成本管理會計(jì)第九章課堂筆記

1、福師 ?本錢管理會計(jì) ?第九章 預(yù)算與控制 課堂筆記 主要知識點(diǎn)掌握程度 預(yù)算是管理當(dāng)局為了保證目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)而制定的用實(shí)物量和價值量表現(xiàn)的管理方案，是方案實(shí)施、 控制和評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。本章介紹預(yù)算的概念、內(nèi)容、預(yù)算的編制方法和程序以及如何利用預(yù)算進(jìn)展有 效控制的理論與方法。本章應(yīng)掌握預(yù)算的概念、內(nèi)容和形式，編制全面預(yù)算和其他形式的預(yù)算。知識點(diǎn)整理一、預(yù)算和預(yù)算控制一預(yù)算及其控制作用1、預(yù)算的概念 預(yù)算是管理當(dāng)局為了保證目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)而制定的用實(shí)物量和價值量表現(xiàn)的管理方案，是方案實(shí)施、 控制與評價的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。預(yù)算 Budget 是管理層在方案中設(shè)定的對未來某一特定時期經(jīng)營活動的數(shù)量 表述，

2、是用貨幣單位反映企業(yè)未來期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營業(yè)收入、本錢及財務(wù)狀 況和經(jīng)營成果等方面的詳細(xì)方案。預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算控制兩項(xiàng)職能。其中預(yù)算控制是以預(yù)算為核心的控制措施。2、預(yù)算的控制作用：1可以使方案目標(biāo)進(jìn)一步明確化，具體化。2可以協(xié)調(diào)企業(yè)的全部經(jīng)營活動3是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)4是評價工作績效的依據(jù)。二預(yù)算編制的組織工作 預(yù)算的編制有賴于最高管理部門的支持和組織內(nèi)各部門的通力協(xié)作，因此往往要專門設(shè)立一個預(yù)算委 員會，企業(yè)在編制預(yù)算時，可以采取“自編預(yù)算或“參與預(yù)算的方法，廣泛吸收預(yù)算執(zhí)行者參加預(yù)算 編制；在組織預(yù)算的編制過程中，應(yīng)注意預(yù)算具有很強(qiáng)的時間性?？煞譃殚L期預(yù)

3、算和短期預(yù)算兩種，編制 時具有不同的要求。二、全面預(yù)算一全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算 Comprehensive Budget 反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)方 案。它以銷售預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對生產(chǎn)、本錢及現(xiàn)金收支等各個方面進(jìn)展預(yù)測，并在這些預(yù)測的根底上， 編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)收益表等預(yù)計(jì)財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果。二全面預(yù)算的編制 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、 直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù) 算和專門決策預(yù)算再編

4、制財務(wù)預(yù)算。1、銷售預(yù)算 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價，這樣就可求出 預(yù)計(jì)的銷售收入：銷售收入=銷售量X銷售單價 銷售預(yù)測僅僅是初步的估計(jì)，企業(yè)在編制預(yù)算時，通常還需考慮預(yù)測結(jié)果是否與公司的戰(zhàn)略方案相吻 合，企業(yè)的預(yù)算委員會經(jīng)討論，可能會在銷售預(yù)測的根底上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如在加強(qiáng)促銷手段的根底上， 適當(dāng)調(diào)高銷售量的預(yù)測數(shù)。2、生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個產(chǎn)品的預(yù) 計(jì)生產(chǎn)量， 計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量 +預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量生產(chǎn)預(yù)算反映的是在滿足銷售需求和期末

5、產(chǎn)成品存貨量的根底上，公司應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。編制生產(chǎn) 預(yù)算時，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時還要考慮預(yù)算期初和期末的存貨量，因?yàn)橐话闫髽I(yè)通常都會保 持一定的存貨儲藏量，以應(yīng)付生產(chǎn)和銷售的不確定性。3、直接材料采購預(yù)算 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便 可以編制直接材料預(yù)算：預(yù)計(jì)直接材料采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨 根據(jù)計(jì)算所得到的預(yù)計(jì)直接材料采購量，不僅可以安排預(yù)算期內(nèi)的采購方案，同時也可得到直接材料 的預(yù)算額：直接材料預(yù)算額=直接材料預(yù)計(jì)采購量X直接材料單價 與生產(chǎn)預(yù)算一樣，在編制直接材料預(yù)算時

6、考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地降低產(chǎn)品本錢， 防止因材料存貨缺乏影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。4、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上進(jìn)展的：直接人工預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品直接人工時X小時工資率5、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品本錢的方案。這些本錢按照其與生產(chǎn)量的相關(guān) 性，通?？煞譃樽儎又圃熨M(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類即通常所說的本錢性態(tài)分類。不同性態(tài)的制造費(fèi)用， 其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)展編制的。變動制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法

7、為： 變動制造費(fèi)用預(yù)算額=預(yù)計(jì)生產(chǎn)人工總工時X單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整 而取得的。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用 預(yù)算時，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。6、期末存貨及產(chǎn)成品本錢預(yù)算期末產(chǎn)成品量不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對預(yù)計(jì)收益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。 其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位本錢，然后將產(chǎn)成品的單位本錢乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量即可： 期末產(chǎn)成品存貨=產(chǎn)成品的單位本錢X預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量銷售本錢預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上，按產(chǎn)品對其單位本

8、錢進(jìn)展歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位本錢，然后 便可以得到銷售本錢的預(yù)算：銷售預(yù)算=產(chǎn)品單價X預(yù)計(jì)銷售量7、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制 方法一樣，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)展編制的。銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用預(yù)算應(yīng)將固定費(fèi)用和變動費(fèi)用 分開，針對其不同的特點(diǎn)采用不同的方法編制預(yù)算。8、資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算是根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的各個長期投資決策工程所編的預(yù)算。將長期投資決策工程在壽命周 期內(nèi)的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量等重要資料來安排資本支出。9、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或

9、現(xiàn)金缺乏， 以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成局部。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排 和調(diào)動資金，降低資金的使用本錢。編制該預(yù)算的目的主要是為了加強(qiáng)方案期內(nèi)對現(xiàn)金流量狀況的了解， 有目的地加強(qiáng)控制，使企業(yè)保持正常、合理的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。編制該表時，要注意各季度上下間的承接關(guān)系。在現(xiàn)金預(yù)算的編制中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：(1) 資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價證券調(diào)整現(xiàn)金余缺；(2) 各種借款通常按期初借款、期末還款來確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息；(3) 期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最正確現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺欄數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額 數(shù)字進(jìn)展資金籌措

10、與運(yùn)用；(4) “現(xiàn)金收入與“現(xiàn)金支出欄的數(shù)字均來源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。10、預(yù)計(jì)收益表 預(yù)計(jì)收益表是在上述各經(jīng)營預(yù)測的根底上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么進(jìn)展編制的，其編制方法與編制 一般財務(wù)報表中的損益表一樣。預(yù)計(jì)收益表提醒的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè) 的開展趨勢，并適時調(diào)整其經(jīng)營策略。11、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各帳戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期 間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的根底上，根據(jù)各經(jīng)營預(yù)算表、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的 有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)工程進(jìn)

11、展調(diào)整后編制而成的。三、預(yù)算編制方法一固定預(yù)算 固定預(yù)算是一種最根本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及到的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù) 算方設(shè)法也叫靜態(tài)預(yù)算。二彈性預(yù)算 彈性預(yù)算就是在變動本錢法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各 預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法 也稱作動態(tài)預(yù)算。彈性預(yù)算僅以某個“相關(guān)范圍為編制根底，而不是以某個單一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為根底；其性質(zhì)是“動態(tài) 的。彈性預(yù)算是為克制固定預(yù)算缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，在本錢習(xí)性分析的根底上，分別按一系列可能到達(dá)的預(yù) 計(jì)業(yè)務(wù)量水平如按一定百分之比間隔編制的能適應(yīng)多種情

12、況的預(yù)算。彈性預(yù)算能規(guī)定不同業(yè)務(wù)量條件 下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動性強(qiáng)，具有彈性。三預(yù)算編制根底的選定 在決定選擇的業(yè)務(wù)根底，至少應(yīng)考慮以下三個因素： 所選擇的業(yè)務(wù)根底與制造費(fèi)用間，是否有因果關(guān)系存在； 所選擇的業(yè)務(wù)根底，應(yīng)防止用金額來表示； 所選擇的業(yè)務(wù)根底，應(yīng)盡量簡單并且易于了解。固定預(yù)算與彈性預(yù)算的比擬與選擇 雖然彈性預(yù)算能夠解決制定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。但也不是所有的公司的部門都需要適用彈性預(yù)算。1、固定預(yù)算的優(yōu)勢 在固定預(yù)算中，預(yù)算是根據(jù)方案編制的，但實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量可能并非如此。但最終評價目業(yè)績時并沒有 根據(jù)調(diào)整以后的數(shù)量對業(yè)績進(jìn)展衡量。也就是說沒有考慮數(shù)量波動的影響，而只是比擬了總的預(yù)

13、算數(shù)額與 實(shí)際數(shù)之間的差異包括了數(shù)量波動的影響。因此，對于數(shù)量上的波動，管理人員是需要負(fù)責(zé)的。前面 我們指出了在生產(chǎn)部門使用固定預(yù)算造成了不可比，但如果這種數(shù)量的波動能由管理人員來控制的話，固 定預(yù)算是一種比擬好的方法。2、彈性預(yù)算的優(yōu)勢 在編制調(diào)整彈性預(yù)算時，考慮了數(shù)量的影響，因此實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異就沒有包含數(shù)量的波動。因此，如果管理人員對數(shù)量是不可控的，那么彈性預(yù)算就是一種適宜的方法，由此可見，運(yùn)用彈性預(yù)算可 以減少管理人員因數(shù)量變動而承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。3、二者差異比擬 這兩種不同的預(yù)算方法差異在于管理人員對數(shù)量的控制能力不一樣。如果管理人員對數(shù)量具有某種程 度的控制能力時，他才需對數(shù)量變

14、動的影響負(fù)責(zé)。對 219 家美國上市公司進(jìn)展調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，48%的公司在對生產(chǎn)本錢進(jìn)展預(yù)算時使用的是彈性預(yù)算，但只有 27%的公司在對銷售部門、研究與開發(fā)、管理費(fèi)用進(jìn)展預(yù)算時用的是彈性預(yù)算的方法。這些數(shù)據(jù)說明了彈 性預(yù)算在生產(chǎn)部門得到了廣泛的應(yīng)用。四零基預(yù)算零基預(yù)算Zero-base budget 亦稱ZBB法是一種20世紀(jì)70年代由美國德州儀器公司所創(chuàng)立的，目 前已被西方國家作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。零基預(yù)算主要用于對各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響， 而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算是

15、以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為根底，根據(jù)計(jì)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)展，這被稱為增量預(yù)算。這是 由于公司詳細(xì)的專門知識和信息自下而上的。企業(yè)的低層管理人員一般通過對當(dāng)年預(yù)算的各個工程進(jìn)展產(chǎn) 量調(diào)整后，編制出下一年的預(yù)算。其根本假定是：企業(yè)現(xiàn)有的每項(xiàng)活動都是企業(yè)不斷開展所必須的；在未來會計(jì)年度內(nèi)企業(yè)至少必須以 現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；現(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用；增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。由此可見，這種方法在指 導(dǎo)思想上，以成認(rèn)現(xiàn)實(shí)的根本合理性為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來不合理的費(fèi)用開支也會繼續(xù)存在下去，甚至有 增無減，造成資金的巨大浪費(fèi)。零基預(yù)算針對傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)展改革，它要求對各個業(yè)務(wù)工程需要多少人力，物力和財力逐個進(jìn)展 估算，

16、并說明其經(jīng)濟(jì)效果，在此根底上，按工程的輕重緩急性質(zhì)；分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。零基預(yù)算的編制步驟：1、提出預(yù)算目標(biāo)，由企業(yè)內(nèi)部各個部門和員工根據(jù)本企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體經(jīng)營目標(biāo)和各部門應(yīng)當(dāng)完 成的任務(wù)，提出必須安排的費(fèi)用工程，并為每一個工程編寫一套開支方案，明確費(fèi)用開支的目的和確切的 金額。2、進(jìn)展本錢效益分析。對每一個預(yù)算工程的所費(fèi)與所得進(jìn)展比擬，以計(jì)算、比照的結(jié)果衡量評價各 預(yù)算工程的經(jīng)濟(jì)效益，在權(quán)衡各個費(fèi)用開支工程輕重緩急的根底上決定對所有預(yù)算工程資金分配的先后順 序3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受歷史資料和現(xiàn)行預(yù)算的局限，對

17、一切業(yè)務(wù)活動及其費(fèi)用開支都要像組織第一次 創(chuàng)立一樣，以零為起點(diǎn)來考慮其必要性和重要程度，然后重新分配預(yù)算資源，這種預(yù)算方式可以有效地壓 縮經(jīng)費(fèi)開支，提高資金的使用效果和合理性，但零基預(yù)算的工作量比增量預(yù)算法要繁重，所以可以每隔幾 年編制一次零基預(yù)算。評級和資源分配具有主觀性，易于引起部門間的矛盾。五滾動預(yù)算滾動預(yù)算 Rolling Budget 也叫“永續(xù)預(yù)算或“連續(xù)預(yù)算，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù) 算期不是固定在某一期間一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會計(jì)年度相一致。但由于對方案 年度中靠后月份的經(jīng)濟(jì)活動無法準(zhǔn)確預(yù)測，企業(yè)在編制預(yù)算時只能對其進(jìn)展大致的估計(jì)或推測。這會給預(yù) 算的執(zhí)行

18、帶來困難。因此企業(yè)采用滾動的方法編制預(yù)算，其中頭幾個月的預(yù)算詳細(xì)完整，后幾個月的預(yù)算 可以籠統(tǒng)概略一些。滾動預(yù)算的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個月后，就要將這個月的經(jīng)營成果與預(yù)算數(shù)相比照， 從中找出差異及原因，并據(jù)此對剩余 11 個月的預(yù)算進(jìn)展調(diào)整，同時自動增加一個月的預(yù)算，使新的預(yù)算期 仍舊保持為一年。滾動預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)： 符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，使預(yù)算具有連續(xù)性和完整性，幫助管理者能對較長時間 內(nèi)的經(jīng)營活動作出周詳全面的考慮，因此，滾動預(yù)算允許對預(yù)算作出調(diào)整和修正以適應(yīng)變化了的實(shí)際情況。滾動預(yù)算的缺點(diǎn)： 預(yù)算的自動延伸工作比擬耗時，代價較大。六作業(yè)預(yù)算企業(yè)的經(jīng)營過程表現(xiàn)為作業(yè)鏈，因此企業(yè)可以將作業(yè)本錢系統(tǒng)納入到一般的預(yù)算體系中，以作業(yè)中心 為根底來確定責(zé)任中心并編制預(yù)算，可以在很大程度上防止傳統(tǒng)預(yù)算編制中經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是間接費(fèi)用責(zé) 任不清的問題，