.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（A ）。A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取委托承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售貨

54、物，為收到銷售或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案解析】增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，如委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的天。 21.某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格；成本利潤率為10%，白酒消費(fèi)稅稅率；比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（D ）元。 A.27000 B.27500 C.32500 D.33750【答案解析】應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)

55、格=100 000×（1+10%）+5×2 000×0.5/（1-20%）=143 750（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=143 750×20%+5×2 000×0.5=33750（元）。 22.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（C ）。A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的，在移送使用時(shí)納稅C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收加后直接銷售的，在銷售時(shí)納稅D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，但受托方為個(gè)人和個(gè)體工商戶的除外【答案解析】 (1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅；(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的，在移送使用時(shí)納稅；(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款(受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。23.根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（A ）。A.