施工企業(yè)存貨

1、會計碩士輔導(dǎo)：工程項目中存貨的會計處理講解工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（簡稱工程總承包企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。筆者擬就新會計準(zhǔn)則下工程總承包方形式的工程項目的存貨的會計處理作簡單的分析。一、工程項目存貨的概念及適用范圍（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一一建造合同是規(guī)范建造承包商建造合同的會計處理和相關(guān)信息披露的準(zhǔn)則建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)，承包建造船舶、飛機和大型機械設(shè)備的制造企業(yè)。建造合同所涉及的施工期較長，通常要跨一個或多個會計

2、年度，為了及時反映各年度的經(jīng)營成本和財務(wù)狀況，會計不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各會計年度的收入和費用。在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。（二）存貨在建造合同中的若干定義建造合同中存貨有別于一般的企業(yè)。通過建造合同歸集的存貨成本適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一一建造合同。在傳統(tǒng)的企業(yè)會計科目基礎(chǔ)上增設(shè)了工程結(jié)算”、工程施工”和機械作業(yè)”等科目。同時，明確了各自的核算內(nèi)容，規(guī)定施工企業(yè)確認的建造合同收入和建造合同費用分別通過主營業(yè)務(wù)收入”和主營業(yè)務(wù)成本”科目核算。二、目前采用存貨

3、的會計核算方法和過程假定A公司是具有建造安裝二級資質(zhì)的生產(chǎn)型企業(yè)，采用的是國際上近年來流行的設(shè)計一采購一一施工”總承包模式，即EPC合同模式。該公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工、試運行（竣工驗收）等實行全過程或若干階段的承包。承接的工程為大型的電站設(shè)備，制造這種大型的設(shè)備，該公司作為EPC總承包商不但負責(zé)工程的采購和施工，而且必須按合同完成相關(guān)設(shè)計工作。因此，在整個工程建造的過程中，所采用的會計核算適用于企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號一一建造合同。（一）材料采購入庫的核算財會人員依據(jù)采購人員提供的購貨發(fā)票及倉庫保管人員填制的材料入庫單做如下賬務(wù)處理：借記原材料”，貸記銀行存

4、款”或應(yīng)付賬款”等科目。如有暫估入庫材料時，暫估入庫材料是指材料已到而發(fā)票未到，倉庫保管人員驗收入庫，財務(wù)部門為了及時進行材料核算，在應(yīng)付賬款”科目中設(shè)置暫估入庫材料”的二級明細科目。月末，財會人員應(yīng)將采購人員經(jīng)手采購的材料單據(jù)全部收回，包括沒有發(fā)票的材料入庫單。對于沒有發(fā)票的材料入庫單，財務(wù)部門根據(jù)材料入庫單進行集中匯總。自制表格，按合同價暫估做如下賬務(wù)處理：借記原材料一一暫估入庫材料”科目，貸記應(yīng)付賬款一一暫估”計算財務(wù)列賬的入庫材料金額。（二）工程建造中材料出庫的核算財會人員根據(jù)工程現(xiàn)場當(dāng)月材料領(lǐng)料單按材料類別及用途進行核算工程成本。賬務(wù)處理為：借記工程施工”科目，貸記原材料”科目。（三

5、）其他實際發(fā)生合同成本的賬務(wù)處理在項目施工過程中發(fā)生的實際合同成本，賬務(wù)處理為：借記工程施工”科目，貸記應(yīng)付工資”、應(yīng)付福利費”、銀行存款”、機械作業(yè)”等科目；發(fā)生的不能區(qū)分歸屬對象的間接費用，發(fā)生時借記制造費用”科目，貸記應(yīng)付工資”、原材料”、“I臨時設(shè)施攤銷”等科目；在期末按照系統(tǒng)合理的方法分攤間接費用計入合同成本，借記工程施工”等科目，貸記制造費用”科目。（四）與業(yè)主結(jié)算的賬務(wù)處理在與業(yè)主發(fā)生工程款結(jié)算時，借記應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”等科目，貸記工程結(jié)算”科目。（五）當(dāng)期合同收入與合同費用的核算在每月月末，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。借記主營業(yè)

6、務(wù)成本（當(dāng)期確認的合同費用）”、工程施工一一合同毛利（當(dāng)期確認的毛利）”科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入”（當(dāng)期應(yīng)確認的合同收入）。（六）合同預(yù)計損失的賬務(wù)處理如果對該建造合同預(yù)計為虧損合同時，當(dāng)期應(yīng)計提的合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=（預(yù)計總合同總成本一預(yù)計合同總收入）*（1一完工百分比）一以前預(yù)計損失準(zhǔn)備。賬務(wù)處理為：借記管理費用一一合同預(yù)計損失”，貸記存貨跌價準(zhǔn)備一一合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”；合同預(yù)計損失減少時，作相反分錄。合同完工確認合同收入費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準(zhǔn)備。（七）工程結(jié)算稅金及附加的會計處理每次確認收入時，要相應(yīng)對銷售稅金進行賬務(wù)處理，借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”、應(yīng)交稅金一

7、一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費附加”；實際交納時：借記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教育費附加”，貸記銀行存款”、應(yīng)收賬款（如為發(fā)包商代扣代繳稅費）（八）工程竣工移交時的會計處理工程完工，辦理竣工資料并移交發(fā)包商，應(yīng)將工程施工”與工程結(jié)算”科目的余額沖銷，借記工程結(jié)算”，貸記工程施工一一合同成本”、工程施工一一合同毛利”。以上八點為存貨核算中具體的會計核算，但在實際工作中因為種種原因，存貨核算還會碰到一些問題。下面筆者就A公司諸多項目中一個項目的存貨核算進行分析。三、A公司在項目核算中關(guān)于存貨的會計處理的具體案例A公司在2004

8、年承接了一個EPC總承包項目，合同總金額為24500萬元，其中設(shè)計為3500萬元，采購為18000萬元，施工為3000萬元。合同工期為兩年多，至2007年3月建造完畢。按正常的會計處理，工程完工，辦理竣工資料并移交業(yè)主，應(yīng)將工程施工”與工程結(jié)算”科目的余額對沖，存貨在資產(chǎn)負債表上應(yīng)為零。但是，在實際工作中，因為業(yè)主沒有及時確認工作量，致使公司沒能及時收回完工結(jié)算款，存貨余額也很大。在資產(chǎn)負債表中存貨披露為5600萬元，現(xiàn)筆者就以此項目對存貨在資產(chǎn)負債表披露時碰到的問題作進一步的分析。四、存貨在資產(chǎn)負債表披露時遇到的問題及解決方法（一）關(guān)于已完工尚未結(jié)算款”和已結(jié)算尚未完工工程”在資產(chǎn)負債表中的

9、披露問題在建造合同中，工程結(jié)算”科目核算內(nèi)容與目的是，工程企業(yè)根據(jù)建造合同的完工進度，向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單，辦理結(jié)算的價款。計入該科目的金額除完成合同規(guī)定的工作內(nèi)容所確認的工程價款外，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入款項亦應(yīng)通過本科目核算。但不包括預(yù)收業(yè)主支付備料款項，該款項只能在工程開工后，隨工程的進度，在每次結(jié)算工程價款時，從工程價款中扣減，并在工程竣工前全部扣減完。前者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的工程施工”科目余額減工程結(jié)算”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負債表中的存貨”項目下的其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，而后者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的工程結(jié)算”科目余額減工程施工”科目余額的差額填列在資產(chǎn)

10、負債表中的預(yù)收賬款”項目下的其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目。可以歸納為：工程企業(yè)確認收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時，其差額作為存貨”，而工程企業(yè)確認收入數(shù)小于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時，其差額則作為預(yù)收賬款筆者認為這樣規(guī)定欠妥，理由是：Nextpage1.上述情況確認的存貨不符合存貨的定義。企業(yè)會計準(zhǔn)則一一存貨指出，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；-是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出，工程企業(yè)確認

11、的收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)的差額已經(jīng)不符合存貨的定義，而且，存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產(chǎn)負債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：巴完工尚未結(jié)算款”屬于款”而不屬于貨”。解決方法：筆者認為，將工程施工”科目余額減工程結(jié)算”科目余額，如果工程施工”科目余額大于工程施算”科目余額，那么其差額數(shù)在資產(chǎn)負債表列示在應(yīng)收賬款”項目下更符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。2 .上述情況確認的預(yù)收賬款”不符合預(yù)收賬款的確認規(guī)則。按照預(yù)收賬款的定義，預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議確定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。所以，預(yù)收賬款應(yīng)該是實際收取的價款與已確認收入的差額，而巴結(jié)

12、算尚未完工工程”是與業(yè)主結(jié)算款和已確認收入的差額。在工程企業(yè)會計核算中，實際收取價款與業(yè)主結(jié)算價款是兩個不同的概念，兩者不宜等同。在工程建造過程中，一般不會發(fā)生工程企業(yè)確認的收入比業(yè)主結(jié)算價款少的情況，即使業(yè)主預(yù)撥工程款也不是通過這種形式。那么，如果發(fā)生業(yè)主結(jié)算價款比施工企業(yè)確認收入數(shù)額大的情況，會計上應(yīng)該如何核算呢？解決方法：筆者建議，可將業(yè)主結(jié)算價款大于施工企業(yè)確認收入數(shù)的差額作為遞延收益”核算，這樣更清晰萌了，也更符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3 .將兩種情況結(jié)合起來可以發(fā)現(xiàn).同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了存貨”和預(yù)收賬款”兩個不對應(yīng)的科目。一般來講，存貨對應(yīng)的是成本類科目，而預(yù)收賬款

13、對應(yīng)的是應(yīng)收賬款科目。解決方法：筆者將其定為應(yīng)收賬款”和遞延收益”，可以成為一組對應(yīng)的科目。那么，從上述實例中可以知道?，F(xiàn)在在資產(chǎn)負債表上披露的存貨5600萬元”不符合存貨的定義，而應(yīng)為應(yīng)收賬款5600萬元（二）關(guān)于收入的確認問題目前的施工合同一般是固定造價合同，工程項目清單列明的部分一般都可以認為工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，只是發(fā)生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計，建造合同以區(qū)分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認為，在實務(wù)操作中可能面臨以下障礙：1 .完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，很可能成為工程企業(yè)進行盈余管理”的工具。完工百分比即已經(jīng)完成的工

14、程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認的收入應(yīng)該是公允合理的，但是，在實際工作中不盡合理。因為不同的人員對完工百分比可能做出不同的職業(yè)判斷。再者按照工程建造過程中，即使已完工工程也需要業(yè)主或監(jiān)理部門的檢驗認可，其中經(jīng)常涉及工程量的調(diào)增或調(diào)減。因此，根據(jù)完工百分比確認收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強的隨意性，一項施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對其中任何一種判斷做出充分的解釋。其中牽涉到該合同的毛利涉及的會計科目為工程施工一一合同毛利”，而這一科目反映在資產(chǎn)負債表上為存貨。因此，筆者認為這樣規(guī)定很可能成為工程企業(yè)盈余管理”的有效工具，具有調(diào)節(jié)利潤的可能性。2 .合

15、同結(jié)果能夠可靠估計和合同結(jié)果不能夠可靠估計同時存在于一個施工合同中，兩者發(fā)生的合同成本很難準(zhǔn)確辨別。對于某項施工合同，由于其生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，導(dǎo)致合同結(jié)果能否可靠估計的合同成本在賬目中是很難辨別的。因此，增加了會計人員的業(yè)務(wù)處理難度。3 .如果施工企業(yè)確認的工程合同收入超過與業(yè)主的結(jié)算價款，假設(shè)不考慮其他因素，在資產(chǎn)負債表上將同時增加存貨”和朱分配利潤”期末數(shù)，這樣不符合謹慎性原則。在目前的工程建造合同中，與業(yè)主的結(jié)算價款實際上就是業(yè)主對工程企業(yè)已完工工程的驗收計價。沒有業(yè)主確認，工程企業(yè)自行計算的工程合同收入有時不會得到業(yè)主的認可，因此具有一定的風(fēng)險。基于上述幾點考慮，工程企業(yè)在確認

16、收入時可以采用如下方法：如果合同結(jié)果能夠可靠地計量，可以采用已經(jīng)完成的工程量和業(yè)主對工程企業(yè)已完工工程的驗收計價已確認部分計算確認收入；如果合同的結(jié)果不能夠可靠地計量，在報告期應(yīng)先行結(jié)轉(zhuǎn)成本。在業(yè)主給予結(jié)算時按會計差錯調(diào)整各期損益。（三）含同預(yù)計損失準(zhǔn)備”不宜作為存貨跌價準(zhǔn)備”的二級科目建造合同規(guī)定：在存貨跌價準(zhǔn)備科目下設(shè)置管同預(yù)計損失準(zhǔn)備”，核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備，即合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入的預(yù)計損失。筆者認為，這樣規(guī)定不妥，理由是：存貨跌價準(zhǔn)備是針對資產(chǎn)負債表上的存貨項目而言計提的減值準(zhǔn)備，而工程施工合同的預(yù)計損失未必包含在資產(chǎn)負債表中的存貨項目之中。同時。已經(jīng)對資產(chǎn)負債

17、表中的存貨項目計提了減值準(zhǔn)備，這樣做，勢必造成對存貨項目重復(fù)計提減值準(zhǔn)備。解決方法：將合同預(yù)計損失作為一級科目單獨核算比較恰當(dāng)，或在預(yù)計負債中反映比較符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。總之，工程施工企業(yè)在工程建造過程中要實行全過程的成本的控制及存貨核算，存貨管理作為工程企業(yè)管理的重要組成部分，由于工程產(chǎn)品的固有特點，在組織日常生產(chǎn)經(jīng)營時有著特殊的操作方法，在實務(wù)中應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)實際，結(jié)合會計準(zhǔn)則妥善處理。施工企業(yè)現(xiàn)金流量表企財03表的編制（一）編制方法1、本表反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。企業(yè)可以采用直接法從有關(guān)會計記錄中直接獲取數(shù)據(jù)，也可以在利潤表的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整資產(chǎn)負債表的有

18、關(guān)項目以及其他不涉及現(xiàn)金收支等項目后而獲得。直接法：是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，直接法可以依據(jù)利潤表中的本年收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動的有關(guān)項目增減變動來計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是以利潤表中的本年凈利潤為起點，通過調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表中的相關(guān)項目來計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）非經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)

19、金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。2、本表中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款（含通知金融機構(gòu)即可隨時動用的定期存款）和其他貨幣資金，依據(jù)重要性原則，集團公司將貨幣資金的內(nèi)容全部視同現(xiàn)金在本表中反映。現(xiàn)金等價物是指3個月以內(nèi)的短期投資，集團公司對現(xiàn)金等價物的限定范圍為短期投資。（二）表內(nèi)有關(guān)指標(biāo)解釋（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含收取的增值稅銷項稅款），包括本期銷售收入、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、前期銷售商品和提供勞

20、務(wù)本期收到的現(xiàn)金以及本期預(yù)收的款項，減去前期和本期銷售商品在本期退回的商品而支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。本項目涉及的科目主要有：現(xiàn)金”、銀行存款”、應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)”、預(yù)收賬款”、主營業(yè)務(wù)收入”和其他業(yè)務(wù)收入”等。I直接編制法其他業(yè)務(wù)收入”科目中銷售商品、提供勞務(wù)直接收到的現(xiàn)金。包括收到的增值稅銷項稅額。銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)”其他應(yīng)收款”、內(nèi)部往來”科目中收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅銷項稅額），扣除銷售退回而支付的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的預(yù)收賬款”科目中預(yù)收的現(xiàn)金。當(dāng)期收回前期在直接法下核銷的壞賬損失。對施工單位，甲方或局指

21、直撥的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現(xiàn)金，在本項目反映。銷售材料收到的現(xiàn)金在本項目填列。n間接調(diào)整法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=工程結(jié)算科目貸方發(fā)生額和其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款凈額（年初-年末）+應(yīng)收票據(jù)（年初-年末）+預(yù)收賬款（年末-年初）+銷售商品材料、提供勞務(wù)而產(chǎn)生其他應(yīng)收款（含工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來一xx購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目（年初-年末）（貸方余額按負號計算）土特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目是指對沒有現(xiàn)金流入或流出而影響銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)項目發(fā)生增減變動的特殊業(yè)務(wù)的調(diào)整。主要包括以下內(nèi)容：特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目=-本年備抵法計提

22、的壞賬準(zhǔn)備（或+沖減的壞賬準(zhǔn)備）-壞賬在直接法下減少的應(yīng)收賬款-非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款-應(yīng)收票據(jù)計提利息以及貼現(xiàn)計入財務(wù)費用借方數(shù)（或+計入財務(wù)費用貸方數(shù)）-會計上視同銷售產(chǎn)生的不可能收到現(xiàn)金的銷項稅額-抹賬減少的往來（或+增加的往來）土其他調(diào)整說明：對業(yè)務(wù)較多的單位可依據(jù)上述公式在期末進行分析填列，業(yè)務(wù)不多的單位可直接填列。公式中的內(nèi)部往來一xx購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目僅指各施工單位與局指的往來、承包其他局內(nèi)單位工程的往來以及從本單位購買商品的局內(nèi)單位往來。集團公司各生產(chǎn)單位對局指或其他局內(nèi)單位因提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含直撥料和代扣稅金）應(yīng)同時單獨在現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資

23、料”中的收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項目反映。各子分公司單位之間如有銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也應(yīng)在本項目反映。收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金=對局指工程結(jié)算科目貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款（工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來一xx其他購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目（年初-年末）（貸方按負號計算）土相關(guān)特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目由局指或甲方直接供應(yīng)的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現(xiàn)金，在本項目反映，采用公式時已包括在內(nèi)，不必專門調(diào)整。2、收到的稅費返還：反映企業(yè)收到的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅和教育費附加等返還款。本項目可根據(jù)：現(xiàn)金”、銀行存款"、主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、其他業(yè)務(wù)支出”

24、、補貼收入”、應(yīng)收補貼款”、營業(yè)外收入”等科目分析填列。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映除上述項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目可根據(jù)：現(xiàn)金”、銀行存款”、其他應(yīng)收款”、其他業(yè)務(wù)收入”、營業(yè)外收入”等科目分析填列。本項目主要包括如下項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：營業(yè)外收入”科目中各種罰款、違約收入等。流動資產(chǎn)損失中由個人和保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金收入。如已計入其他應(yīng)收款”科目在此不必考慮職工掛支收回的現(xiàn)金凈額，即備用金”科目年初-年末（年初年末）。由于備用金收支業(yè)務(wù)頻繁，對備用金”科目的本期發(fā)生額不必考慮。銀行存款利息收入、外幣兌換收益。通過其他應(yīng)收款”科目收回的投標(biāo)保證金、履約金、各種押

25、金、暫借款、代墊款等存出款以及職工欠款。通過其他應(yīng)付款”科目收到的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款。通過內(nèi)部往來”科目核算的與非銷售商品、接受勞務(wù)的內(nèi)部單位往來款中收到的現(xiàn)金。通過本科目核算的如上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入、上交工資附加費等視同非付現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不予考慮，僅考慮本科目中實際收到的現(xiàn)金。通過本科目收到的現(xiàn)金要同時單獨在現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項目反映。處置短期投資的現(xiàn)金凈流入，即凈收益（處置收入-投資成本）。期末對外幣債權(quán)債務(wù)按期末匯率折算產(chǎn)生的匯兌收益。（10）上述科目如對應(yīng)的借方不是現(xiàn)金而是備用金”科目，視同收到現(xiàn)金在本

26、項目反映說明：集團公司社管中心從內(nèi)部和外部單位收到的除稅費返還以外的所有現(xiàn)金均在本項目反映。各級社管中心收到各子分公司的經(jīng)費等撥款應(yīng)單獨在現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項目反映。集團公司社管中心對本系統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)金收支應(yīng)做抵沖處理。4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（含增值稅進項稅額）、本期的預(yù)付款項以及本期支付的前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金從本項目中扣除。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、應(yīng)付賬款”、應(yīng)付票據(jù)”、預(yù)付賬款”、其他應(yīng)付款”、主營業(yè)務(wù)成本”和其他業(yè)務(wù)支出”等科目分析填列。I直接編制法

27、生產(chǎn)成本”或工程施工”和其他業(yè)務(wù)支出”科目中購買商品、接受勞務(wù)直接支付的現(xiàn)金。包括支付的增值稅進項稅額。購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付賬款”、應(yīng)付票據(jù)”其他應(yīng)付款”、內(nèi)部往來”科目中支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額），扣除購貨退回而收到的現(xiàn)金。施工單位對協(xié)作隊伍的一些費用性質(zhì)的扣款視同現(xiàn)金支付。購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的預(yù)付賬款”科目中預(yù)付的現(xiàn)金。當(dāng)期購進庫存材料（商品）、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品所支付的現(xiàn)金。對施工單位，甲方或局指直撥的材料物資視同支付現(xiàn)金。n間接調(diào)整法購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期存貨借方發(fā)生額（不含已完工未結(jié)算款、自制的半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他自制材料）-存貨貸方發(fā)生

28、額中直撥協(xié)作隊伍料款+本期對分包方驗工結(jié)算+增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款（年初-年末）+應(yīng)付票據(jù)（年初-年末）+預(yù)付賬款（年末-年初）+購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款（含工程保修金）（年初年末）+“內(nèi)部往來一XX銷售商品、提供勞務(wù)的局內(nèi)單位”（年末-年初）（貸方按負數(shù)計算）土特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目是指對沒有現(xiàn)金流入或流出而導(dǎo)致購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付預(yù)付及存貨項目發(fā)生增減變動的特殊業(yè)務(wù)的調(diào)整。主要包括以下內(nèi)容：特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目=-以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款或增加的存貨-無法支付而計入資本公積的應(yīng)付款項-非貨幣性交易換入的存貨-接受投資、捐贈等業(yè)務(wù)增加的存貨+應(yīng)

29、付票據(jù)本期計提的票據(jù)利息+會計上視同購進產(chǎn)生的不可能支付現(xiàn)金的進項稅額土其他調(diào)整說明：對業(yè)務(wù)較多的單位可依據(jù)上述公式在期末進行分析填列，業(yè)務(wù)不多的單位可直接填列。各子分公司之間如有購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也應(yīng)在本項目反映。存貨的借方發(fā)生額包括外購的庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品及材料成本差異的發(fā)生額，如果周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品通過在庫、在用和攤銷明細科目核算，借方發(fā)生額只能包括在庫明細科目的發(fā)生額。5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、福利費以及為職工支付的其他費用。不包括支付給離退休人員的各項費用和支付給在建工程（指非購建臨時設(shè)施

30、的在建工程）人員的各項費用。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、應(yīng)付工資”、其他應(yīng)付款”、應(yīng)付福利費”、管理費用”等科目分析填列，主要包括以下項目：應(yīng)付工資”科目的借方實際支出的現(xiàn)金加上備用金扣款。其他應(yīng)付款”科目核算的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療等社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、代扣代交個人所得稅等（含企業(yè)承擔(dān)和個人交納部分）實際支付的現(xiàn)金。通過其他應(yīng)收款”科目預(yù)交的上述與職工有關(guān)的現(xiàn)金，也在本項目反映。通過應(yīng)付福利費”科目支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，通過本科目直接向地方交納的職工醫(yī)療保險費在本項目反映。在管理費用”、待分配間接費”等科目中支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金（不含工資），如職工教育經(jīng)費、托兒費、

31、獨生子女費、住房補貼、取暖費、書報費等。上述各科目如對應(yīng)的貸方不是現(xiàn)金而是備用金”科目，視同支付現(xiàn)金在本項目反映。6、支付的各項稅費：指本期實際支付的本期發(fā)生并支付的稅費、前期發(fā)生的未交稅款以及本期的預(yù)交稅款，不包括實際支付的計入固定資產(chǎn)價值的稅費和本期收到的稅費返還款。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款"、應(yīng)交稅金”、其他應(yīng)交款”、管理費用”等科目分析填列。本項目反映的稅費支出有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、城建稅、農(nóng)牧業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源補償費、教育費附加和價調(diào)基金等稅費。土地增值稅如為在建工程發(fā)生，應(yīng)計入投資活動。本項目不

32、含以下項目：個人所得稅、土地使用費、土地損失補償費、應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅、車輛購置稅和土地增值稅以及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)交納的稅費。本項目可依據(jù)應(yīng)上交應(yīng)彌補款項表”中的巴交稅金”行次分析填列。各子公司、分公司基層單位對局指和甲方代扣代交的稅金視同付現(xiàn)支出在本項目反映。7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映除上述項目之外支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)：現(xiàn)金”、銀行存款”、其他應(yīng)付款”、營業(yè)外支出”等科目分析填列。本項目主要包括如下項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：營業(yè)外支出”科目中現(xiàn)金支出的各種罰款、違約金等。通過其他應(yīng)收款”科目支出的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款、

33、代墊款等存出款。通過其他應(yīng)付款”科目支出的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款以及支付租賃費，如房租、機械租賃費等。職工備用金掛支支出的現(xiàn)金凈額，即備用金”科目年末-年初（年末>年初）。對備用金”科目的本期發(fā)生額不必考慮。通過內(nèi)部往來”科目核算的非購進商品、接受勞務(wù)的單位間往來中支付的現(xiàn)金，對上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入資金、上交工資附加費以及資金占用費等，視同非付現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不予考慮，僅考慮本科目中實際支付的現(xiàn)金。在管理費用”、銷售費用（或營業(yè)費用）”、待分配間接費”中支出的現(xiàn)金，例如現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)招待費、差旅費、辦公費等等，若現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)較多，可以用間接調(diào)

34、整法計算，即從費用總額中扣除以下項目：與支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”有關(guān)的項目：管理人員工資、獎金、各種津貼和補貼、計提的福利費、勞動保險中的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、托兒費、獨生子女費、住房補貼、取暖費、書報費等。與支付的各項稅費”有關(guān)的項目：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費等。不涉及現(xiàn)金流出的計提、攤銷或列支項目：待攤費用攤銷、長期待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、存貨盤虧毀損報廢損失、上級管理費、固定資產(chǎn)折舊費等。已形成負債但尚未支付的費用項目，即管理費用對應(yīng)的貸方為負債科目。當(dāng)期領(lǐng)用的存貨，即管理費用對應(yīng)的貸方為存貨科目。通過

35、財務(wù)費用”科目以現(xiàn)金支出的金融機構(gòu)手續(xù)費、外幣兌換損失以及支出的其他與投資和籌資無關(guān)現(xiàn)金。本期付現(xiàn)形成的經(jīng)營性待攤費用、長期待攤費用、臨時設(shè)施（施工單位）以及預(yù)提費用的支出。現(xiàn)金及短期投資由于短缺、無法收回、減值以及處置凈損失（投資成本扣除處置收入）減少的現(xiàn)金。（10）計入待分配直接費”、機械作業(yè)”、輔助生產(chǎn)”以及工程施工”科目的付現(xiàn)費用，如零星材料、用品、水電費以及零星對協(xié)作隊伍現(xiàn)金結(jié)算等支出，但不包括工資、稅金等費用支出。(11)在成本費用科目中沖減的對協(xié)作隊伍的費用性質(zhì)的扣款，如扣水電費、機械使用費等，在本項目實際支付的現(xiàn)金中扣除，因為這些扣款已視同現(xiàn)金支付計入購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)

36、金”項目。期末對外幣債權(quán)債務(wù)按期末匯率折算產(chǎn)生的匯兌損失。上述各科目如對應(yīng)的貸方不是現(xiàn)金而是備用金”科目，視同支付現(xiàn)金在本項目反映。說明：各子分公司財務(wù)科除按上述相關(guān)內(nèi)容填列外，還包括現(xiàn)金支出的社管中心經(jīng)費、子弟學(xué)校經(jīng)費等。子公司、分公司通過內(nèi)部往來”科目向集團公司分配或上交的利潤，視同已按上交款計劃支付現(xiàn)金，從本科目實際支付的全部現(xiàn)金中扣除。社管中心支付內(nèi)部和外部單位的除支付各種稅費和支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金之外的所有現(xiàn)金均在本項目反映。集團公司社管中心對本系統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)金收支應(yīng)做抵沖處理。(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物即短期

37、投資以外的長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、長期股權(quán)投資”、長期債權(quán)投資”、投資收益”等科目分析填列。本項目包括流動資產(chǎn)中處置年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”收到的現(xiàn)金。由于集團公司對短期投資全部視同為現(xiàn)金等價物，因此，收回短期投資收到的現(xiàn)金不在本項目反映。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因長期股權(quán)和債權(quán)投資投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回的利潤而收到的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款"、投資收益”等科目分析填列。因此，取得短期投資股利和利息不在本項由于集團公司對短期投資全部視同為現(xiàn)金等價物

38、，3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金：本項目按處置時收到的現(xiàn)金扣除處置時以現(xiàn)金支出的有關(guān)費用后的現(xiàn)金凈流入填列，如果為現(xiàn)金凈流出不在本項目反映，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，在本項目反映。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、固定資產(chǎn)清理”營業(yè)外支出”等科目分析填列。處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金置=處置收入現(xiàn)金+保險賠償收入現(xiàn)金-清理費用的現(xiàn)金支出（含現(xiàn)金交納的稅費）處置其他長期資產(chǎn)中臨時設(shè)施的現(xiàn)金收支屬于經(jīng)營活動范疇，不在本項目反映。4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以

39、外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如收回購買股票和債券時支付的已計入應(yīng)收股利”、應(yīng)收利息”科目的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息、非貨幣性交易收到的補價等。本項目可依據(jù)相關(guān)科目分析填列。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、固定資產(chǎn)”、在建工程（非購建臨時設(shè)施的在建工程）”、工程物資”、無形資產(chǎn)”、營業(yè)外收支”、撥付所屬資金”等科目分析填列。本項目不包括付現(xiàn)購建臨時設(shè)施、付現(xiàn)形成的長期待攤費用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本化利息和融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費。本項

40、目主要包括以下內(nèi)容：本期增加在建工程中以現(xiàn)金支出的項目，如支付給在建工程人員以及為其支付的現(xiàn)金以及以現(xiàn)金支付的其他材料、費用等。本期購進并已組固使用的固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本期已購進但在其他應(yīng)收款”中尚未組固的固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。為購建固定資產(chǎn)、在建工程而以現(xiàn)金支付的耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅。本期購置無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。計入負債賒購的固定資產(chǎn)，實際支付時在本項目反映。上級單位購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到下級單位的，由上級單位在本項目反映。上述項目如有通過備用金報銷的視同支付現(xiàn)金。6、投資所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)進行長期股權(quán)、債權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可依

41、據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、長期股權(quán)投資”、長期債權(quán)投資”、管理費用”、投資收益”等科目分析填列。由于集團公司對短期投資全部視同為現(xiàn)金等價物，因此，對短期投資進行投資所支付的現(xiàn)金不在本項目反映。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如購買股票和債券時實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出、以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的清理費用支出等。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到的投資者實際投入的現(xiàn)金，包括發(fā)行債券籌集到的資金。發(fā)行股票、債券

42、時以實際籌集到的發(fā)行收入扣除傭金手續(xù)費等發(fā)行費用后的凈額填列。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、實收資本（股本）”、應(yīng)付債券”等科目分析填列。2、借款收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)舉借的各種長期和短期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、短期借款”、長期借款”科目分析填列。借款到期續(xù)貸時不作借款收到的現(xiàn)金處理。集團公司各子分公司對外資設(shè)備借款增加的長期借款不作收到的現(xiàn)金處理。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、其他應(yīng)付款”、其他長期負債”、等項應(yīng)付款”等其他負債科目分析填列。本項目可以包括如下內(nèi)容：接受其他單位

43、的現(xiàn)金捐贈。收到的非資本性職工集資款?，F(xiàn)金流量各子分公司本期從集團公司資金中心取得的短期借款在本項目填列，并單獨在表抵沖基礎(chǔ)資料”中的從集團公司取得短期借款收到的現(xiàn)金”項目反映。集團公司貸出時以負數(shù)在本項目反映。收到的專項資金撥款。收到的其他單位間非經(jīng)營性往來借款（具有正式借款合同的借款）。售后回購收到的現(xiàn)金等4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還金融機構(gòu)借款本金（長期和短期借款）、償還債券本金所支付的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款”、短期借款”、長期借款”、應(yīng)付債券”等科目分析填列。借款到期續(xù)貸時不作償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金處理。償還流動負債中一年內(nèi)到期的長期借款所支付的現(xiàn)金在本項目反映。5

44、、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資者的利潤和支付的借款利息、債券利息等。本項目可依據(jù)現(xiàn)金”、銀行存款"、應(yīng)付股利”、應(yīng)付利息”、應(yīng)付債券”、長期借款”、財務(wù)費用”等科目分析填列。本項目不包括應(yīng)付票據(jù)發(fā)生的利息支出、內(nèi)部單位間往來形成的資金占用費支出等。本項目包括如下內(nèi)容：現(xiàn)金支付給投資者的股利、利潤。各子公司向職工持股會等少數(shù)股東支付的股利在本項目反映。各子公司、分公司向集團公司通過內(nèi)部往來”科目分配或上交的利潤，視同已按上交款計劃支付現(xiàn)金在本項目反映，并同時在現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的子公司本年向集團公司分配的股利”和分公司本年向集團公

45、司上交的利潤”項目中反映。集團公司各指揮部、辦事處等以及各子公司、分公司所屬內(nèi)部非子公司性質(zhì)的單位通過內(nèi)部往來”和利潤分配”科目上交的利潤或虧損，視同非付現(xiàn)籌資業(yè)務(wù)，不在本項目反映。財務(wù)費用”中的銀行借款利息、債券利息以及固定資產(chǎn)項目中的資本化利息，在本項目反映。如果這些利息費用尚未支出，即屬于計提或預(yù)提的利息，不能在本項目反映現(xiàn)金各子分公司對集團公司資金中心的短期借款利息如已付現(xiàn)在本項目反映，并同時在流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的償還集團公司短期借款利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。集團公司收到時以負數(shù)在本項目反映。單位間非經(jīng)營性借款（具有正式借款合同的借款）付現(xiàn)利息支出，在本項目反映。6、支付的其他與

46、籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目可依據(jù)相關(guān)科目分析填列。本項目可以包括如下內(nèi)容：對其他單位的現(xiàn)金捐贈。融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。減少注冊資本或?qū)嵤召Y本支付的現(xiàn)金。返還的專項資金撥款結(jié)余、償還單位間非經(jīng)營性借款、返還職工集資款等。償還集團公司資金中心的短期借款本金在本項目反映，并同時在現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的償還集團公司短期借款本金支付的現(xiàn)金”項目中反映。集團公司收回時以負數(shù)在本項目反映。業(yè)從銀行借款發(fā)生的手續(xù)費以及以發(fā)行股票企、債券等方式籌集資金而支付的審計費、咨詢費等。償還流動負債中一年內(nèi)到期的其他長期負債所支付的現(xiàn)金在本項目反映。（四

47、）匯率變動對現(xiàn)金的影響：反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的原則：與經(jīng)營活動有關(guān)且同時影響現(xiàn)金流量和凈利潤的項目不必調(diào)整。與經(jīng)營活動有關(guān)但不涉及現(xiàn)金流量的收益和費用需單獨進行調(diào)整的項目，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。這些項目包括計提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。與經(jīng)營活動無關(guān)的投資活動和籌資活動，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。如處

48、置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)報廢損失或收益、投資或籌資產(chǎn)生的財務(wù)費用、長期投資損失或收益、對外捐贈損失等。與經(jīng)營活動無關(guān)的投資活動和籌資活動，不影響凈利潤，但影響經(jīng)營性流動項目的，通過調(diào)整經(jīng)營性流動類”賬戶（包括流動資產(chǎn)和流動負債）的本期發(fā)生額來反映。這類業(yè)務(wù)活動主要有：一是投資活動：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等長期資產(chǎn)清償債務(wù)；以存貨對外投資；將存貨用于在建工程；存貨與存貨以外的長期資產(chǎn)進行非貨幣性交易；處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)形成的應(yīng)收債權(quán)；債權(quán)中形成的待組固固定資產(chǎn)等。二是籌資活動：接受捐贈存貨；以存貨售后回購；以存貨分配股利；購建固定資產(chǎn)、無

49、形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)增加的流動負債；從集團公司借入短期借款、承擔(dān)利息費用以及償還本息而引起的流動負債變動；上交折舊以及購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入而引起的內(nèi)部往來變動；非集團公司的子公司、分公司上交利潤引起的內(nèi)部往來變動；內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥引起的內(nèi)部往來變動等。對上述項目調(diào)整的方法為：如果使經(jīng)營性流動類應(yīng)收”賬戶增加則加上，如果使經(jīng)營性流動類應(yīng)收”賬戶減少則減去；如果使經(jīng)營性流動類應(yīng)付”賬戶增加則減去，如果使經(jīng)營性流動類應(yīng)付”賬戶減少則加上。僅影響凈利潤而不影響現(xiàn)金流量或僅影響現(xiàn)金流量而不影響凈利潤的經(jīng)營活動項目以及對凈利潤和現(xiàn)金流量均不影響經(jīng)營活動項目，通過經(jīng)營性流動類”賬戶（包括流動資產(chǎn)和流動負債

50、）的期初和期末余額的增減變化來反映，對這類業(yè)務(wù)不必專門對經(jīng)營性流動類”賬戶的發(fā)生額進行調(diào)整。例如收到應(yīng)收賬款；對商業(yè)票據(jù)計提利息；預(yù)提大修費等。由于合并會計報表產(chǎn)生的對凈利潤影響的項目，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。涉及的項目有：少數(shù)股東損益、未確認投資損失和對子公司投資損益等。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的各項目的調(diào)整說明:1、少數(shù)股東損益：指由于母公司對子公司采用權(quán)益法核算，在合并會計報表時產(chǎn)生的少數(shù)股東損益，以利潤表中的少數(shù)股東損益”項目數(shù)直接填列。2、未確認投資損失：指反映采用權(quán)益法核算時，母公司對子公司承擔(dān)的當(dāng)期經(jīng)營損失超過投資賬面價值的部分，以資產(chǎn)負債表中的朱確認投資

51、損失”項目數(shù)直接填列。3、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：反映企業(yè)本年度計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。本項目應(yīng)以正數(shù)填列，如果資產(chǎn)價值恢復(fù)和壞賬準(zhǔn)備沖回，以負數(shù)填列。如果計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響凈利潤，則不能在此調(diào)整。本項目不包括短期投資跌價準(zhǔn)備，因為短期投資跌價準(zhǔn)備本身即為影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對應(yīng)收賬款如有通過直接法核算壞賬損失的，當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的壞賬不應(yīng)在此項目填列。目前本項目可按壞賬準(zhǔn)備”科目中的本年計提數(shù)或沖回數(shù)填列，或按管理費用表中的壞賬損失”項目數(shù)減去直接轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

52、損失數(shù)填列。4、固定資產(chǎn)折舊：指企業(yè)本年累計計提折舊。本項目可按累計折舊”科目中計入本年成本費用的折舊數(shù)或固定資產(chǎn)及折舊表中的茶年計提折舊”項目填列。5、無形資產(chǎn)攤銷：反映企業(yè)本年度累計攤?cè)牍芾碣M用中的無形資產(chǎn)攤銷數(shù)，本項目可按無形資產(chǎn)”科目中計入管理費用的攤銷數(shù)或管理費用表中的無形資產(chǎn)攤銷”項目填列。6、長期待攤費用減少（減：增加）：反映企業(yè)本年度長期待攤費用增減變化，本項目可按資產(chǎn)負債表長期待攤費用”項目的年初數(shù)-年末數(shù)填列。7、待攤費用減少（減：增加）：本項目反映待攤費用”科目本期減少數(shù)即攤銷數(shù)減去增加數(shù)即支付數(shù)填列，也可按資產(chǎn)負債表中待攤費用”項目的年初數(shù)-年末數(shù)填列。8、預(yù)提費用增加

53、（減：減少）：本項目反映預(yù)提費用”科目本期增加數(shù)即預(yù)提數(shù)減去減少數(shù)即支付數(shù)填列，也可按資產(chǎn)負債表中預(yù)提費用”項目的年末數(shù)-年初數(shù)填列。但如果投資和籌資活動影響了預(yù)提費用增減變動的，如預(yù)提銀行利息，按下列公式調(diào)整填列：預(yù)提費用增加（減：減少）=預(yù)提費用（年末-年初）-本期投資和籌資活動而增加的預(yù)提費用+本期投資和籌資活動而減少的預(yù)提費用。9、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減：收益）：本項目反映本年度處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時產(chǎn)生的凈損失，如為凈收益以負數(shù)填列。本項目可依據(jù)營業(yè)外收入”、營業(yè)外支出”科目中有關(guān)長期資產(chǎn)的處置凈損益分析填列。對年末計入固定資產(chǎn)清理”科目而

54、尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理費用，由于不影響企業(yè)的凈損益，不在此項目反映。10、固定資產(chǎn)報廢損失：反映企業(yè)本年度固定資產(chǎn)報廢損失和盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目可依據(jù)營業(yè)外收入”、營業(yè)外支出”科目中有關(guān)固定資產(chǎn)的盤虧盤盈凈損益分析填列。計入待處理財產(chǎn)損益一待處理固定資產(chǎn)凈損益”科目而尚未批準(zhǔn)處理的盤虧盤盈凈損益，由于不影響企業(yè)的凈損益，不在此項目反映。11、財務(wù)費用：反映企業(yè)本年度發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用。本項目應(yīng)依據(jù)財務(wù)費用”科目的本期借貸方發(fā)生額做分析填列，如為損失或支出，以正數(shù)反映，如為收益，以負數(shù)反映。本項目不包括外幣兌換和外幣期末折算業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益、金融機構(gòu)手續(xù)費、

55、銀行存款利息收入、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生的利息收入和利息支出以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、集團公司與各單位間往來產(chǎn)生的資金占用費。本項目包括如下內(nèi)容：銀行借款、應(yīng)付債券利息支出屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。銀行借款、發(fā)行債券計入或攤銷的手續(xù)費用等屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。外資設(shè)備借款發(fā)生的利息費用、匯兌損益和其他手續(xù)費屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。與外部單位形成的非經(jīng)營性借款產(chǎn)生的利息費用屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。各子分公司從集團公司資金中心取得的短期借款應(yīng)承擔(dān)的利息費用屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。集團公司在本項目以負數(shù)反映。其他：如融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的朱確認融資

56、費用”的攤銷屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。售后回購屬于籌資活動計提的財務(wù)費用應(yīng)在本項目以正數(shù)調(diào)整。12、投資損失（減：收益）：反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失，如為凈收益以負數(shù)反映，本項目可依據(jù)投資收益”科目分析填列。投資損益包括如下內(nèi)容：長期股權(quán)投資采用成本法核算的投資收益、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算按比例享有的投資收益、長期股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的投資損失、長期債權(quán)投資產(chǎn)生的債券費用攤銷損失和利息收益、處置長期股權(quán)、債權(quán)投資產(chǎn)生的處置損益。處置短期投資的凈損益和計提短期投資跌價準(zhǔn)備屬于經(jīng)營活動范疇，不在本項目反映。計提的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)從投資凈損失（減：凈收益）中扣除。13、遞延稅款貸項（減：借項）：反映本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可依據(jù)資產(chǎn)負債表中遞延稅款借項”項目年初-年末、遞延稅款貸項”項目年末-年初填列，也可按遞延稅款”科目的發(fā)生額分析填列。但遞延稅款的發(fā)生額若與所得稅”科目或應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對