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文檔簡介
1、第一部分 各章節(jié)小節(jié)第六章 復(fù)習(xí)中,應(yīng)按照考試大綱要求,準(zhǔn)確理解增值稅和消費(fèi)稅的基本要素:納稅義務(wù)人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等,熟練掌握這兩種稅的應(yīng)納稅額計(jì)算。熟悉這兩個(gè)稅種的征收管理規(guī)定。 增值稅法律制度增值稅,是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。根據(jù)稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同,增值稅可以分為:生產(chǎn)型(不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款)、收入型(允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金)消費(fèi)型(對(duì)納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款,允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除)一、增值稅的納稅人(一)增值稅的納稅人,是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工
2、、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),是指:1、銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi);2、提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。二)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同,增值稅的納稅人,可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 注意1:所謂年稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。(注意判斷題)注意2:在前面所述的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中,諸如“會(huì)計(jì)核算不健全”、“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”和“以為主”等情形,不是由納稅人自己判斷的,都需要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。(三)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人,是指年應(yīng)納增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷
3、售額)在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(四)一般納稅人除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。1.對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦埋一般納稅人資格認(rèn)定:(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所:(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。注意,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定:(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;(
4、2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。二、增值稅的征收范圍增值稅的征收范圍,包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。(一)銷售貨物1.一般銷售貨物一般銷售貨物,是指通常情況下,在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物,是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi);有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。注意:不動(dòng)產(chǎn)的銷售雖在廣義上也屬于貨物銷售的范圍,但考慮到不動(dòng)產(chǎn)的增值具有特殊性,故不征收增值稅,而征收營業(yè)稅和土地增值稅。2.視同銷售貨物(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物
5、(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。注意1:注意此項(xiàng)不包括“購進(jìn)”。注意2:這里所說的“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”,是指不需要繳納增值稅的項(xiàng)目。對(duì)某一稅種來說不需要納稅的項(xiàng)目,稱為“非應(yīng)稅項(xiàng)目”,即不屬于該稅種的征稅范圍,但可能屬于其他稅種的征稅范圍。(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消
6、費(fèi);注意:注意此項(xiàng)不包括“購進(jìn)”。(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。注意:對(duì)以上(4)(8),“自產(chǎn)或者委托加工”的的貨物都是視同銷售,“購進(jìn)”的貨物,用于投資、分配、贈(zèng)送,屬于視同銷售范圍。視同銷售:1.(1)-(3)-銷售2.自產(chǎn)或委托加工的貨物-對(duì)內(nèi)或?qū)ν馐褂?都做銷售處理 (銷項(xiàng)稅額)3.外購的貨物看情況: -對(duì)外的銷項(xiàng)原購進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣 -對(duì)內(nèi)使用的:進(jìn)項(xiàng)稅額- (1)用于應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣 (2)用于非稅項(xiàng)目的-進(jìn)項(xiàng)
7、轉(zhuǎn)出注意:無進(jìn)項(xiàng)-不抵扣也不轉(zhuǎn)出3.混合銷售混合銷售,是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。 注意1:這里的“一項(xiàng)銷售行為”,即一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及應(yīng)繳納增值稅的貨物和應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。提供者是同一人,接受者也是同一人,但并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅。4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(三)進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物,是指進(jìn)入中國境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。三、增值稅稅率與征收率一般納稅人 基本稅率為17%:(1)銷售或進(jìn)口貨物;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù);(3)油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)(再加:工業(yè)鹽)低稅率為13%:(1)糧食、
8、食用植物油。(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。(3)圖書、報(bào)紙、雜志。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。(5)農(nóng)產(chǎn)品。(6)音像制品。(7)電子出版物。(8)二甲醚。(9)食用鹽。零稅率:法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物,以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。征收率4%減半:銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)銷售。征收率6%:銷售自產(chǎn)的下列貨物:(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力(裝機(jī)容量為5萬千瓦以下,含5萬千瓦)。(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的
9、砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(5)自來水。(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。征收率4%:銷售下列貨物:(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。小規(guī)模納稅人征收率3%:銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù);銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品。征收率2%:小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。注意:低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品不包括經(jīng)過工業(yè)加工的,例如水果罐頭;零稅率不等于免稅?!皽p
10、半征收”不是稅率減半,而是稅額減半,兩者計(jì)算結(jié)果不一樣。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月不得變更。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算用扣稅法計(jì)算。公式:應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注意:“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限;只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率或:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格確定。注意:只有前兩種方法都不能確定,才使用“組成計(jì)稅價(jià)格”其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格成本×
11、(1成本利潤率)如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍,其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1成本利潤率)消費(fèi)稅稅額或:組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1成本利潤率)÷(1消費(fèi)稅率)“成本”分為兩種情況:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%,但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書上。注意:按照增值稅的原理,一般
12、來說,將來會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;將來不可能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。不準(zhǔn)抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;(6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是,一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專
13、用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣;(8)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額)時(shí),不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金(包括銷項(xiàng)稅額);(9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(10)按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額 合計(jì)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取
14、得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)限(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間(2)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限4.按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算(對(duì)一般納稅人)(1)銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的。銷售額含稅銷售額÷(14%)應(yīng)納稅額銷售額×4%÷2(2)銷售自產(chǎn)的貨物,選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額含稅銷售額÷(16%)應(yīng)納稅額銷售額×6%(3)銷售貨物,暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅
15、的,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額含稅銷售額÷(14%)應(yīng)納稅額銷售額×4%(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,要分離出不含稅銷售額 銷售額含稅銷售額÷(1征收率) 應(yīng)納稅額銷售額×征收率2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額含稅銷售額÷(13%)應(yīng)納稅額銷售額×2%(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格
16、×稅率如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額注意:關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率也可以:組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格×(1關(guān)稅稅率)如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅稅額五、增值稅的稅收優(yōu)惠(一)免稅項(xiàng)目 (二)放棄免稅權(quán) 1.放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 2.應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 (三)即征即退或先征后返 (四)起征點(diǎn) 六、增值稅的征收管理(一)納稅地點(diǎn)(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限(三)計(jì)
17、稅貨幣(四)關(guān)于增值稅簡易征收政策的管理1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3.納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅,不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。5.一般納稅人銷售貨物適用下列規(guī)定的,可自行開具增值稅專用發(fā)票:(1)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%征
18、收率計(jì)算繳納增值稅。(2)一般納稅人銷售貨物,暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。(3)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。七、增值稅專用發(fā)票八、增值稅的出口退(免)稅制度 消費(fèi)稅法律制度消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅,又稱貨物稅,是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。消費(fèi)稅的類型1.狹窄型消費(fèi)稅,其征收范圍主要限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅消費(fèi)品(目前,我國實(shí)行的是狹窄型消費(fèi)稅)。2.中間型消費(fèi)稅3.寬泛型消費(fèi)稅消費(fèi)稅具有以下幾個(gè)顯著的特征:(1)課征范圍具有選擇性;(2)征稅環(huán)節(jié)具有單一性;(3)稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性;(4)征收方法具有多樣性;(5)
19、稅款征收具有重疊性;(6)稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。一、消費(fèi)稅的納稅人生產(chǎn)銷售:(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)外銷售的,在銷售時(shí)納稅;(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的,在移送使用時(shí)納稅;(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款(受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。(4)自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。委托加工:除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再
20、接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 進(jìn)口:于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。 其他: (1)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費(fèi)稅由零售環(huán)節(jié)納稅,相應(yīng)的納稅人是指在我國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工(另有規(guī)定者除外)、受托代銷金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的受托方;(2)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。二、消費(fèi)稅的征收范圍目前征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品有14種:主要有煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手
21、表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、小汽車、摩托車等。注意:沒有列舉的,不征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率多數(shù)適用比例稅率,成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率,甲類、乙類卷煙和白酒等同時(shí)適用比例稅率和定額稅率,即復(fù)合稅率。四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法:從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。(一)從價(jià)定率計(jì)征適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 (二)從量定額計(jì)征適用定額
22、稅率的消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。(三)復(fù)合計(jì)征卷煙、白酒,其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法,其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款
23、、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。自產(chǎn)自用:生產(chǎn)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格(成本利潤)÷(1比例稅率)(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格(成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率)委托加工:按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本加工費(fèi))÷(1比例稅率)(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本
24、加工費(fèi)委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率)進(jìn)口:按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅)÷(1消費(fèi)稅比例稅率)(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算公式:組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1消費(fèi)稅比例稅率)計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。(1)卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案;(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。其他規(guī)定:(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部
25、銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(2)對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,同時(shí)又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè),對(duì)其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。(3)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。(4)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。稅款抵扣問題:1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品的,對(duì)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品(原料),由受托方代收代
26、繳的消費(fèi)稅稅款,準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣:注意:沒有在列舉范圍的不適用,包括:酒、汽車輪胎、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。 2.外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款,按照不同行為計(jì)算公式分別如下:外購從價(jià)定率:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購從量定額:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除
27、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量委托加工:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款進(jìn)口:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ) (一)消費(fèi)稅的減免1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,除法律另有規(guī)定外,免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品
28、的免稅辦法,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。 (二)消費(fèi)稅的退稅1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,在貨物出口后,可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅有以下三種情況:出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款,分以下情況計(jì)算:(1)屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品:應(yīng)退稅款
29、出口貨物的工廠銷售額×稅率(2)屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品:應(yīng)稅稅款出口數(shù)量×單位稅額(三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅與出口退稅制度相聯(lián)系出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。六、消費(fèi)稅的征收管理(一)納稅地點(diǎn)(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限(三)納稅期限(同增值稅): 第七章企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅,是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。我國企業(yè)所得稅的歷史沿革2007年3月16日第十屆全國人大第5次會(huì)議通過了企業(yè)所得稅法,其
30、實(shí)施條例于2007年11月28日由國務(wù)院通過。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人,是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),不適用企業(yè)所得稅法。 居民企業(yè):(1)依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)(2)依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)無限納稅義務(wù) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)(1)依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)(2)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)有限納稅義務(wù)來源于中國境內(nèi)的所得扣繳義務(wù)人規(guī)定:(1)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)
31、構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。(2)對(duì)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人來源于中國境內(nèi)的所得二、企業(yè)所得稅的征收范圍應(yīng)納稅所得額(一)所得的類型 (二)所得的來源 三、企業(yè)所得稅的稅率25%標(biāo)準(zhǔn)稅率:居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際
32、聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%。20%預(yù)提稅率:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為20%。20%的優(yōu)惠稅率:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不
33、超過1000萬元。15%的優(yōu)惠稅率:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。10%的優(yōu)惠稅率:(1)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得(注意與20%標(biāo)準(zhǔn)稅率的關(guān)系)。(2)中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息。(3)合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入。 四、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額-不征稅收入免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額還可以采取間接方法計(jì)算。即:應(yīng)納稅所得額
34、會(huì)計(jì)利潤調(diào)增項(xiàng)目調(diào)減項(xiàng)目考慮稅收優(yōu)惠政策減計(jì)收入加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的扣除應(yīng)納稅額扣除 五、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的源泉扣繳 八、特別納稅調(diào)整九、征收管理第二部分 考題分析(總分值28分)(2010)一、單項(xiàng)選擇題(本類題共25小題,每小題1分,稅法7分) 14.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于增值稅征稅范圍的是(D )A.銷售電力B.銷售熱力 C.銷售天然氣D.銷售房地產(chǎn)答案解析:本題考核增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù);貨物,是指除土地、房屋
35、和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn);銷售不動(dòng)產(chǎn)不是增值稅征稅范圍。15.2009年3月,某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱),取得不含稅銷售額400萬元。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為( B )萬元(已知:甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。)A.210.20 B.216.20 C.224D.225.20答案解析:本題考核消費(fèi)稅的計(jì)算。卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征,外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的,已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×56%+150
36、×80÷1000050×30%×60%=216.2(萬元)16.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進(jìn)口一批化妝品,關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元。已知:化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額為(D)萬元。A.2.06B.6.80 C.8.16D.11.66答案解析:本題考核進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算。該企業(yè)進(jìn)口化妝品應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率=40×(1+20%)÷(1-30%)×17%=11.66(萬元)17
37、.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中,外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額準(zhǔn)于從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的是( B )。A.以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒B.以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙C.以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油D.以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車答案解析:本題考核已納消費(fèi)稅的扣除。選項(xiàng)A,酒類沒有消費(fèi)稅扣稅規(guī)定;選項(xiàng)C:只有以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的潤滑油,其外購已稅潤滑油已納消費(fèi)稅稅額才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的;選項(xiàng)D:只有以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的“汽車輪胎”,才是準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣的。18.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,企業(yè)繳納的下列稅金中,不得在計(jì)
38、算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是( A )。A.增值稅B.消費(fèi)稅 C.營業(yè)稅 D.房產(chǎn)稅答案解析:本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金。準(zhǔn)予企業(yè)所得稅前扣除的是“增值稅以外”的各項(xiàng)稅金及其附加。19.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中,正確的是(B)。A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的,按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的,按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額C.采用售后回購方式銷售商品的,按照扣除回購商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額D.采用以舊換新方式銷售商品的,按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額答
39、案解析:本題考核企業(yè)所得稅的銷售收入的確認(rèn)。選項(xiàng)A:商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;選項(xiàng)C:售后回購方式銷售商品的,一般情況下,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理;選項(xiàng)D:銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。20.某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。2007年8月1日,該企業(yè)向境內(nèi)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2009年度企業(yè)利潤總額890萬元;未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn),提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為( D
40、 )萬元。A.82.5 B.85 C.187.5 D.190答案解析:本題考核企業(yè)所得的計(jì)算。(1)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;(2)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除項(xiàng)目。因此,2009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(890+10)-200×70%×25%=190(萬元)二、多項(xiàng)選擇題(本類題共20小題,每小題2分,共40分。稅法 14分)32.根據(jù)出口退(免)稅制度的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于出口退(免)稅
41、的表述中,正確的有( ABCD )。A.出口退(免)稅是為了鼓勵(lì)出口,使本國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場B.出口退(免)稅的稅種主要為增值稅和消費(fèi)稅C.除另有規(guī)定外,生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物給予免稅并退稅D.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出口的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅但不退稅答案解析:按照規(guī)定,本題四個(gè)選項(xiàng)的說法均正確。本題主要考核增值稅和消費(fèi)稅法律制度的“出口退免稅”知識(shí)點(diǎn)。 33.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于企業(yè)清算的所得稅處理的表述中,正確的有(ABCD)。A.企業(yè)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失C.依法彌補(bǔ)虧損,確定清算所得,計(jì)算并繳納清算所得稅D
42、.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得答案解析:按照規(guī)定,本題四個(gè)選項(xiàng)的說法均正確。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“企業(yè)所得稅清算”知識(shí)點(diǎn)。34.根據(jù)國家調(diào)整所得稅征管范圍的有關(guān)規(guī)定,下列對(duì)2009年1月1日以后新設(shè)企業(yè)的稅收征管范圍調(diào)整事項(xiàng)的表述中,正確的有(ABC)。A.應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),所得稅由國家稅務(wù)局征收管理B.新設(shè)的公支機(jī)構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門牌號(hào)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致C.外商投資企業(yè),所得稅由國家稅務(wù)局征收管理D.應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè),所得稅均由地方稅務(wù)局征收管理答案解析:在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè),所得稅由國家稅務(wù)局管理,此處不是所有繳納營業(yè)
43、稅的企業(yè)都由國稅局管理,因此D的說法錯(cuò)誤。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“征管范圍”知識(shí)點(diǎn)。35.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確定需要加速折舊的,根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,可以采用加速折舊的方法有( AC )。A.年數(shù)總和法B.當(dāng)年一次性折舊C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限,但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%答案解析:根據(jù)規(guī)定,采取加速折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“加速折舊的范圍”知識(shí)點(diǎn)。36.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列收入中,不屬于企業(yè)所得稅免
44、稅收入的有( ACD )。A.財(cái)政撥款B.國債利息C.物資及現(xiàn)金溢余D.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金答案解析:根據(jù)規(guī)定,財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入,而不是免稅收入,因此選項(xiàng)A、D當(dāng)選;企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入,并非免費(fèi)收入,因此選項(xiàng)C當(dāng)選。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“免稅收入”知識(shí)點(diǎn)。37.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有(ABC)。A.稅收滯納金 B.被沒收財(cái)物的損失C.向投資者支付的股息 D.繳納的教育費(fèi)附加答案解析:在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:(1)向投資者
45、支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;(5)年度利潤總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“稅前扣除項(xiàng)目”知識(shí)點(diǎn)。38.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列資產(chǎn)中,計(jì)提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有(AB)。A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答案解析:根據(jù)規(guī)定,下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)
46、;(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)。三、判斷題(本類題共10小題,每小題1分,共10分。稅法2分) 54.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān)的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅。(對(duì))答案解析:根據(jù)規(guī)定,出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款
47、,本題的表述是正確的。本題主要考核增值稅和消費(fèi)稅法律制度的“消費(fèi)稅的補(bǔ)稅”知識(shí)點(diǎn)。 55.企業(yè)承包建設(shè)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。(錯(cuò))答案解析:根據(jù)規(guī)定,企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得,自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅;但是,企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。本題主要考核企業(yè)所得稅法律制度的“稅收優(yōu)惠”知識(shí)點(diǎn)。四、簡答題(本類題共3小題,每小題5分,共15分。
48、稅法5分)3.某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:(1)購進(jìn)業(yè)務(wù):從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款80萬元、增值稅13.6萬元,由于運(yùn)輸途中保管不善,原材料丟失3%;從農(nóng)民手中購進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料,取得收購發(fā)票,注明價(jià)款10萬元;從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值專用發(fā)票,注明價(jià)款2萬元、增值稅0.06萬元。(2)材料領(lǐng)用情況:企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料,成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。(3)銷售業(yè)務(wù):采用分期收款方式銷售白酒,合同規(guī)定,不含稅銷售額共計(jì)200萬元,本月應(yīng)
49、收回60%貨款,其余貨款于9月10日前收回,本月實(shí)際收回貨款50萬元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi)3萬元、裝卸費(fèi)0.2萬元,取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元,另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬元。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下:準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.6+10×13%+0.06=14.96萬元銷項(xiàng)稅額=(200+15)×17%=36.55萬元應(yīng)納增值稅額=36.55-14.96=21.59萬元要求:根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題,并分別簡要說明理由。
50、【答案】該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題:(1)運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定,非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2)在建工程領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出。根據(jù)規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。(3)銷貨支付的運(yùn)費(fèi)未計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定,購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,其中運(yùn)
51、輸費(fèi)用金額包括結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。(4)分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照銷售額的全部計(jì)算銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定,采取分期收款方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(5)銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定,納稅人向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)均屬于價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)換算為不含稅的價(jià)款并入到銷售額中計(jì)算繳納增值稅?!窘馕觥吭撈髽I(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6×(1-3%)+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.912(萬
52、元)銷項(xiàng)稅額=200×60%×17%+15×17%+3.51÷(1+17%)×17%=23.46(萬元)應(yīng)繳納增值稅=23.46-13.912=9.548(萬元)本題主要考核增值稅和消費(fèi)稅法律制度的知識(shí)點(diǎn)。n 2011年考題分析29分(6+10+3+10)一、單項(xiàng)選擇題(6分0 19.根據(jù)增值稅和消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的表述中,正確的是(A )。A.計(jì)算增值稅時(shí)所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身,但不含增值稅銷項(xiàng)稅額B.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)各自依據(jù)的銷售額不同 C.適用從價(jià)定率征
53、收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納消費(fèi)稅本身 D.適用從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其銷售額中含增值稅銷項(xiàng)稅額,但不含應(yīng)納消費(fèi)稅本身【答案解析】使用從價(jià)定律征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅是依據(jù)相同,銷售額中含應(yīng)納消費(fèi)稅本身但是不含增值稅銷項(xiàng)稅額。20.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中,不正確的是(A )。A.委托其他納稅人代銷貨物,為代銷貨物移送給委托方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天C.采取委托承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天D.采取直接收款方式銷售貨
54、物,為收到銷售或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天【答案解析】增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,如委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的天。 21.某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工,已知該批白酒的成本為100000元,無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格;成本利潤率為10%,白酒消費(fèi)稅稅率;比例稅率20%,定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,該批白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為(D )元。 A.27000 B.27500 C.32500 D.33750【答案解析】應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)
55、格=100 000×(1+10%)+5×2 000×0.5/(1-20%)=143 750(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=143 750×20%+5×2 000×0.5=33750(元)。 22.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中,不正確的是(C )。A.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的,在銷售時(shí)納稅B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其他方面的,在移送使用時(shí)納稅C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,收加后直接銷售的,在銷售時(shí)納稅D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,但受托方為個(gè)人和個(gè)體工商戶的除外【答案解析】 (1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)外銷售的,在銷售時(shí)納稅;(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而用于其它方面的,在移送使用時(shí)納稅;(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款(受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。23.根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定,下列各項(xiàng)出口貨物中,不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是(A )。A.
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